顏青

摘 要 高校內(nèi)部控制價(jià)值最大化需要制度的制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)三位一體。高校內(nèi)部控制制度的好與壞可以通過評(píng)價(jià)這一環(huán)節(jié)得出，從而進(jìn)一步改進(jìn)和完善高校內(nèi)部控制制度體系，可以說評(píng)價(jià)體系是實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制終極目標(biāo)的核心環(huán)節(jié)。由此，筆者探討了如何構(gòu)建高校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，以期幫助發(fā)揮高校內(nèi)部控制體系的最大價(jià)值。

關(guān)鍵詞 高校 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系 構(gòu)建

一、引言

不同高校的內(nèi)部制度有著千差萬別，加之我國(guó)對(duì)高校內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定并沒有做出統(tǒng)一的規(guī)定，使其制度的制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)受到嚴(yán)重阻礙，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)漏洞層出不窮，制約著高校的發(fā)展。而高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可以實(shí)現(xiàn)在沒有統(tǒng)一規(guī)范的前提下，對(duì)本校內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，糾錯(cuò)補(bǔ)漏，建立一套科學(xué)合理的高校內(nèi)部控制制度。為此，筆者根據(jù)對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建構(gòu)的現(xiàn)狀分析，從不同角度來闡述應(yīng)如何構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

二、高校的特點(diǎn)

我國(guó)高校具有以下三個(gè)特點(diǎn)：其一，高校的建立不以營(yíng)利為目的。各大高校隸屬于地方政府或是直屬國(guó)家，都是根據(jù)政府的要求，結(jié)合高校自身的特點(diǎn)建立相應(yīng)的招生計(jì)劃和工作任務(wù)安排，是服務(wù)于國(guó)家政府的一個(gè)機(jī)構(gòu)，其資金來源于政府每年的財(cái)務(wù)撥款。高校最主要的任務(wù)就是為國(guó)家培養(yǎng)高素質(zhì)的人才，緊抓教師每年申報(bào)的課題及相關(guān)的科研成果。總之，高校不以營(yíng)利為最終目的，其主要目標(biāo)還是服務(wù)于社會(huì)。其二，以學(xué)校為根本。高校使在遵從政府要求的同時(shí)，會(huì)以學(xué)校自身為基礎(chǔ)，建立一定的內(nèi)部管理的制度，對(duì)學(xué)校的日常工作進(jìn)行管理。一直以來，評(píng)估高校實(shí)力的一個(gè)重要指標(biāo)就是教師隊(duì)伍的科研能力，目前，各大高校指出會(huì)加強(qiáng)高校的內(nèi)部管理，即內(nèi)部管理工作要與教師科教工作并重。其三，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較多樣。高?？梢酝ㄟ^多種手段和方式來獲取資金（如學(xué)校投資等）以滿足高校的各項(xiàng)目的，這樣一來，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍就比較寬泛，對(duì)高校內(nèi)部控制的要求極高，在很大程度上增加了高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的實(shí)施。

三、目前國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在的問題

其一，沒有明確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制首先由企業(yè)發(fā)起，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施，維護(hù)企業(yè)的正常發(fā)展，而高校的內(nèi)部控制是基于企業(yè)內(nèi)部控制而設(shè)計(jì)的，在某種程度上和企業(yè)內(nèi)部控制十分相似。但是高校不同于企業(yè)，企業(yè)在制定內(nèi)部控制的時(shí)候還要根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)來設(shè)定，高校具有非營(yíng)利性，不能一成不變地照搬企業(yè)的內(nèi)部控制制度。目前來說，高校的內(nèi)部控制與企業(yè)的內(nèi)部控制差異甚小，沒有一套獨(dú)立的、明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得對(duì)高校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)十分困難，不利于內(nèi)部控制的完善和改進(jìn)。因此，高校要想達(dá)到更好的內(nèi)部控制目標(biāo)，需要結(jié)合本校的實(shí)際情況和辦學(xué)特點(diǎn)來設(shè)定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，加以實(shí)施，并制定合理的評(píng)價(jià)體系，對(duì)以往的制度進(jìn)行審核、修正、實(shí)施。

其二，對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部控制制度的建立不是針對(duì)某一個(gè)人或部門，而是針對(duì)全體員工，目的在于調(diào)動(dòng)全體教師的工作積極性，提高工作效率。由于高校內(nèi)部控制體系不夠完善，仍然處于探索階段，高校內(nèi)部的部分教師對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵并不十分理解，甚至不是很贊成內(nèi)部控制制度的建立，導(dǎo)致高校教師對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)政策的執(zhí)行力度低下，不積極配合相關(guān)部門的工作，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的實(shí)施及高校工作的推進(jìn)，降低了高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的意義和準(zhǔn)確性。筆者認(rèn)為，在真正落實(shí)高校內(nèi)部控制制度之前，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)需要做好教師的思想工作，使高校教師深刻理解并支持相關(guān)工作的開展，否則將會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的作用產(chǎn)生不可估量的影響。

