◆陳有湘

資源稅改革軌跡與相關(guān)問題探析

◆陳有湘

資源稅的開征，對(duì)于促進(jìn)資源高效、合理利用發(fā)揮著重要作用。長期以來，資源稅的征收方式主要以從量定額計(jì)征為主，隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與資源消耗能力的增強(qiáng)，既往的征收方式已然無法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。黨的十八大以來，中央開始了新一輪的資源稅改革，充分利用資源作為商品的價(jià)值屬性，確立了資源稅由從量定額計(jì)征向從價(jià)計(jì)征方式的轉(zhuǎn)變，并將資源的價(jià)格與稅率相掛鉤，以增加資源富集地區(qū)的財(cái)政收入，進(jìn)而推動(dòng)資源的合理開采與高效利用，以達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

資源稅改革；從價(jià)計(jì)征；從量計(jì)征；結(jié)構(gòu)性減稅

中國地域遼闊，自然形態(tài)豐富，資源類型多樣，耕地、林地、荒漠、灘涂、礦產(chǎn)等資源廣泛分布于全國各地。囿于中國人口眾多，資源人均占有率遠(yuǎn)低于國際水平，且存在資源肆意開采與使用不合理等現(xiàn)象。為了有效地促進(jìn)資源高效、合理的利用，增強(qiáng)資源的開采效率，提升資源的利用率，中國政府開征了資源稅，并對(duì)稅率不斷進(jìn)行調(diào)整，以期達(dá)到對(duì)資源開采與使用的監(jiān)管目的，力求保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、資源稅的開征

中國開征資源稅肇始于20世紀(jì)80年代，1984年國務(wù)院率先對(duì)我國境內(nèi)從事原油、煤炭、天然氣等不可再生性資源的單位或個(gè)人征收資源稅。為了使資源稅的開征做到有法可依，1994年國務(wù)院頒布了《資源稅暫行條例》，①這是第一部涉及資源稅領(lǐng)域的行政法規(guī)，并明確了普遍征收與從量定額計(jì)征相結(jié)合的方式。進(jìn)入90年代中期，中國經(jīng)濟(jì)處于快速增長期，尤其是政府宏觀調(diào)控力度的加大，資源稅在促進(jìn)能源合理開采及行業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著積極作用。事實(shí)上，歷經(jīng)30年的探索與實(shí)踐，資源稅在開征的眾多稅種中，已成為增長速度最快的稅種之一。據(jù)筆者測(cè)算，資源稅年增長率高達(dá)27%以上，尤其是資源相對(duì)富集的地區(qū)，資源稅已然成為該地區(qū)的主體稅源。

二、資源稅改革的背景

從量定額征收是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，推行之初，礦產(chǎn)品的價(jià)格由國家統(tǒng)一調(diào)控，在價(jià)格趨穩(wěn)的情況下，采取從量計(jì)征的方式便于征收管理。但隨著礦產(chǎn)品價(jià)格的放開與市場(chǎng)化改革，受供求關(guān)系影響，價(jià)格也處于動(dòng)態(tài)波動(dòng)中。事實(shí)上，進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速增長，中國對(duì)資源的消費(fèi)量也急遽攀升，資源的無序開采及肆意揮霍現(xiàn)象十分嚴(yán)峻，倘若還按照從量定額的征收方式，不建立產(chǎn)品價(jià)格與資源稅稅額之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，則將弱化稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面的作用。因此，在設(shè)計(jì)征收方式時(shí)，綜合考慮資源利用成本及環(huán)境污染費(fèi)等要素，勢(shì)必對(duì)提倡節(jié)能減排，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

現(xiàn)行資源稅征收范圍多囿于礦產(chǎn)、鹽、煤炭、石油等大宗資源，而森林、灘涂、水等資源一直未納入征收范圍，致使資源稅在環(huán)境保護(hù)方面的作用發(fā)揮不足。2007年國家發(fā)改委率先批準(zhǔn)武漢城市圈為全國“兩型社會(huì)”綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)，開始了“兩型社會(huì)”道路的探索。所謂“兩型社會(huì)”指的是“資源節(jié)約型社會(huì)”與“環(huán)境友好型社會(huì)”的建設(shè)。經(jīng)過深入的實(shí)踐，社會(huì)各界普遍認(rèn)識(shí)到資源稅在推動(dòng)“兩型社會(huì)”建設(shè)中的重要作用。為此，擴(kuò)大資源稅征收范圍，發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)與保護(hù)作用，就顯得十分重要。

