◇曹玲
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“一帶一路”戰(zhàn)略下中國(guó)海外投資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略
◇曹玲
摘要:“一帶一路”戰(zhàn)略的提出,對(duì)中國(guó)企業(yè)的海外投資產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響。鑒于“一帶一路”戰(zhàn)略涉及差異諸多的64個(gè)國(guó)家,因此中國(guó)企業(yè)在走出去中面臨政治、文化、環(huán)境、稅務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)。本文在意識(shí)到中國(guó)企業(yè)海外投資面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下,分析了中國(guó)企業(yè)海外投資面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)對(duì)策。
關(guān)鍵詞:一帶一路;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);海外投資
10.13999/j.cnki.scyj.2016.03.002
2013年,國(guó)家主席習(xí)近平先后提出了“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構(gòu)想(簡(jiǎn)稱“一帶一路”戰(zhàn)略),旨在要求主動(dòng)與沿岸國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系。當(dāng)前,“一帶一路”的貫徹落實(shí)使海外投資市場(chǎng)再一次活躍并成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。然而,呼聲不斷的海外投資相較于國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有更大的不確定性,其中包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),諸多風(fēng)險(xiǎn)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就是海外投資進(jìn)程中企業(yè)在稅務(wù)層面遭受損失的不確定性,是無(wú)法回避的焦點(diǎn)。
我國(guó)海外投資面臨嚴(yán)峻的稅務(wù)考驗(yàn),“走出去”初期,相比稅務(wù)問(wèn)題企業(yè)更加注重業(yè)務(wù)拓展,這容易在日后引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。后期引發(fā)這種不能有效控制的稅務(wù)糾紛時(shí),不僅會(huì)遭受巨額稅負(fù),造成財(cái)務(wù)上的損失,甚至可能造成中國(guó)投資者在國(guó)際社會(huì)的整體形象受損,致使企業(yè)耗費(fèi)大量的人力、物力以解決后續(xù)問(wèn)題。目前我國(guó)海外投資所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)紛繁復(fù)雜,總體形勢(shì)極其嚴(yán)峻:一方面,企業(yè)忽略稅務(wù)事項(xiàng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);另一方面則是企業(yè)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行考慮的問(wèn)題對(duì)此進(jìn)行了考慮。例如某一國(guó)企要求加拿大賣家為其購(gòu)買的某礦類開(kāi)采權(quán)繳納當(dāng)?shù)氐纳唐贩?wù)稅,但是這種礦類開(kāi)采權(quán)并非商品服務(wù)稅應(yīng)稅資產(chǎn),雖然最終可以申請(qǐng)退稅,但仍然額外占用了公司資金。當(dāng)前,由于國(guó)際化運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)的缺乏,中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資通常缺少系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)管理措施;缺少對(duì)投資目的國(guó)的稅收制度和稅收征管體制的全面了解,從而加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。“一帶一路”推進(jìn)中,中國(guó)企業(yè)跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)必將面臨不同國(guó)家的稅制環(huán)境、交易行為涉稅因素和其他影響跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)效益的風(fēng)險(xiǎn)。
“一帶一路”戰(zhàn)略下,中國(guó)企業(yè)在海外投資中存在經(jīng)驗(yàn)不足、重復(fù)納稅、投資失敗、資金回流困難以及陷入稅務(wù)訴訟等問(wèn)題,主要?dú)w于以下幾點(diǎn):
(一)國(guó)家政策的指導(dǎo)、鼓勵(lì)、保護(hù)力度不夠
國(guó)家稅務(wù)總局雖然通報(bào)中國(guó)從談判簽署協(xié)定維護(hù)權(quán)益、改善服務(wù)促進(jìn)發(fā)展和加強(qiáng)合作謀求共贏方面制訂并出臺(tái)了“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的十項(xiàng)稅收措施,但迄今還沒(méi)有一套完整的稅收政策以及相關(guān)的海關(guān)、外匯和信貸擔(dān)保政策、保護(hù)與促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行海外投資。在具體稅收政策上還存在缺陷,比如區(qū)分國(guó)家不區(qū)分項(xiàng)目的所得稅抵免政策使某些國(guó)家的虧損抵扣不盡充分;基于稅制重復(fù)和管轄權(quán)問(wèn)題,會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅;國(guó)際投資利潤(rùn)返還再投資優(yōu)惠政策層面不清晰導(dǎo)致利益最大化受到影響。
