◆邵凌云

地方稅體系改革背景下土地增值稅趨勢(shì)探討

◆邵凌云

2016年5月開(kāi)始了全面“營(yíng)改增”改革，營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)，地方稅體系改革已經(jīng)迫在眉睫。特別是土地增值稅去留問(wèn)題成為大家討論的熱點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)征收的土地增值稅是針對(duì)土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，而缺失了土地保有環(huán)節(jié)，所以該稅種并沒(méi)有在真正意義上實(shí)現(xiàn)對(duì)土地自然增值的課稅功能，需要在地方稅體系改革背景下，進(jìn)行改進(jìn)和完善。文章重點(diǎn)分析了土地增值稅現(xiàn)狀，探尋土地增值稅的作用和缺陷，并結(jié)合當(dāng)前的稅制改革大背景，探討土地增值稅發(fā)展的短期趨勢(shì)和長(zhǎng)期趨勢(shì)，進(jìn)一步完善地方稅制結(jié)構(gòu)。

土地增值稅；地方稅制；房地產(chǎn)

2016年5月開(kāi)始了全面“營(yíng)改增”改革，營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)，地方稅體系改革已經(jīng)迫在眉睫。特別是土地增值稅去留問(wèn)題成為大家討論的熱點(diǎn)。土地作為稀缺資源，需要對(duì)其財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定。其中，由于公共投資、人口增加和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素導(dǎo)致的土地的自然增值理應(yīng)屬于公共所有，于是政府通過(guò)稅收來(lái)汲取合理和合法的自然增值的收益，因此，無(wú)論土地增值稅是否存續(xù)，對(duì)土地的自然增值課稅仍是現(xiàn)代稅收制度中必不可少的內(nèi)容。當(dāng)前我國(guó)征收的土地增值稅是針對(duì)土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，而缺失了土地保有環(huán)節(jié)，所以該稅種并沒(méi)有在真正意義上實(shí)現(xiàn)對(duì)土地自然增值的課稅功能，需要在地方稅體系改革背景下，進(jìn)行改進(jìn)和完善。

一、土地增值稅現(xiàn)狀分析

（一）土地增值稅的稅收調(diào)節(jié)作用有限

國(guó)家稅務(wù)總局1994年開(kāi)始征收土地增值稅，但是其對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率一直不高?？傮w來(lái)看，土地增值稅收入主要受宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)、 房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控方向和稅務(wù)部門(mén)的征管力度這三個(gè)方面的影響。

如下表1的數(shù)據(jù)所示，2004年-2006年土地增值稅收入處于較低水平，雖然房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，地區(qū)房?jī)r(jià)也不斷攀升，但是土地增值稅占地方財(cái)政稅收收入比重始終徘徊在1%～2%之間。2006年國(guó)家稅務(wù)總局頒布了土地增值稅清算政策，并在2009年進(jìn)一步明確了《土地增值稅清算管理規(guī)程》，所以土地增值稅占地方財(cái)政稅收收入比重上升到4%左右，2010年，配合國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的嚴(yán)格宏觀調(diào)控政策，國(guó)家稅務(wù)總局先后頒布政策，對(duì)土地增值稅的預(yù)征率進(jìn)行調(diào)整，并要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行土地增值稅清算政策，加強(qiáng)了土地增值稅的征管力度，所以2011年土地增值稅占地方財(cái)政稅收收入比重上升到5%，比2010年增長(zhǎng)了28%。2012-2014年，隨著各地方政府對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)宏觀調(diào)控的深入，并且各地方稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)土地增值稅預(yù)征和清算管理，土地增值稅占地方財(cái)政稅收收入比重維持在6%～7%之間。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的周期性，所以2012-2014年土地增值稅收入的增長(zhǎng)主要受益于前幾年房地產(chǎn)市場(chǎng)的高速發(fā)展。2014年之后，房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)了供需失衡，各地房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)了不同的發(fā)展趨勢(shì)，很多三四線(xiàn)城市房地產(chǎn)供大于求，但某些一二線(xiàn)城市房?jī)r(jià)瘋長(zhǎng)，比如2016年上半年的南京市。再加上這幾年拿地的成本普遍較高，增值空間被壓縮，所以未來(lái)土地增值稅的收入增長(zhǎng)會(huì)出現(xiàn)地域性特征，某些地區(qū)土地增值稅收入停滯增長(zhǎng)或者收入下降，而某些地方土地增值稅收入會(huì)繼續(xù)增長(zhǎng)。