其三，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系所涉及的范圍不夠全面。不管是企業(yè)還是高校，其內(nèi)部控制的核心就是對(duì)會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督和控制，與高校不同的是，企業(yè)目前的內(nèi)部控制所涉及的領(lǐng)域包含了企業(yè)的方方面面，高校卻忽略了學(xué)校的其他工作，僅是對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理。但是，只有當(dāng)內(nèi)部控制滲入高校各個(gè)領(lǐng)域，形成一個(gè)整體后進(jìn)行專業(yè)的評(píng)價(jià)和分析，才能夠找出高校內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，及時(shí)糾正和完善，幫助高?？焖侔l(fā)展。因此，高校應(yīng)該將內(nèi)部控制制度延伸到學(xué)校的各項(xiàng)活動(dòng)、各個(gè)領(lǐng)域中，發(fā)揮高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的真正價(jià)值。

其四，高校內(nèi)部沒有科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)。一般來講，高校內(nèi)部管理制度都是由高校校長(zhǎng)來制定的，但是校長(zhǎng)一般情況下又是直接聽命于政府領(lǐng)導(dǎo)。這就存在一個(gè)問題，即政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于高校的實(shí)際情況不是十分了解，甚至只是了解表明現(xiàn)象，一些高校又存在報(bào)喜不報(bào)憂的心理和行動(dòng)，使得政府領(lǐng)導(dǎo)沒有了解實(shí)際情況的情況下做出工作調(diào)整。這一現(xiàn)象造成高校內(nèi)部問題越來越嚴(yán)重，內(nèi)部控制趨于形式化，所以，高校必須要建立合理的治理結(jié)構(gòu)。盡管上面提到高校不同于企業(yè)，不能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)條款運(yùn)用于高校中，但是高校需要借鑒企業(yè)內(nèi)部控制成功的經(jīng)驗(yàn)，基于企業(yè)內(nèi)部控制的大體構(gòu)架，結(jié)合高校自身的實(shí)際情況和辦學(xué)特點(diǎn)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)體系。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立的相關(guān)原則

高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立對(duì)高校的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，為不斷推動(dòng)高校的發(fā)展，提高高校管理水平就必須提高高校在運(yùn)行過程中的工作效率，使其在發(fā)展中不斷實(shí)現(xiàn)自我完善，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。然而，實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的前提條件就是高校內(nèi)部控制要明確其目標(biāo)，堅(jiān)定不移地圍繞這個(gè)目標(biāo)展開一系列工作。因此，筆者也認(rèn)為高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立應(yīng)該以評(píng)價(jià)目標(biāo)為基礎(chǔ)，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范以及COSO的五種要素建立一套規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系要充分考慮高校內(nèi)部控制活動(dòng)的多角度及系統(tǒng)化特點(diǎn)，對(duì)高校內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)可行性的評(píng)估。為確保高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的有效開展，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系必須遵循以下幾個(gè)原則：

（一）適應(yīng)性原則與全面性原則

適應(yīng)性原則。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具有一定的普遍性，其內(nèi)容普遍適合大多數(shù)高校的大多數(shù)問題。但是，各個(gè)高校的外部環(huán)境、內(nèi)部人員的素質(zhì)的差異以及高校內(nèi)部的財(cái)力狀況等特殊性質(zhì)決定高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系也存在著個(gè)體差異性。高校應(yīng)充分結(jié)合自身特點(diǎn)，建立適合的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，才能保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效開展。適應(yīng)性原則就是要求高校不能千篇一律、按部就班地抄襲，而要根據(jù)實(shí)際需要制定一套適合本校的內(nèi)部控制制度。

全面性原則。高校內(nèi)部控制具有全面性，所涉及的面極廣，覆蓋高校的各個(gè)領(lǐng)域。為掌控高校的運(yùn)作狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高效運(yùn)作過程中所存在的問題并給予及時(shí)有效地解決，這就要求高校必須對(duì)各個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作深入貫徹到高校的教學(xué)工作、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面。雖說高校內(nèi)部控制具有全面性，但對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，卻必須要有側(cè)重點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行評(píng)價(jià)，方可對(duì)內(nèi)部控制得出客觀的評(píng)價(jià)，幫助高校正常發(fā)展。

（二）重要性原則與客觀性原則

重要性原則。在哲學(xué)中，矛盾的方法論要求我們?cè)诳创龁栴}是要一分為二的觀點(diǎn)，分清楚矛盾的主次，在解決問題時(shí)重點(diǎn)抓住主要矛盾的主要方面，集中力量解決主要矛盾。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系作為一個(gè)矛盾的主體，要求在全面開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)部門、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及對(duì)高校發(fā)展影響十分重大的領(lǐng)域。與此同時(shí)，高校還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督和控制，對(duì)高校內(nèi)部的控制進(jìn)行統(tǒng)籌分析。