(二)東道國(guó)政局動(dòng)蕩、法制不健全
東道國(guó)的基本狀況會(huì)影響國(guó)際項(xiàng)目的實(shí)施和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些狀況主要包括:第一,東道國(guó)的法制狀況,主要指法制是否健全、人治和法治的關(guān)系、政策法律是否穩(wěn)定。具體而言,首先政策法律發(fā)生變動(dòng)主要基于以下幾點(diǎn):一是東道國(guó)出于保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)及能源會(huì)改變當(dāng)前相關(guān)法律政策,從而限制外來(lái)企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化致使政策法律隨之變動(dòng);三是東道國(guó)政府用高額罰款、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)和額外征稅等方式,阻止外來(lái)投資者對(duì)本國(guó)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效使用、控制和處置,取消或者限制投資者權(quán)利。第二,東道國(guó)對(duì)中國(guó)“一帶一路”企業(yè)的退出機(jī)制是否有利,是否通過(guò)稅收障礙來(lái)限制投資、設(shè)備及利潤(rùn)分成、收益和資金順利回流。第三,東道國(guó)政府當(dāng)局政治的不穩(wěn)定勢(shì)必會(huì)影響到海外投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)以至產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),而這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而會(huì)影響到海外投資企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)企業(yè)自身準(zhǔn)備不充分
中國(guó)企業(yè)面對(duì)海外投資過(guò)程中產(chǎn)生的某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不盡了解,致使在對(duì)外投資中面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)外投資亟待了解的風(fēng)險(xiǎn)主要包括:第一,絲綢之路國(guó)家之間的稅制差異會(huì)導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn),因此要理解不同國(guó)家的稅收制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二,財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理也是中國(guó)海外投資企業(yè)必須事先了解的事宜。第三,企業(yè)需要把握自身內(nèi)控體系的稅收風(fēng)險(xiǎn),這主要指因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制體系的制度缺失而導(dǎo)致稅收遵從的不確定。第四,海外投資企業(yè)還需把握具體經(jīng)營(yíng)行為涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題,學(xué)會(huì)區(qū)分流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)以及所得稅環(huán)節(jié)。第五,企業(yè)仍然需要掌握稅務(wù)檢查以及稅務(wù)訴訟業(yè)務(wù)。
(四)中介機(jī)構(gòu)能力不足
根據(jù)統(tǒng)計(jì),當(dāng)前中國(guó)共有70多家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或者是聯(lián)系機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)主要通過(guò)提供中國(guó)企業(yè)海外上市融資審計(jì)、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)以及會(huì)計(jì)外包等專項(xiàng)服務(wù),使得境外業(yè)務(wù)收入大大增加。但是在這一大好形勢(shì)下,中介機(jī)構(gòu)的國(guó)際化程度仍然不高,國(guó)際化稅務(wù)人才匱乏,在“一帶一路”戰(zhàn)略下已經(jīng)難以應(yīng)對(duì)。因此,在“一帶一路”戰(zhàn)略下,中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)水平需要進(jìn)一步提升,從而更好地滿足中國(guó)企業(yè)海外投資經(jīng)營(yíng)的需要。
(一)熟悉海外投資環(huán)境
鑒于各個(gè)國(guó)家在具體國(guó)情、政治體制、宗教信仰以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r上有所差異,企業(yè)在“一帶一路”戰(zhàn)略下進(jìn)行海外投資時(shí)應(yīng)當(dāng)分別采用不同的投資策略?!耙粠б宦贰睉?zhàn)略為中國(guó)海外投資企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)更帶來(lái)了挑戰(zhàn)。中國(guó)企業(yè)對(duì)于海外投資環(huán)境相對(duì)于國(guó)內(nèi)投資而言比較陌生,在國(guó)際投資影響因素極為復(fù)雜的情況下,會(huì)導(dǎo)致投資項(xiàng)目實(shí)際收益和預(yù)期收益之間存在巨大差距,對(duì)此企業(yè)只能針對(duì)不同國(guó)家各自的差異,采用與之相對(duì)應(yīng)的投資策略。根據(jù)企業(yè)海外投資區(qū)域布局,中國(guó)在非洲地區(qū)的投資較多。在非洲,企業(yè)能夠更快地獲取行政資源的支持以及保護(hù),并和當(dāng)?shù)卣_(kāi)展合作從而取得巨大成功。但是這些國(guó)家都面臨政局動(dòng)蕩、容易受國(guó)際政治環(huán)境影響的特點(diǎn),因此,在非洲國(guó)家進(jìn)行海外投資時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大、損失也大。對(duì)此中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”戰(zhàn)略指引下進(jìn)行海外投資時(shí),有必要考慮當(dāng)?shù)氐奈幕瘋鹘y(tǒng)以及風(fēng)俗人情,做到與之適應(yīng),同時(shí)更要兼顧到與東道國(guó)的政治法律制度相適應(yīng)。