表1 2004-2014年土地增值稅收稅收收入

究其原因，主要是土地增值稅政策設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致土地增值稅的稅收調(diào)節(jié)作用有限。土地增值稅誕生于1993年，當(dāng)時(shí)土地市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱，出現(xiàn)了投機(jī)行為，土地增值稅的實(shí)施僅是作為一種緊急的政策調(diào)節(jié)工具，試圖通過(guò)稅收杠桿作用，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)的交易秩序。所以當(dāng)時(shí)土地增值稅匆忙出臺(tái)，并沒(méi)有周全考慮一個(gè)稅種的設(shè)立需要發(fā)揮貢獻(xiàn)財(cái)政、調(diào)節(jié)市場(chǎng)、公平和效率等職能。土地增值稅政策存在諸多缺陷，征收管理成本過(guò)高，導(dǎo)致其實(shí)際發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用受到限制。

（二）土地增值稅市場(chǎng)調(diào)節(jié)能力不強(qiáng)

土地增值稅執(zhí)行二十多年來(lái)，因?yàn)槠渲贫仍O(shè)計(jì)偏離了土地增值課稅的最初目的，導(dǎo)致出發(fā)點(diǎn)出現(xiàn)了偏差，所以對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)節(jié)能力不強(qiáng)。

表 2 全國(guó)房地產(chǎn)投資額

2004-2014年,房地產(chǎn)投資額由13,158億元增長(zhǎng)到95,035億元,增長(zhǎng)近7倍,可見(jiàn)土地增值稅沒(méi)有達(dá)到抑制投資過(guò)熱的調(diào)控作用。雖然不能完全從一個(gè)稅種來(lái)分析投機(jī)行為，但從稅種設(shè)置的目的考慮，土地增值稅“反暴利”作用并未顯現(xiàn)。①董黎明，高 磊：《土地增值稅的制度缺陷與發(fā)展趨勢(shì)》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》,2015年第10期。

土地增值分為兩個(gè)部分，一是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與土地周邊配套環(huán)境改善導(dǎo)致的土地自然增值；二是開(kāi)發(fā)企業(yè)勞動(dòng)力與資本的投入而引起的資本增值。由于我國(guó)的土地所有權(quán)是全民所有制，所以自然增值的收益應(yīng)該歸于全社會(huì)，這是土地增值稅設(shè)計(jì)的初衷。而資本增值部分屬于資本利得，為土地開(kāi)發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)。而我國(guó)的土地增值稅制度只涉及土地及其附著物的轉(zhuǎn)讓階段，實(shí)質(zhì)上只對(duì)轉(zhuǎn)讓階段的土地增值部分征稅，而土地出租階段、保有階段產(chǎn)生的自然增值部分并沒(méi)有涉及。另外，由于其計(jì)稅方法的設(shè)計(jì)缺陷，存在著對(duì)轉(zhuǎn)讓階段的資本增值部分也征收了土地增值稅，導(dǎo)致了其與企業(yè)所得稅和增值稅的重復(fù)征收問(wèn)題，所以出現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的現(xiàn)象，而房地產(chǎn)企業(yè)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了最終購(gòu)房者。所以土地增值稅對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控作用并沒(méi)有充分發(fā)揮。

（三）土地增值稅政策存在缺陷

1.稅制設(shè)計(jì)不科學(xué)

當(dāng)前，只有意大利、韓國(guó)、中國(guó)以及中國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)征收土地增值稅?？v觀土地增值稅發(fā)展歷史，德國(guó)在1898年的中國(guó)青島德租界率先開(kāi)征土地增值稅，1904年、1910年、1923年，德國(guó)、英國(guó)和日本分別在本土開(kāi)征土地增值稅，但都陸續(xù)停征或取消。

由于土地增值稅本質(zhì)上屬于所得稅，所以多數(shù)國(guó)家將土地收益的稅收調(diào)節(jié)制定到所得稅制中。但是我國(guó)土地收益的稅收卻分散在各個(gè)不同的條例中。比如《土地增值稅暫行條例》規(guī)定無(wú)論個(gè)人還是企業(yè)在有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物和構(gòu)筑物時(shí)需要交納土地增值稅；《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得繳納個(gè)人所得稅；而《企業(yè)所得稅法》是針對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為課稅。由此可見(jiàn)，整個(gè)稅制設(shè)計(jì)框架中財(cái)產(chǎn)增值的課稅存在一定的重復(fù)。