資源稅作為地方稅的稅種之一，占地方財(cái)政收入的比重偏低，已挫傷了地方政府保護(hù)資源的積極性，也影響了資源富集地區(qū)的地方財(cái)政收入。因此，有必要深入推進(jìn)資源稅改革。

學(xué)界對(duì)于資源稅改革主要有三種觀點(diǎn)：一是部分學(xué)者認(rèn)為，經(jīng)過多年的探索與嘗試，資源稅在調(diào)節(jié)資源利用率與保護(hù)環(huán)境方面的作用微乎其微，中國已失去了開征資源稅的條件與基礎(chǔ)，并無法做到利用資源稅來調(diào)節(jié)級(jí)差的作用，建議盡快取消資源稅，而以環(huán)境稅等新的稅種代之；二是部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)加快資源稅改革進(jìn)度，將征收方式改為從價(jià)計(jì)征，并適當(dāng)提高資源稅的稅率；三是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將從量計(jì)征與從價(jià)計(jì)征結(jié)合起來，力求通過不同的征收方式，達(dá)到合理征收的目的。

學(xué)界對(duì)資源稅改革的研究方法主要有：一是利用“時(shí)間傾斜”（The Concept of Time Incline）理論，簡(jiǎn)言之就是認(rèn)為政府可以通過稅收調(diào)節(jié)的方式，改變資源在時(shí)間和空間上的分布，以期達(dá)到對(duì)資源進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的目的，尤其是通過設(shè)定不同的資源稅稅率，從而提高政府的稅收收入。二是利用“霍特林模型”（The Model of Hoteling）①霍特林模型是美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈羅德·霍特林（Harold Hotelling）提出的，他認(rèn)為價(jià)格或產(chǎn)出的不穩(wěn)定并非是寡頭壟斷的基本特征，提出了空間競(jìng)爭(zhēng)理論，把產(chǎn)品差異劃分為空間中直線段上的不同點(diǎn)，從而使產(chǎn)品差異具有可檢驗(yàn)的經(jīng)驗(yàn)含義。進(jìn)行研究，提出資源稅在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，從價(jià)計(jì)征的方式更優(yōu)于從量計(jì)征的方式。倘若按照博弈理論的分析，就促進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面而言，開征資源稅比開征環(huán)境稅無疑更具現(xiàn)實(shí)意義。

三、資源稅改革的歷程

自資源稅開征以來，相關(guān)部門就不斷地適時(shí)調(diào)整資源稅的各項(xiàng)規(guī)章制度。但對(duì)資源稅進(jìn)行大刀闊斧的改革應(yīng)肇始于2010年，主要是推動(dòng)資源稅征收方式的改革，并按照品目、地區(qū)分步驟實(shí)施。

2010年6月，國務(wù)院決定率先在資源富省新疆啟動(dòng)資源稅改革，主要是針對(duì)石油和天然氣，將原油、天然氣的稅率定為5%，石油按照8～30元/噸不等的從量計(jì)征，改為按照銷售額的5%從價(jià)計(jì)征；天然氣按照2～15元/立方米不等的從量計(jì)征，改為按銷售額的5%從價(jià)計(jì)征。2010年12月，資源稅改革試點(diǎn)擴(kuò)大到四川、貴州、云南、陜西、甘肅、寧夏、青海等12個(gè)西部省區(qū)；2011年11月，這一改革成果全面落地，在全國范圍內(nèi)開始實(shí)施。

2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，提出要加快資源稅改革，實(shí)行資源有償使用和生態(tài)補(bǔ)償?shù)闹贫取?/p>

2014年3月，在全國兩會(huì)的《政府工作報(bào)告》中，更明確地提出了“推進(jìn)稅收制度改革，推動(dòng)消費(fèi)稅、資源稅改革，做好環(huán)境保護(hù)稅立法相關(guān)工作”。

