張汀汀

摘要：注冊會計師審計質(zhì)量對于促進我國市場經(jīng)濟的良好運行，提高市場資源配置具有非常重要的作用。注冊會計師審計質(zhì)量的提高需要注冊會計師、上市公司、會計師事務(wù)所，以及法律、經(jīng)濟、政府多方面的互相協(xié)助，共同完成。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計質(zhì)量；控制

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）01-0086-02

隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，證券市場的日益完善，注冊會計師的審計服務(wù)被更多公眾所需要，也在提高市場資源配置方面起著不可替代的作用。因此，注冊會計師審計已經(jīng)成為整個社會監(jiān)督體系中重要的組成部分。目前，很多投資者趨向于理性投資，通過注冊會計師所出示的審計報告對所要投資的項目進行價值判斷、評估。但是，由于注冊會計師審計質(zhì)量日益低下的現(xiàn)狀，導致眾多投資者，甚至造成投資者投資失敗。

注冊會計師作為審計質(zhì)量的決定性因素，面對審計質(zhì)量低下的問題要負有絕大部分的責任，一些注冊會計師沒有扮演好自身角色，在出具審計報告時沒有秉持專業(yè)精神，遵守職業(yè)道德，為了自身利益而損害了注冊會計師行業(yè)的形象，辜負了公眾的信任。質(zhì)量低下的審計報告會給投資者帶來巨大損失，導致投資者對資本市場漸失信心，使得市場資源配置低下，不利于市場經(jīng)濟的良好穩(wěn)定發(fā)展。因此，對注冊會計師審計質(zhì)量的控制研究具有至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。

一、目前我國審計市場的現(xiàn)狀

調(diào)查研究表明，近幾年來我國對于違規(guī)的注冊會計師和會計師事務(wù)所的處罰呈逐漸上升趨勢，數(shù)量居高不下，這從側(cè)面反映出我國的審計市場存在著嚴重的問題，為了我國經(jīng)濟與注冊會計師行業(yè)的良好發(fā)展，提高注冊會計師的信譽與社會公信力，我們需要對我國審計市場的現(xiàn)狀進行剖析，對我國審計市場的審計質(zhì)量有著深刻而清醒的認識，直擊本質(zhì)，進行全面的理性的分析，力求尋找最佳解決方案，緩解我國注冊會計師的審計質(zhì)量低下的現(xiàn)狀。

（一）會計師事務(wù)所的審計工作欠缺獨立性

我國會計師事務(wù)所一直由政府進行監(jiān)督管理，會計師事務(wù)所不具備自身的獨立性，因此，要秉持公正公平誠信的原則，卻受到外界因素的干擾，對最終結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。在當今的社會中，會計師事務(wù)所為了獲取生存與發(fā)展的機會，會不惜拋棄職業(yè)宗旨，不顧真實情況，出具一些讓政府滿意的工作報告，然后，審計費用沒有規(guī)范化，存在惡意競爭，故意哄抬或壓低價格。由于現(xiàn)在并沒有相關(guān)法律法規(guī)對注冊會計師的審計費用進行規(guī)定，注冊會計師的審計費用一般是由會計師事務(wù)所進行定價，因此，存在很大的浮動空間，當今經(jīng)濟快速發(fā)展，會計師事務(wù)所也如雨后春筍般紛紛出現(xiàn)，會計師事務(wù)所為保證自身的存在和發(fā)展，競爭激烈，有些不良商家為了獲得客戶，不惜壓低價格，打壓同行。但是質(zhì)量與價格是成正比的，當價格下降時，為了不造成自身虧損，會計師事務(wù)所會降低審計的質(zhì)量。

（二）被審計單位蓄意提供虛構(gòu)的財務(wù)信息

我國自經(jīng)濟體制改革以來，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展。人們進行投資時，由于不能對被投資企業(yè)進行實時勘察，因此，審計報告的質(zhì)量對投資者來說至關(guān)重要。而對被審計單位而言，能夠籌集的資金越多越好，因此，為了能獲得更多的資金，他們需要提供給投資者一份各方面都盈利，且前景良好的財務(wù)報告，所以在被審計時，被審計單位會蓄意提供虛構(gòu)的財務(wù)信息，用來獲取社會公眾的信任。主要手段有：編造不實的公司利潤表、故意少報虧損、對比較重大的事項進行隱瞞。

