申艷

[摘要]近幾年，隨著我國(guó)高等學(xué)校建設(shè)規(guī)模的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，高校內(nèi)部審計(jì)的地位不斷提高，發(fā)揮的作用越來(lái)越重要。文章圍繞高校內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀以及對(duì)審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行剖析，提出應(yīng)采取的防范措施以降低高校內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)健康持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201615208

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自1985年成立以來(lái)，已逐步在高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的過程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的服務(wù)和監(jiān)督作用。從總體上說，高校內(nèi)部審計(jì)已趨于成熟，但是隨著內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受重視，對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與程度不斷提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。

高校內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有外部和內(nèi)部?jī)煞N原因，文章主要從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因和問題，并提出一些相應(yīng)的解決建議和方案，力求降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或是漏報(bào)的情況，導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性，是審計(jì)人員惟一可以控制的風(fēng)險(xiǎn)要素。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)，或高校內(nèi)部審計(jì)部門或人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

2當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

21內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制制度不健全

隨著高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，許多高校都建立了諸如預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)實(shí)施辦法、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)或?qū)徍炥k法、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、基建工程和維修工程審計(jì)制度等一系列的審計(jì)制度和辦法，但是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、監(jiān)督等方面卻很少建立相應(yīng)的制度或規(guī)定。在當(dāng)前高校審計(jì)人員少、項(xiàng)目多的突出矛盾下，沒有完善、健全的內(nèi)部控制制度，將會(huì)導(dǎo)致一些審計(jì)人員為了如期完成審計(jì)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告而人為減少某些審計(jì)程序，嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量，從而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

22未認(rèn)真做好審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位了解不足

審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指在下發(fā)審計(jì)通知書之前，就審計(jì)的內(nèi)容范圍、方式和重點(diǎn)，到被審計(jì)單位及相關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項(xiàng)活動(dòng)。由于高校內(nèi)部審計(jì)接受委托的審計(jì)項(xiàng)目都是校內(nèi)部門或校辦企業(yè)，審計(jì)人員對(duì)審前調(diào)查不夠重視，特別是針對(duì)一些情況比較復(fù)雜的校辦企業(yè)或者以往未審計(jì)過的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，審計(jì)實(shí)施階段前沒有對(duì)被審計(jì)單位多方面了解和調(diào)查，特別是被審計(jì)單位存在一些不良動(dòng)機(jī)時(shí)，即被審計(jì)單位有意隱瞞其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，審計(jì)人員面臨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審前調(diào)查的不充分，也影響到審計(jì)實(shí)施方案的編寫，進(jìn)而影響編制審計(jì)工作底稿，所以筆者認(rèn)為，做好審前調(diào)查對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說和社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)同樣重要。

23審計(jì)程序不健全或未完全履行

建立健全的審計(jì)程序，并按制度履行是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段，部分高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格、健全的審計(jì)程序，有些即使有健全程序但由于任務(wù)時(shí)間緊、審計(jì)人員少、素質(zhì)不高等原因沒有完全履行。例如：在審計(jì)準(zhǔn)備階段忽視審前調(diào)查；隨意編制或不編制審計(jì)實(shí)施方案；在憑證審核過程中，審計(jì)人員根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的判斷對(duì)憑證進(jìn)行抽查，往往為了節(jié)省時(shí)間沒有完整抽取應(yīng)獲得的會(huì)計(jì)憑證，造成抽取樣本容量過少，不具有代表性，審計(jì)人員的審計(jì)證據(jù)不夠充分，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

24三級(jí)復(fù)核程序不嚴(yán)謹(jǐn)

為保證審計(jì)的質(zhì)量，無(wú)論是政府審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)該嚴(yán)格履行三級(jí)復(fù)核制度。每一級(jí)復(fù)核都有不同的人員進(jìn)行，復(fù)核內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)也不一樣，缺一不可，但是部分高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未對(duì)三級(jí)復(fù)核予以足夠重視，沒有嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。有些高校未建立三級(jí)復(fù)核制度，只有一級(jí)或者二級(jí)復(fù)核；有些高校雖然有三級(jí)復(fù)核制度，但往往流于形式，只進(jìn)行最后的三級(jí)復(fù)核或者是未認(rèn)真進(jìn)行一級(jí)或二級(jí)復(fù)核等。