2.計(jì)稅依據(jù)復(fù)雜

土地增值稅的計(jì)稅方法是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除扣除項(xiàng)目金額后的余額作為計(jì)稅依據(jù)的。特別是法定扣除項(xiàng)目冗雜繁多，涉及土地出讓金數(shù)額、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、公共設(shè)施費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝費(fèi)用、利息費(fèi)用扣除以及加計(jì)扣除等不同規(guī)定，而且扣除項(xiàng)目數(shù)據(jù)來(lái)自于企業(yè)賬面數(shù)據(jù)的申報(bào)，其真實(shí)性對(duì)土地增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)影響巨大，而稅務(wù)部門(mén)要去核實(shí)這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性卻十分困難。一方面是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，待到土地增值稅清算時(shí)，其扣除項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源于過(guò)去幾年發(fā)生的業(yè)務(wù)，核實(shí)難度增大；另一方面，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期涉及國(guó)土部門(mén)、房管局、規(guī)劃局、發(fā)改委和住建部門(mén)等十幾個(gè)政府機(jī)構(gòu)，通過(guò)多部門(mén)合作，利用第三方數(shù)據(jù)比對(duì)其扣除項(xiàng)目的真實(shí)性，其實(shí)際操作難度也大。

3.政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)

土地增值稅基本政策由1993年頒布的《暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》組成，其立法等級(jí)本身就不高。同時(shí)由于其計(jì)稅方法的復(fù)雜性，導(dǎo)致在實(shí)際操作的過(guò)程中，存在不少政策空白。雖然1995年、2006年、2009年、2010年和2015年分別推出了一系列規(guī)范性文件，但是在許多計(jì)稅問(wèn)題上，仍然沒(méi)有明確的政策依據(jù)。于是，各省市紛紛推出了地方性政策以及解讀，比如人防設(shè)施作為車(chē)位出售的問(wèn)題，就出現(xiàn)不同省市使用不同的計(jì)稅方式。這就破壞了稅收的公平性原則，激發(fā)納稅人的不遵從行為，增大土地增值稅的征管難度。

（四）土地增值稅的征納成本大

1.“先預(yù)征后清算”征收方式實(shí)操性差

由于計(jì)稅依據(jù)的復(fù)雜性，納稅人可以通過(guò)虛增賬面成本等手法，減少納稅義務(wù)。于是稅務(wù)部門(mén)制定了預(yù)征制度，先保證一部分稅源入庫(kù)，待到清算的時(shí)點(diǎn)，再根據(jù)最后清算的項(xiàng)目增值率實(shí)行“多退少補(bǔ)”的政策。但是，清算過(guò)程中納稅人可以通過(guò)延遲竣工結(jié)算、虛增扣除項(xiàng)目等方式，使得清算項(xiàng)目的增值率有可能低于預(yù)征率，稅務(wù)部門(mén)就面臨退稅問(wèn)題。于是稅務(wù)部門(mén)通過(guò)各種方式避免清算的增值率小于預(yù)征率，比如“柔性”執(zhí)行土地增值稅清算的行為，再加上各個(gè)省市擁有很大執(zhí)法裁量權(quán)，于是土地增值稅在征收過(guò)程中出現(xiàn)了較大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人帶來(lái)了違法成本。

2.征收成本高

土地增值稅征管的嚴(yán)格或?qū)捤膳c國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)密切關(guān)聯(lián)。自2013年以來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)疲軟，加上“營(yíng)改增”的減稅因素，土地財(cái)政面臨危機(jī)，地方政府的財(cái)政收入吃緊，因此這幾年地稅機(jī)關(guān)越來(lái)越關(guān)注土地增值稅的清算工作。但土地增值稅政策和征收方式存在缺陷，比如清算政策要求稅務(wù)機(jī)關(guān)90天內(nèi)完成清算工作，而清算的項(xiàng)目一般都是三年以上，資料繁多，數(shù)據(jù)量大，再加上工作人員的素質(zhì)參差不齊，所以清算審核的工作質(zhì)量不高。地稅部門(mén)投入大量人力、物力和財(cái)力，消耗大量資源，但是土地增值稅收入效果甚微。同時(shí)，一旦稅收收入入庫(kù)率不高，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨來(lái)自各方的輿論壓力。