（三）上市公司治理不到位

公司上市增加了股東的資產(chǎn)流動性，并且能分擔股東風險，雖然上市公司擁有眾多股東，但從目前的情況來看，我國上市公司的權(quán)利大都集中在大股東手里，打破了經(jīng)營層、管理層、監(jiān)事會三足鼎立的平衡，變成了權(quán)利集中制，大股東往往為了自身權(quán)利，犧牲小股東權(quán)利，有悖于公司上市的初衷。

二、我國注冊會計師審計質(zhì)量的影響因素

（一）內(nèi)部因素

1.注冊會計師的職業(yè)道德因素

每個人都是社會中的個體，在社會中進行勞動的同時，都應遵循相應的職業(yè)準則，注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師的執(zhí)業(yè)紀律、職業(yè)責任、職業(yè)品德以及專業(yè)能力的總稱。我國注冊會計師行業(yè)起步晚，發(fā)展較慢，因此，注冊會計師在道德意識、風險意識、責任意識方面還較為欠缺。近年來，頻頻曝光的審計丑聞、財務(wù)漏洞，都在一點點消耗社會公眾的信任。

2.注冊會計師的專業(yè)勝任能力

注冊會計師的專業(yè)勝任能力是審計質(zhì)量控制加強的根本，具有重要意義。作為一名出色的注冊會計師，在具備“誠信為本，操守為重”的職業(yè)道德同時，還應具備專業(yè)勝任能力，恪盡職守，用以提高審計水平。但是因為我國注冊會計師起步晚，基礎(chǔ)不足，而且大部分注冊會計師在取得執(zhí)業(yè)證書后，便持證上崗，缺乏實際經(jīng)驗，相關(guān)行業(yè)知識了解不足，不能準確辨別虛假財務(wù)信息，從而提高了審計風險，導致審計質(zhì)量下降。

3.注冊會計師缺乏獨立性

我國注冊會計師事務(wù)所成立之初便受制于政府管理，缺乏自主性、獨立性，甚至事務(wù)所為滿足政府的需要，而做出提供虛假信息的行為。如果注冊會計師不具備獨立性，那么在執(zhí)行實施審計工作時便無法秉持客觀公正的態(tài)度，從而出示虛假審計報告，使得審計質(zhì)量得不到應有的保證。最終使得注冊會計師喪失獨立性，喪失存在的價值，喪失公眾的信任。

（二）外部因素

1.會計師事務(wù)所方面

會計師事務(wù)所是注冊會計師依法承辦業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)，是審計的主體，也是審計工作順利進行的幕后推手，對審計質(zhì)量具有直接影響。會計師事務(wù)所具有多種組織形式，不同的組織形式對注冊會計師的約束力是不同的，合伙制的會計師事務(wù)所，對注冊會計師的審計行為產(chǎn)生的約束力最大，能夠使得注冊會計師為避免自己受到連帶的經(jīng)濟損失，而進行高質(zhì)量的審計業(yè)務(wù)。就我國目前而言，有限責任制居多，為注冊會計師打造出低風險高收益的環(huán)境，并且個人承擔責任有限，因此，造成了很多徇私舞弊的行為。

2.上市公司方面

上市公司存在著股權(quán)過度集中的現(xiàn)象，一個上市公司應具備董事會、經(jīng)理層、股東與監(jiān)事會。在股權(quán)過度集中的情況下，大股東擁有絕對的話語權(quán)與執(zhí)行權(quán)，大股東會為了個人利益而犧牲小股東的利益，并且會脅迫財務(wù)人員造假賬，脅迫審計人員出示虛假審計報告，以粉飾太平。隨著股權(quán)集中度過高，打破了董事會、經(jīng)理層、股東與監(jiān)事會相互制衡的關(guān)系，使得監(jiān)事會形同虛設(shè)，沒有實質(zhì)權(quán)利。

3.外部環(huán)境方面

外部環(huán)境方面的影響因素很多，包括外部監(jiān)管、經(jīng)濟因素、法律因素、市場需求等。外部監(jiān)管一般分為自我管制、社會管制與政府管制。但由于我國市場經(jīng)濟的特殊性，對審計質(zhì)量要求不高，并且需求不大，致使我國審計的自我管制天生不足；社會管制是一種自發(fā)性行為，并不存在強制性，因此，這種管制的威懾力很小，可以忽略不計；政府管制是我國的主要監(jiān)管方式，但因分工不明確，存在多頭監(jiān)管的混淆關(guān)系，致使互相推卸責任，最后進入無人監(jiān)管的死循環(huán)。