2014年10月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒行了《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》，決定從12月1日起，對(duì)煤炭資源稅按照從價(jià)計(jì)征的方式予以改革。改革前，煤炭資源稅基本按照0.3～5元/噸依據(jù)從量定額原則進(jìn)行征收；改革后，煤炭資源稅按銷售收入乘以規(guī)定比例的稅率計(jì)征，稅率幅度由省級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)情況自行確定，稅率大致維持在2%～10%之間。

2014年12月1日起，國務(wù)院決定調(diào)低煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，停止征收上述資源的價(jià)格調(diào)節(jié)基金，且一并取消山西省的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、青海省的原生礦產(chǎn)生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)，以及新疆的煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)等。

2015年5月1日，國家稅務(wù)總局決定對(duì)稀土、鎢、鉬等礦產(chǎn)實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革。

2016年5月9日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒行了《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕53號(hào)），文件明確于2016年7月1日起全面推進(jìn)資源稅改革，通過清費(fèi)立稅與從價(jià)計(jì)征，以厘清稅費(fèi)間的關(guān)系，從而建立完善的資源稅征收機(jī)制，以發(fā)揮其在國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的調(diào)節(jié)作用。

與此同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和水利部印發(fā)了《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》的通知（財(cái)稅〔2016〕55號(hào)），決定自2016年7月1日起，河北省開始實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)。

基于上述認(rèn)識(shí)，從2010年起，中國政府開始嘗試對(duì)資源稅進(jìn)行改革，并逐步對(duì)天然氣、煤炭、石油、鎢、稀土、鉬等六類資源按照從價(jià)計(jì)征的原則進(jìn)行改革。與之相配套的，各地也積極著手整頓與資源征收相關(guān)的違規(guī)收費(fèi)。資源稅全面改革主要包括兩方面內(nèi)容：一是在清費(fèi)立稅的基礎(chǔ)上，全面推開資源稅從價(jià)計(jì)征改革；二是擴(kuò)大資源稅的征收范圍，逐步將水、森林、灘涂等自然生態(tài)資源納入征收范疇，譬如2016年在河北省試點(diǎn)開征水資源稅，就體現(xiàn)了這一改革思路。縱觀改革歷程，以2016年為限，2015年之前的第一輪改革重在先行先試，改革的重心在于調(diào)整稅目與稅率；2016年開始的第二輪改革重在全面推廣，不僅調(diào)整征收方式，而且擴(kuò)大稅源、增強(qiáng)稅基，力圖推動(dòng)改革向縱深方向發(fā)展。

四、資源稅改革的重點(diǎn)

1.做好清費(fèi)立稅工作。清理各項(xiàng)收費(fèi)、基金，是這次資源稅全面改革的重要前提。改革方案要求取消對(duì)礦產(chǎn)品征收的價(jià)格調(diào)節(jié)基金，調(diào)低礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，并將相關(guān)收益轉(zhuǎn)入資源稅中，一概取締違規(guī)收取的基金或雜費(fèi)。值得一提的是，實(shí)施資源稅改革，必須將相關(guān)收費(fèi)基金清理到位，避免稅費(fèi)重復(fù)征收，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管工作中如果發(fā)現(xiàn)清費(fèi)不到位問題，要及時(shí)與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門溝通解決，重大問題應(yīng)當(dāng)報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)酌情處置。

2.合理評(píng)估企業(yè)與社會(huì)負(fù)擔(dān)。不增加企業(yè)總體負(fù)擔(dān)，是這次資源稅全面改革的基本底線。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)下行壓力依然較大，資源價(jià)格雖有反彈，但仍在低位運(yùn)行。為此，從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的全局考慮，應(yīng)當(dāng)把不增加企業(yè)總體負(fù)擔(dān)作為資源稅改革的一項(xiàng)基本原則。在測(cè)算、擬定和上報(bào)稅率的過程中，要充分考慮當(dāng)前資源行業(yè)的特殊形勢(shì)，充分考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)的歷史情況，確保企業(yè)稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)不增加，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的，要適當(dāng)減輕。