3.納稅成本高。

從納稅人角度來(lái)看，整個(gè)土地增值稅的納稅過(guò)程十分麻煩。由于土地增值稅的計(jì)稅方法是建立在多個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上的，所以企業(yè)在申報(bào)土地增值稅時(shí)，需要有完備會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和完整的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料，同時(shí)要計(jì)算扣除項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。所以，國(guó)家稅務(wù)總局允許企業(yè)使用中介機(jī)構(gòu)出具土地增值稅清算鑒定報(bào)告，來(lái)進(jìn)行土地增值稅清算申報(bào)，這就增加了納稅成本。過(guò)于復(fù)雜化的納稅過(guò)程并不符合稅收的效率原則，會(huì)造成資源的大量流失。

（五）地方政府消極執(zhí)行政策

中央政府與地方政府之間財(cái)權(quán)與事權(quán)的博弈導(dǎo)致了土地增值稅政策執(zhí)行效果低下。這些年，地方政府特別看重GDP的增長(zhǎng)率，而房地產(chǎn)行業(yè)一直是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，所以地方政府會(huì)關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)的增長(zhǎng)率。而土地增值稅就是為抑制地價(jià)上漲過(guò)快而誕生的，所以土地增值稅作為“反暴利稅”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)具有負(fù)面效應(yīng)。在分稅制的征管背景下，土地增值稅又屬于地方征管，所以地方政府從當(dāng)?shù)氐腉DP增量考慮，自然會(huì)消極對(duì)待土地增值稅的征收和管理。

二、土地增值稅的趨勢(shì)探討

針對(duì)土地資源的自然增值部分課稅，是納入到財(cái)產(chǎn)稅體系還是納入到所得稅課征？或者選擇開(kāi)發(fā)、交易和保有不同環(huán)節(jié)征收？從短期來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅法中包含了對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅，可是25%的企業(yè)所得稅率是無(wú)法實(shí)現(xiàn)打擊土地投機(jī)行為的作用的。并且我國(guó)的個(gè)人所得稅是分類(lèi)和分項(xiàng)課征模式，也無(wú)法調(diào)節(jié)居民財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收益。所以，在一段時(shí)間里土地增值稅作為調(diào)節(jié)土地市場(chǎng)和財(cái)產(chǎn)分配的稅種，有存在的必要性。從長(zhǎng)期來(lái)看，配合地方稅制的整體改革步驟，完善個(gè)人所得稅、整合房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，可以實(shí)現(xiàn)土地資源自然增值部分的課稅形式的完善。

（一）從短期來(lái)看，完善土地增值稅的政策和征管，貢獻(xiàn)地方財(cái)政收入

1.發(fā)揮貢獻(xiàn)地方財(cái)政的功能

首先，縱觀當(dāng)前的稅制改革，特別是全面“營(yíng)改增”之后，將房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這與土地增值稅本身并無(wú)直接聯(lián)系。但是，在國(guó)地稅共存的現(xiàn)實(shí)中，地稅系統(tǒng)缺少了營(yíng)業(yè)稅收入，所以土地增值稅對(duì)于地方財(cái)政的收入貢獻(xiàn)作用將更加突出。其次，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)疲軟且失衡的背景下，財(cái)產(chǎn)行為稅承擔(dān)著調(diào)節(jié)貧富差距的任務(wù)，其中土地增值稅作為財(cái)產(chǎn)行為稅的重要組成部分，其作用仍不可忽視。另外，當(dāng)前的房地產(chǎn)稅收體系改革仍沒(méi)有突破，實(shí)施的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的政策調(diào)節(jié)作用極弱，所以土地增值稅作為目前政策導(dǎo)向性最強(qiáng)的稅種，是調(diào)節(jié)土地暴利的有效選擇。

2.完善政策設(shè)計(jì)

首先，增加土地保有環(huán)節(jié)土地增值稅的征收，這是針對(duì)囤積土地及房地產(chǎn)的行為的。其次，在土地評(píng)估技術(shù)和制度完善前提下，可以學(xué)習(xí)臺(tái)灣地區(qū)只對(duì)土地所有權(quán)的保有和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)課稅的政策，取消土地上的建筑物及附著物的征收，簡(jiǎn)化計(jì)稅方式，提高效率。另外，適當(dāng)?shù)亟档兔x稅率，避免由于高名義稅率帶來(lái)避稅或?qū)ぷ庑袨?、征管效率低下等?wèn)題。