(二)稅務(wù)部門加強(qiáng)納稅服務(wù)
“一帶一路”戰(zhàn)略所涉及到的國(guó)家及地區(qū)較多,稅制情況極為復(fù)雜,中國(guó)企業(yè)又不盡了解這些情況。據(jù)此,對(duì)這些國(guó)家及地區(qū)稅制信息的掌握在企業(yè)進(jìn)行海外投資之時(shí)就顯得尤為重要。稅制信息的搜集上,政府相較于企業(yè)更具有優(yōu)勢(shì),稅務(wù)部門應(yīng)該積極搜集并傳播相關(guān)信息,盡最大可能使相關(guān)納稅企業(yè)了解相關(guān)信息,使已有的稅收協(xié)定作用發(fā)揮到極致。除此之外,稅務(wù)部門應(yīng)該積極吸取和采納相關(guān)納稅企業(yè)的建議,從而優(yōu)化稅收協(xié)定的內(nèi)容,為納稅企業(yè)謀取福利。
(三)構(gòu)建投資安全保障制度
在海外投資救濟(jì)層面,司法救濟(jì)屬于事后救濟(jì),這是投資糾紛發(fā)生之后的救濟(jì)方式,而安全保障體系則是事先救濟(jì),是在糾紛發(fā)生前,通過(guò)軍事或者其他武裝手段來(lái)預(yù)防東道國(guó)境內(nèi)可能發(fā)生的動(dòng)亂、恐怖襲擊或是武裝沖突。鑒于中國(guó)企業(yè)海外投資過(guò)程中面臨頻發(fā)的人身以及財(cái)產(chǎn)受到威脅,建立保障海外投資安全的專門力量還是必須的。首先,由于中國(guó)企業(yè)海外投資區(qū)域中有政局動(dòng)蕩的國(guó)家以及地區(qū),僅僅依靠當(dāng)?shù)貒?guó)家和地區(qū)政府的力量不足以完全保護(hù)中國(guó)企業(yè)及其員工的人身及財(cái)產(chǎn)安全。作為聯(lián)合國(guó)常任理事國(guó),中國(guó)更加應(yīng)該積極參與聯(lián)合國(guó)維和行動(dòng),借助維和行動(dòng)達(dá)到穩(wěn)定當(dāng)?shù)刂伟玻Wo(hù)中國(guó)企業(yè)及員工的人身和財(cái)產(chǎn)安全。其次,在非政府層面,中國(guó)安保公司也可以參與其中,雇傭安保公司通過(guò)安保人員對(duì)局勢(shì)動(dòng)蕩國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)、職工進(jìn)行有效保護(hù)。
(四)加大跨境稅源監(jiān)控
“一帶一路”戰(zhàn)略要求加強(qiáng)跨境稅源的管理以及優(yōu)化稅源監(jiān)控制度。稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)不可分割的一部分,鑒于此,一國(guó)的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)較難到另一國(guó)家進(jìn)行稅務(wù)稽查。因此,國(guó)家之間稅收信息的交流、共享就顯得尤為重要。國(guó)際稅收的情報(bào)交換工作需要各個(gè)所涉國(guó)家的互相信任和通力合作。在情報(bào)交換上,不僅僅單靠雙邊合作機(jī)制加以解決,還要注重多種途徑的相互配合,協(xié)同完成。跨境稅源監(jiān)控機(jī)制的基礎(chǔ)在于企業(yè)以及居民的納稅申報(bào)。這一基礎(chǔ)的關(guān)鍵就在于怎樣使得海外企業(yè)以及居民進(jìn)行有效地申報(bào)海外稅收信息。因此,必須要對(duì)此加強(qiáng)嚴(yán)格的監(jiān)控,而監(jiān)控的有效發(fā)揮還在于建立一套匹配的機(jī)制,例如獎(jiǎng)懲制度,從而保證監(jiān)控落到實(shí)處。
(五)優(yōu)化稅收抵免政策
稅收抵免方法的不同也在影響著投資者。當(dāng)然,對(duì)于投資者而言,不區(qū)分國(guó)別以及項(xiàng)目的稅收抵免在操作上是極為方便,也是最為有利的,但是這一點(diǎn)又恰好損害到了各個(gè)國(guó)家的稅收利益。為此,在投資者利益以及國(guó)家利益之間只能尋找一個(gè)平衡點(diǎn)作為稅收抵免制度的優(yōu)化。在這種稅收抵免制度進(jìn)行優(yōu)化時(shí),可以選擇分國(guó)的綜合抵免,也可以選擇分國(guó)分項(xiàng)的抵免。
(六)建立數(shù)據(jù)庫(kù)
建設(shè)數(shù)據(jù)庫(kù),數(shù)據(jù)庫(kù)主要包括有關(guān)企業(yè)、各個(gè)行業(yè)以及稅收的相關(guān)信息,從建立的數(shù)據(jù)庫(kù)中探尋國(guó)際稅收經(jīng)濟(jì)分析的方法。有效地國(guó)際稅收征管離不開(kāi)對(duì)這些數(shù)據(jù)的搜集、分析以及更新。國(guó)際稅收經(jīng)濟(jì)方法主要基于對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析,在全球價(jià)值鏈條件之下,企業(yè)投資決策和收入跨國(guó)分配的決定因素遠(yuǎn)非傳統(tǒng)因素可以解釋。在結(jié)合當(dāng)前新特點(diǎn),在考察現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上,更要具有超前性,進(jìn)行適度超前,在立足于中國(guó)本土特點(diǎn)的前提下,更要注重對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的吸收。
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(作者單位:貴州大學(xué)法學(xué)院)