3.完善資源稅調(diào)節(jié)機(jī)制。建立和完善從價(jià)計(jì)征的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，是本輪資源稅改革的核心任務(wù)。在改革理念中，對(duì)絕大部分資源品目實(shí)行從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為精礦、原礦或產(chǎn)品銷售額。改革后，僅對(duì)難以取得交易價(jià)格的粘土、砂石等極少數(shù)資源品目，按照有利于稅收征管的原則，繼續(xù)實(shí)行從量定額計(jì)征。鑒于從價(jià)計(jì)征機(jī)制對(duì)于充分發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)功能的重要作用，對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中未列舉的其他非金屬礦產(chǎn)品，各地都確定了由省級(jí)人民政府自行征收的方式。

4.適度放寬資源稅管理權(quán)。下放部分稅政管理權(quán)，是本輪資源稅改革的關(guān)鍵所在。鑒于各地資源分布、存量及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平迥異，為進(jìn)一步增強(qiáng)地方政府社會(huì)治理的自主性，調(diào)動(dòng)地方財(cái)稅部門抓改革、促落實(shí)的積極性，使各項(xiàng)政策措施精準(zhǔn)對(duì)接各地實(shí)際，本次改革原則上將原有的國家統(tǒng)一確立的稅率及稅目，交付省級(jí)人民政府統(tǒng)一管理，并賦予地方適度的稅政管理權(quán)。在稅目劃分、征稅對(duì)象確定、換算比（或折算率）確定、減免稅辦法擬定等方面，地方將擁有更多的自主權(quán)，與此相對(duì)應(yīng)的是，各地財(cái)稅部門的管理責(zé)任相應(yīng)加大。

五、資源稅改革的意義

全面推進(jìn)資源稅改革是中央深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，作為全面推開營改增試點(diǎn)之后中央推出的第二項(xiàng)稅收改革任務(wù)，資源稅全面改革意義重大。

1.資源稅全面改革后可更好地運(yùn)用市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制。通過汲取天然氣、煤炭、原油等試點(diǎn)改革的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建合理、科學(xué)的稅價(jià)浮動(dòng)機(jī)制，以發(fā)揮稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用。資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征后，當(dāng)社會(huì)亟需的資源產(chǎn)品處于價(jià)格高位、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升時(shí)，可以通過增加稅收收入，抑制資源產(chǎn)品價(jià)格上漲過快和相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域可能出現(xiàn)的過熱現(xiàn)象。當(dāng)資源產(chǎn)品的價(jià)格低迷、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑時(shí)，可以通過降低稅負(fù)來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。這一運(yùn)行機(jī)制，既體現(xiàn)了稅收合理負(fù)擔(dān)的原則，也為國家籌措了財(cái)政收入，并有效地調(diào)節(jié)了資源收益，促進(jìn)了資源行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

2.資源稅全面改革增強(qiáng)了資源集約高效利用的功能。黨的十八屆五中全會(huì)提出“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念，對(duì)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式提出了更高要求。作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展起始環(huán)節(jié)的綠色稅種，資源稅的職能定位主要在于促進(jìn)自然資源合理、集約的利用，從而倒逼經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。資源稅的改革規(guī)范了征收范圍，實(shí)現(xiàn)了資源稅稅負(fù)與價(jià)格之間的良性運(yùn)行機(jī)制，對(duì)綜合利用的資源以及符合條件的充填開采和衰竭期礦山給予優(yōu)惠政策支持，同時(shí)擴(kuò)大征稅范圍，授權(quán)地方政府對(duì)具備條件的森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源進(jìn)行征稅，以達(dá)到促進(jìn)資源節(jié)約，提高利用率等方面的作用。