客觀性原則。為更加準(zhǔn)確地揭示高校運(yùn)作管理的狀況，如實(shí)準(zhǔn)確地反映內(nèi)部控制在越做過程中的有效性，要堅(jiān)決杜絕主觀隨意性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的主體是人，這就導(dǎo)致在評(píng)價(jià)過程中往往伴隨著主觀隨意性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是客觀性的活動(dòng)，這就要求必須分清主客觀之間的關(guān)系，在評(píng)價(jià)過程中要拋去主觀觀點(diǎn)。充分地將全體人員為評(píng)價(jià)的主體與以COSO五大要素為評(píng)價(jià)的客體進(jìn)行結(jié)合，提高職工對(duì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)同感，增強(qiáng)他們的積極性和集體榮譽(yù)感，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部控制的有效性和真實(shí)性。基層教職工對(duì)自己職位問題中的某一環(huán)節(jié)的理解往往是最為深刻的，全員參與的評(píng)價(jià)活動(dòng)體系也更加具備代表性和準(zhǔn)確性。因此，全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還需以群眾為基礎(chǔ)，以保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)方面得以真實(shí)地反映，推動(dòng)高校內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的模型

高校不同于企業(yè)，不能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部控制的相關(guān)條款運(yùn)用于高校中，但是高校需要借鑒企業(yè)內(nèi)部控制成功的經(jīng)驗(yàn)，基于企業(yè)內(nèi)部控制的要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合高校自身的實(shí)際情況和辦學(xué)特點(diǎn)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)體系。

（一）權(quán)重分配

高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立極為重要，它可以對(duì)本校內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，糾錯(cuò)補(bǔ)漏，建立一套科學(xué)合理的高校內(nèi)部控制制度。在對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，需要我們面面俱到，但也要求我們有所側(cè)重，這種側(cè)重就是權(quán)重。高校可以根據(jù)自身的特點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行評(píng)價(jià)、改進(jìn)、完善，其余方面可以付出較少的經(jīng)歷來進(jìn)行評(píng)價(jià)、改進(jìn)、完善。有學(xué)者認(rèn)為，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系必須要有所側(cè)重，不然的話其評(píng)價(jià)結(jié)果是不夠客觀準(zhǔn)確的。因此，各大高校需要根據(jù)自身的實(shí)際狀況和管理重點(diǎn)來對(duì)內(nèi)部控制的所有領(lǐng)域進(jìn)行權(quán)重的分配，給出客觀、公正的評(píng)價(jià)，以助高校建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系。

（二）如何對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)

高校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)是以COSO五大要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、檢查與監(jiān)督）為標(biāo)準(zhǔn)，在每一標(biāo)準(zhǔn)之下又涉及教學(xué)管理和財(cái)務(wù)管理兩種，教學(xué)管理和財(cái)務(wù)管理下面又分出兩個(gè)小的問題，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估下面的教學(xué)管理方面有兩個(gè)問題：“風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)明確與否”“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是否完善”。每一種問題評(píng)價(jià)總分為5分，分優(yōu)（3.6～5）、良（2.1～3.5）、中（1.6～2）、差（0～1.5）四個(gè)等級(jí)，滿分100分。高校根據(jù)制定的相關(guān)評(píng)分量表及高校內(nèi)部的實(shí)際情況來進(jìn)行評(píng)分，將各項(xiàng)題目的得分相加，得出總分。部分高校將總分分為差（0～30）、一般（31～60）、良好（61～90）、優(yōu)秀（91～100），并提出了相應(yīng)的處理意見，如果評(píng)分等級(jí)為一般的話，就說明高校內(nèi)部控制措施效果不明顯，需要高校完善內(nèi)部控制制度，填補(bǔ)漏洞。

當(dāng)然，高?？梢愿鶕?jù)本校的實(shí)際情況來制定自己的高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)量表，也可以以過去的模型為評(píng)價(jià)量表，對(duì)本校的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而改進(jìn)和完善高校的內(nèi)部控制。總之，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不能只停留于表面形式，需要高校堅(jiān)持適應(yīng)性、重要性、全面性、客觀性原則，注意權(quán)重的分配，將評(píng)價(jià)落到實(shí)處，真正實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)體系的監(jiān)督、完善作用，建立適合本校的內(nèi)部控制制度。

六、結(jié)語

高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，文章從當(dāng)前國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在的問題入手，詳細(xì)介紹了建立高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系所要堅(jiān)持的相關(guān)原則及以往的評(píng)價(jià)模型，幫助高校結(jié)合本校自身特點(diǎn)建立有效的內(nèi)控制度，發(fā)現(xiàn)漏洞，改正漏洞，防范漏洞。

（作者單位為湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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