3.完善征管制度

首先，通過(guò)第三方數(shù)據(jù)分析，提高扣除項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真實(shí)性，地稅部門(mén)與各級(jí)國(guó)土、建設(shè)、規(guī)劃、房管等部門(mén)建立穩(wěn)定協(xié)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)涉稅信息互聯(lián)互通。其次，嚴(yán)格執(zhí)行土地增值稅預(yù)征和清繳管理辦法規(guī)范和操作規(guī)程，投入資源，構(gòu)建平臺(tái)，使用大數(shù)據(jù)的分析思維對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。另外，加大稅務(wù)稽查力度,打擊涉稅違章違法行為,確保稅收?qǐng)?zhí)法的剛性。

（二）從長(zhǎng)期來(lái)看，配合房地產(chǎn)稅制改革，完善地方稅制體系

從長(zhǎng)期看，通過(guò)整體稅制改革，取消土地增值稅，將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益劃分為個(gè)人或法人的綜合收益，征收所得稅或者財(cái)產(chǎn)稅。

1.針對(duì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，完善所得稅制，持續(xù)發(fā)揮調(diào)控土地交易市場(chǎng)的作用

當(dāng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化，房地產(chǎn)行業(yè)投資回報(bào)率趨于正常和理性，土地增值稅就可以退出歷史舞臺(tái)了。對(duì)于轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的所得，可以從所得稅制中得以體現(xiàn)。從企業(yè)所得稅來(lái)看，將土地增值額視同企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額,合并為企業(yè)所得稅。在稅率設(shè)計(jì)方面，可根據(jù)所轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)持有時(shí)間的長(zhǎng)短有所區(qū)分,時(shí)間越長(zhǎng)稅率越低,以抑制短期的房地產(chǎn)投機(jī)行為,引導(dǎo)房地產(chǎn)健康發(fā)展。從個(gè)人所得稅來(lái)看，改革個(gè)人所得稅，采用綜合所得稅制度，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的房地產(chǎn)在一定的期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的交易凈所得申報(bào)納稅。比如德國(guó)的土地增值稅存在過(guò)一段時(shí)間，后來(lái)納入了個(gè)人所得稅體系，但其仍然有效地保持了房地產(chǎn)價(jià)格的基本穩(wěn)定，促進(jìn)了土地資源的有效配置。①劉 怡,繆 思：《構(gòu)建促進(jìn)居民收入合理分配的稅收體系》，《涉外稅務(wù)》，2012年第2期。

同時(shí)，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的繼承與贈(zèng)與等無(wú)償轉(zhuǎn)移行為，依據(jù)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值考慮開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅（繼承稅）來(lái)調(diào)節(jié)。

2.針對(duì)保有環(huán)節(jié)，加快房產(chǎn)稅改革，完善房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)

配合當(dāng)前房產(chǎn)稅改革大方向，整合當(dāng)前房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅，統(tǒng)一實(shí)行對(duì)土地和房屋直接征收房地產(chǎn)稅（不動(dòng)產(chǎn)稅），將房地產(chǎn)收益劃分為一般財(cái)產(chǎn)所得，征收財(cái)產(chǎn)稅。比如美國(guó)就將土地和建筑物的資本評(píng)估價(jià)值納入稅基，各州采用幅度比率稅率。②李 敏：《我國(guó)房地產(chǎn)稅制的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒與改革》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》,2009年第3期。

整合后的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)會(huì)隨著土地或房產(chǎn)市值的變化而變化,國(guó)家可以通過(guò)稅率對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，整合后的房產(chǎn)稅會(huì)增加持有成本,減少房地產(chǎn)投機(jī)的利潤(rùn)空間,影響投資者的偏好。同時(shí)，針對(duì)居民自用或中低檔的房產(chǎn)通過(guò)減征或免征等優(yōu)惠政策,縮小社會(huì)貧富差距，打造公平環(huán)境。

（責(zé)任編輯：?jiǎn)⒚鳎?/p>

F812.422

A

2095-1280(2016)05-0016-05

邵凌云，女，國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院講師。