3.資源稅全面改革厘清了稅費(fèi)關(guān)系，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。本輪資源稅改革，關(guān)鍵在于將稅費(fèi)改革統(tǒng)籌起來，既降低了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，又為規(guī)范政府非稅收入秩序探索了路徑、提供了借鑒。一是實(shí)現(xiàn)了全面清費(fèi)立稅。在前期資源稅改革試點(diǎn)中，針對(duì)各地涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金項(xiàng)目較多、收入規(guī)模較大、稅費(fèi)重疊、企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的問題，實(shí)行清費(fèi)與立稅同步推進(jìn)，成效顯著。僅煤炭資源稅改革一項(xiàng)，2015年全國清理收費(fèi)367億元，增加資源稅收入186億元，①王文竹：《煤炭資源稅改革成效顯著 2015年全國煤企總體減負(fù)181億元》，《中國稅務(wù)報(bào)》，2016年2月1日。有效解決了煤炭行業(yè)稅費(fèi)重疊的問題，理順了稅費(fèi)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)減負(fù)、國家增稅的“雙贏”效果。此次全面改革，繼續(xù)堅(jiān)持清費(fèi)立稅原則，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)降為零，停止征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方巧立名目的各類收費(fèi)項(xiàng)目，杜絕亂收費(fèi)，改善了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、提升了經(jīng)濟(jì)效益。二是開啟了費(fèi)改稅的試點(diǎn)工作。本次資源稅全面改革邁出了擴(kuò)大資源稅征收范圍的第一步，即在河北率先試點(diǎn)將水資源費(fèi)改為水資源稅。水資源費(fèi)改稅不僅有利于提升征收剛性，加大水資源保護(hù)力度，有效抑制地下水超采，也將為完善地方稅費(fèi)體系，推進(jìn)非稅收入法治化探索出新路徑。

4.資源稅全面改革促進(jìn)了政府間財(cái)政分配關(guān)系的優(yōu)化。本次資源稅全面改革在優(yōu)化政府間財(cái)力分配關(guān)系方面做了有益嘗試，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。在中央和地方財(cái)力分配關(guān)系方面，一是收入向地方傾斜。改革中，在相關(guān)收費(fèi)、基金并入資源稅的同時(shí)，中央不再分成原礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入，地方實(shí)際可支配收入增加，有利于調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性。二是適度下放稅權(quán)。本次改革賦予了地方政府確定適用稅率、制定稅收優(yōu)惠政策等權(quán)利，擴(kuò)大了地方政府的自主權(quán)，并力求處理好社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與組織收入之間的關(guān)系，以滿足各方利益訴求。在地方政府間財(cái)力分配關(guān)系方面，長期來看，資源價(jià)格將呈上升趨勢(shì)。因此，從價(jià)計(jì)征改革將為資源稅帶來較大增收潛力，特別是可以提升資源富集的中西部地區(qū)的稅收籌集能力，可以說，資源稅全面改革也為促進(jìn)優(yōu)化區(qū)域間財(cái)力分配、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了一臂之力。

5.資源稅全面改革旨在完善財(cái)產(chǎn)行為稅制度。根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)所確立的全面深化改革方案，要“深化稅收制度改革、完善地方稅體系”，②黨的十八屆三中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，第五款第十八條，提出要完善稅收制度，重點(diǎn)是加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。在強(qiáng)調(diào)的6個(gè)稅種改革任務(wù)中，地方稅占了3個(gè)，而對(duì)資源稅則提出要加快改革步伐。通過多年的改革試點(diǎn)，在克服諸多困難的前提下，破解了征管難題，沖破了利益藩籬，積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，凝聚了廣泛共識(shí)，推開資源稅全面改革已成定局。這一全面改革，既使資源稅制度科學(xué)化，也完善了財(cái)產(chǎn)行為稅制度。

六、資源稅改革的相關(guān)問題

資源稅改革是我國重要的戰(zhàn)略部署，也是深化財(cái)稅體制改革的必由之路。資源稅的改革將進(jìn)一步促進(jìn)資源的高效、集約利用，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)。盡管全面推進(jìn)資源稅改革，頗具現(xiàn)實(shí)意義，且有十分美好的前景，但從長遠(yuǎn)來看，還應(yīng)妥善處理好相關(guān)問題。

1.資源稅的改革應(yīng)以減輕企業(yè)和社會(huì)負(fù)擔(dān)為前提。近年來，隨著全球市場(chǎng)的疲軟和中國經(jīng)濟(jì)下行壓力的加大，企業(yè)經(jīng)營面臨相當(dāng)嚴(yán)峻的態(tài)勢(shì)，全社會(huì)要求減稅的呼聲較為強(qiáng)烈，中央政府也一再強(qiáng)調(diào)要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。全面推行營改增，就是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵一步。因此，在結(jié)構(gòu)性減稅的大環(huán)境下，資源稅的擴(kuò)圍，勢(shì)必引發(fā)社會(huì)的強(qiáng)烈關(guān)注。為此，在全面推進(jìn)資源稅改革時(shí)，上至頂層設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，下至地方執(zhí)行環(huán)節(jié)，都需要統(tǒng)籌考慮稅目和稅率，以避免變相增加稅收負(fù)擔(dān)。