25審計(jì)人員能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

目前，雖然各高校已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視，高校內(nèi)部審計(jì)人員從人員結(jié)構(gòu)上有了很大的改變，部分重點(diǎn)高校配備了具有CIA、CPA 的職業(yè)資格或?qū)徲?jì)、工程等專業(yè)的審計(jì)人員，但是仍有大多數(shù)高校內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)部門、管理部門調(diào)配而來(lái)，專業(yè)的審計(jì)人員相對(duì)較少，無(wú)法勝任審計(jì)工作的需要。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，筆者總結(jié)多年工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下防范措施。

31建立和規(guī)范的內(nèi)部管理機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展需要建立和規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制制度，通過實(shí)行規(guī)范的內(nèi)部控制來(lái)解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)遇到的各類問題。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的規(guī)定，完善內(nèi)部管理控制，使各項(xiàng)內(nèi)審制度覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)制度建設(shè)在高校監(jiān)督管理中的關(guān)鍵性作用；建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確項(xiàng)目組人員各自的責(zé)任、權(quán)限和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)事項(xiàng)并進(jìn)行有效的監(jiān)督，督促審計(jì)人員自覺遵守內(nèi)部管理制度；建立健全內(nèi)部審計(jì)督查考核制度，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員工作積極性和責(zé)任心，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我約束機(jī)制進(jìn)一步增強(qiáng)。

32充分了解被審計(jì)單位，做好審前調(diào)查工作

審前調(diào)查，通常是對(duì)被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況、自身情況以及相關(guān)的法規(guī)、政策和其他文件資料進(jìn)行充分了解，對(duì)于確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和內(nèi)容具有重要的意義，能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)來(lái)說，審計(jì)對(duì)象往往是本校內(nèi)部的二層機(jī)構(gòu)或校辦企業(yè)，審計(jì)人員相對(duì)比較了解，但是仍然需要審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待。做好審前調(diào)查，審計(jì)人員不僅可以根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，選擇并掌握適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提前做好準(zhǔn)備，還可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)確定該單位內(nèi)控制度測(cè)試的內(nèi)容，為符合性測(cè)試打好基礎(chǔ)。

33完善并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保證三級(jí)復(fù)核

從表1（筆者推薦的完整審計(jì)程序）中可以看出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完整的審計(jì)程序包含計(jì)劃審計(jì)工作階段、實(shí)施審計(jì)工作階段、報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段，同時(shí)每一個(gè)階段都有必要的審計(jì)步驟。為了保證上述程序的有效執(zhí)行，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以依托高校信息化建設(shè)和數(shù)字化校園等基礎(chǔ)設(shè)施，開發(fā)出一套支撐上述審計(jì)程序的管理信息系統(tǒng)，這樣既可以提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以便于監(jiān)督和檢查程序的執(zhí)行。

執(zhí)行三級(jí)復(fù)核的過程中，每一級(jí)的復(fù)核人員都應(yīng)該根據(jù)復(fù)核內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。特別是一級(jí)和二級(jí)復(fù)核，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性和相關(guān)性和是否按規(guī)定編制審計(jì)工作底稿，專業(yè)判斷是否正確等方面進(jìn)行仔細(xì)檢查，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

34樹立審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

一個(gè)合格的審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)客觀公正、誠(chéng)信正直，具有專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員必須樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，保持懷疑的職業(yè)態(tài)度和高度的責(zé)任心，同時(shí)審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在審計(jì)的全過程中加以應(yīng)用。審計(jì)小組應(yīng)建立健全審計(jì)質(zhì)量管理體系，明確審計(jì)小組內(nèi)部每位成員的職責(zé)，每一個(gè)崗位的職權(quán)，并做到事事有人審核，并要求審計(jì)人員在工作中，不能為了降低工作成本和節(jié)省時(shí)間而隨意放棄審計(jì)程序。

35提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人員的知識(shí)拓展及培訓(xùn)

4結(jié)論

本文通過對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究思考和總結(jié)多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，指出了高校內(nèi)部審計(jì)中導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在的問題，并對(duì)這些問題提出了一些解決措施和建議，旨在對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究有所貢獻(xiàn)。

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