經(jīng)濟的發(fā)展催生了審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，會計師事務(wù)所遵循“成本與效益原則”，力求質(zhì)量與成本之間達到均衡，實現(xiàn)目標利潤與目標質(zhì)量。科伯萊通過實驗證明，審計質(zhì)量與審計的費用呈現(xiàn)出正比關(guān)系。這也就意味著高價格的審計服務(wù)，能獲得高質(zhì)量的審計報告與審計保證。

法律的是否嚴密與審計質(zhì)量的高低有著密不可分的關(guān)聯(lián)，每個人都有趨利避害的本能，當制造假賬需要承擔較大的法律風險時，注冊會計師會選擇提供高質(zhì)量的審計報告規(guī)避風險。目前我國對于注冊會計師審計行業(yè)的法律規(guī)范不嚴，為徇私舞弊，制造假賬提供了條件。長此以往，最終會導致注冊會計師喪失職業(yè)道德，對執(zhí)業(yè)的謹慎性嚴重匱乏，低質(zhì)量的審計報告使社會公眾對市場行情失望，阻礙市場經(jīng)濟的發(fā)展。

三、提高注冊會計師審計質(zhì)量的方法

（一）提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

注冊會計師的綜合素質(zhì)包括注冊會計師的職業(yè)道德，注冊會計師的專業(yè)勝任能力。注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務(wù)能力，以及對工作的負責程度等思想行為方式所做出的基本規(guī)定和要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范是為了約束注冊會計師的工作行為，維護職業(yè)形象。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的基本要求包括誠信守信、獨立、客觀公正、專業(yè)勝任能力與應有的關(guān)注、保密。注冊會計師的專業(yè)勝任能力是指注冊會計師要具備最基本的專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗，能夠有效地完成被審計單位委托的業(yè)務(wù)。

（二）提高注冊會計師的審計獨立性

審計本質(zhì)上是一項經(jīng)濟監(jiān)督活動，審計最主要的特征是獨立性，為了出示一份高質(zhì)量的審計報告，注冊會計師也必須具備審計的獨立性，可以客觀地，公正地發(fā)表審計意見。目前我國存在很多注冊會計師因受到脅迫而出具不真實的審計報告，或者是注冊會計師本人為了自身利益需要，而放棄注冊會計師的職業(yè)道德，為滿足客戶需要而出具不真實的、摻有水分的審計報告。因此，應該提高我國注冊會計師的審計的獨立性。

（三）嚴格制定注冊會計師的聘用制度

注冊會計師是指通過注冊會計師（簡稱CPA）考試，順利取得執(zhí)業(yè)資格的人群。目前，我國注冊會計師行業(yè)的人員素質(zhì)良莠不齊、魚龍混雜，主要是因為很多人采取自學方式，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓，甚至沒有任何會計從業(yè)經(jīng)驗。因此，不管是會計師事務(wù)所還是上市公司都應制定一套符合自身需求的注冊會計師聘用制度，嚴禁上市公司因追求低廉成本而莽撞聘用沒有任何工作經(jīng)驗的注冊會計師，會計師事務(wù)所在招收新員工的同時，要重視對注冊會計師的培訓。

（四）完善外部監(jiān)管環(huán)境

我國采用以政府監(jiān)管為主，自我監(jiān)管和社會監(jiān)管為輔的方式共同組成外部監(jiān)管。因為我國國情的特殊之處，政府監(jiān)控對于審計質(zhì)量猶如一把雙刃劍，我國會計師事務(wù)所自成立之初便受制于政府管制，因此，會計師事務(wù)所常會出具為了滿足政府需要的審計報告；同時政府監(jiān)控也不是一方監(jiān)控，而是多個政府機構(gòu)共同監(jiān)控，因為責任不明確，常常會造成互相推諉的現(xiàn)象，最終成為監(jiān)控死角，無人監(jiān)控。

（五）加大違法行為的懲治力度

法律環(huán)境與審計質(zhì)量息息相關(guān)，我國對于財務(wù)造假等行為懲治不嚴，為審計舞弊等惡劣行為提供了避風港，使得很多審計人員知法犯法。我國目前的當務(wù)之急是完善相應的法律法規(guī)，例如，統(tǒng)一規(guī)范審計收費，嚴禁肆意要價，惡性競爭等行為；完善民事賠償責任制度，嚴格規(guī)范注冊會計師的審計行為，當注冊會計師承擔較大的法律風險時，自然會提高注冊會計師的審計質(zhì)量。

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[責任編輯：王 旸]