2.資源稅的改革應(yīng)當(dāng)整合各類既有的收費(fèi)基金。由于歷史發(fā)展的原因，資源稅在開征初期，僅對(duì)礦業(yè)、鹽業(yè)等少數(shù)行業(yè)進(jìn)行開征，而其他相關(guān)行業(yè)則采取征收基金的方式。事實(shí)上，基金的征收方式及效用與資源稅的征收大同小異，且收益金額龐大。如果僅僅改革資源稅，而不改革相應(yīng)的收費(fèi)基金，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征收的問題。為此，在推進(jìn)資源稅改革的前提下，應(yīng)將名目繁多、甚至巧立名目的收費(fèi)基金進(jìn)行歸并，能夠納入到資源稅系統(tǒng)的，應(yīng)統(tǒng)一納入，否則將予以取消，從而保證在擴(kuò)大資源稅征收范圍的同時(shí)，盡可能地減輕企業(yè)與社會(huì)負(fù)擔(dān)。

3.處理好資源稅與環(huán)境稅、消費(fèi)稅等稅種之間的關(guān)系。開征資源稅的目的，就在于矯正資源開采與利用環(huán)節(jié)中不合理的現(xiàn)象，以達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的。黨的十八大明確提出了要調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍、稅率，尤其是將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品，即我們通常所指的“三高”產(chǎn)品納入到征稅范疇。資源作為消費(fèi)量巨大的產(chǎn)品，也不可避免地要繳納消費(fèi)稅。目前，成品油消費(fèi)稅的征收就屬于這一類情況，燃油消費(fèi)稅與原油消費(fèi)稅顯然也存在重疊之處。此外，有不少學(xué)者提出，為了保護(hù)環(huán)境還應(yīng)開征環(huán)境稅。而大宗資源的消耗，就是環(huán)境污染的源頭，倘若開征環(huán)境稅，也勢(shì)必與資源稅一并產(chǎn)生重復(fù)征收的問題。因此，妥善處理三者之間的關(guān)系，就成為頂層設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)需考量的問題。

4.資源稅的改革應(yīng)遵循稅收法定原則。稅收法定不僅是我國稅收征管的基本原則，也是國際的通行做法，任何稅種的開征、稅率的調(diào)整以及稅收征管方式的改變，都需經(jīng)過全國人大及其常委會(huì)審定通過。目前，國務(wù)院頒行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，還不具備完全的法律效力。因此，本次資源稅改革及擴(kuò)圍，最終且必須走稅收法定的道路。加快資源稅立法工作，就成為相關(guān)部門的當(dāng)務(wù)之急。

綜上所述，本次資源稅的全面改革調(diào)整了計(jì)征方式、征稅對(duì)象和納稅環(huán)節(jié)，新增了原礦、精礦等與之相關(guān)的換算內(nèi)容。與既往所采取的從量計(jì)征方式相比，新確立的從價(jià)計(jì)征方式，勢(shì)必增加有關(guān)部門，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理的難度與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，確保改革真正落到實(shí)處，這就要求相關(guān)部門破除利益藩籬，切實(shí)抓緊抓好各項(xiàng)改革前的實(shí)施準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)稅源的動(dòng)態(tài)管理和稅基的專業(yè)管理，延伸稅收監(jiān)督與管理鏈條，從而構(gòu)建起一整套科學(xué)、合理、有序的資源稅征管體系。

（責(zé)任編輯：?jiǎn)⒚鳎?/p>

F812.422

A

2095-1280(2016)05-0011-05

陳有湘，男，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授。

①《中華人民共和國資源稅暫行條例》于1993年11月26日由國務(wù)院第十二次常務(wù)會(huì)議通過，自1994年1月1日起施行，共計(jì)16條及1個(gè)附件（資源稅稅目稅額幅度表）。