張悅

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)規(guī)范與要求也在不斷地提高。本文主要介紹了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的基本概念。與此同時(shí)，針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況，研究了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告作弊的現(xiàn)狀，找出發(fā)生這一現(xiàn)狀的原因和整理出識(shí)別這一現(xiàn)象的方法，最后根據(jù)實(shí)際情況提出了一些相關(guān)的策略，從而提高上市財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊；措施建議

隨著我國(guó)改革開(kāi)放步伐的不斷推進(jìn)，我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)等多方面都有了一個(gè)較大水平的發(fā)展。越來(lái)越多的公司通過(guò)上市來(lái)促進(jìn)公司長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展。在我國(guó)，上市公司不斷依靠經(jīng)濟(jì)全球化這種背景下大力發(fā)展的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)象。這使得正常的市場(chǎng)秩序被造假公司所打亂，這不僅影響了市場(chǎng)發(fā)展的正常進(jìn)行，還不利于上市公司更加長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展，因此上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性成了其中的關(guān)鍵。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的涵義

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊就是指某些公司和企業(yè)，故意通過(guò)各種手段，不按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)行事，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出不符合實(shí)際的報(bào)告，來(lái)進(jìn)行偽造，欺騙信息的使用者，使之做出不正確的決策。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)、文化和政治等多方面都有很大程度的提高，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國(guó)企業(yè)必須抓住經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，尤其是對(duì)于我國(guó)的上市企業(yè)而言，更應(yīng)該掌握好整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向。財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性對(duì)于上市公司高層管理人員來(lái)說(shuō)，是為上市公司做出經(jīng)濟(jì)決策提供了最為直接的參考，所以要求上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須是公司實(shí)際有效的財(cái)務(wù)報(bào)告。就目前情況來(lái)看，我國(guó)仍存在一些上市工資對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)象，影響其公司長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展。因此可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊就是在不健全的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)環(huán)境之下，公司管理當(dāng)局的管理機(jī)制較差，在反應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)狀況、現(xiàn)金流量等問(wèn)題上，由于公司財(cái)務(wù)報(bào)告故意不真實(shí)的進(jìn)行反映，從而導(dǎo)致了外部利益相關(guān)者遭受損失的現(xiàn)象。

我國(guó)的一些上市公司通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊，讓公司的相關(guān)收入在短時(shí)間內(nèi)得到一定程度上的提升，但是在增加收入的同時(shí)也給公司的發(fā)展帶來(lái)了不利。從公司的內(nèi)部情況來(lái)看，這些公司的舞弊現(xiàn)象會(huì)使得相關(guān)人員私自操控公司財(cái)務(wù)，影響公司財(cái)務(wù)的正常發(fā)展。長(zhǎng)此以往，容易給公司財(cái)務(wù)部門(mén)造成不良風(fēng)氣，對(duì)公司造成更深層次的影響；對(duì)上市公司外部而言，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象會(huì)降低企業(yè)自身的信譽(yù)度，容易造成信任危機(jī)，對(duì)上市公司產(chǎn)生的不良后果是無(wú)法估計(jì)的。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)狀及原因分析

1.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)狀及其舞弊的手段

（1）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)狀

目前來(lái)看，我國(guó)的上市公司舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，使得現(xiàn)在的報(bào)告舞弊手段也變得多樣，并具有較強(qiáng)的隱蔽性。在實(shí)行上市公司治理準(zhǔn)則法規(guī)之前，上市公司存在被查出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊情況。一些上市公司在實(shí)行上市公司上交所和深交所內(nèi)部控制指引后就被發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的情況，甚至遭受處罰。但是這些上市公司在上交所和深交所內(nèi)部控制指引出臺(tái)后，仍然冒著被中國(guó)證監(jiān)會(huì)查出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行著財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的情況。雖然較以往相比，上市公司財(cái)務(wù)舞弊情況有所減少，但是我國(guó)的上市公司仍然沒(méi)有完全杜絕財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的情況。

（2）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段主要分為三種，第一即利用虛構(gòu)交易或事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊、第二利用會(huì)計(jì)虛假信息進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊、第三隱瞞或者不披露公司重要事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。上市公司的相關(guān)人員為了一些私利，通過(guò)以上的三種財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段，歪曲反映上市公司的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況作出不符合實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告。

所謂的虛構(gòu)交易或事項(xiàng)主要指的是上市公司在做公司財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，制造虛假信息，包括對(duì)銷(xiāo)售對(duì)象和銷(xiāo)售額度以及發(fā)票等，以虛假的信息進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。其中典型的有科龍財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件，科龍公司通過(guò)虛構(gòu)交易和事項(xiàng)，謊報(bào)公司增長(zhǎng)率。所謂的利用會(huì)計(jì)虛假信息進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，指的是上市公司混淆借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化邊界，以多計(jì)資本化利息、少轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的手段虛增公司利潤(rùn)。一些上市公司利用掩飾交易的方式通過(guò)在公司財(cái)務(wù)收入和支出成本上做手腳這種采取虛擬掛賬的方式，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。所謂隱瞞或不披露重要事項(xiàng)即在我國(guó)目前的投資環(huán)境下，揭露一些上市公司的重大事件就有很大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的股價(jià)造成重大的影響，還會(huì)使公司的形象大打折扣，尤其是利空信息的透露。還有一點(diǎn)不好的方面，上市公司只要透露出不好的寵大消息，社會(huì)各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一定會(huì)對(duì)其進(jìn)行高度重視，這將對(duì)公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生不利的影響。若是上市公司確實(shí)存在舞弊現(xiàn)象，那將更有可能被監(jiān)管機(jī)構(gòu)查出，到時(shí)肯定會(huì)對(duì)公司進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，更有可能唄叫停，甚至是停止公司的股票上市。像這種上市公司舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告和隱瞞重要事情的現(xiàn)象太多太多。

2.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因分析

（1）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因

上市公司通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊而隱瞞公司的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，對(duì)公司以后的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展埋下了隱患。通過(guò)研究這種現(xiàn)象，總結(jié)出原因，其主要原因是因?yàn)樯鲜泄镜墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)不平衡問(wèn)題和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力度不足。因?yàn)樯鲜泄据^一般的公司而言，其規(guī)模和實(shí)力都比較大，上市公司的人員和財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)等也比一般的公司復(fù)雜。上市公司要想有一個(gè)較好的和較為長(zhǎng)久的發(fā)展就要求上市公司必須有一個(gè)較好的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)分配。根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的上市公司進(jìn)行調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，這些公司一般在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)分配上不夠合理，使得上市公司的流通股比例過(guò)低，造成了公司中少數(shù)人控制了整個(gè)公司的現(xiàn)象，這樣一來(lái)，證監(jiān)會(huì)也無(wú)法有效的對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，從而導(dǎo)致了公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。與此同時(shí)，證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度不足也造成了上市公司造成財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。因?yàn)槲覈?guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)龐大，而相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)的人員等相對(duì)較少，不能夠完全性的對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)進(jìn)行管控。造成其中出現(xiàn)一些上市公司利用監(jiān)管不足而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的情況。

另一方面，還有一些公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊原因，是由于公司發(fā)展過(guò)程中管理層的不穩(wěn)定，造成人員變動(dòng)頻繁，使得上市公司管理機(jī)制出現(xiàn)偏差，也會(huì)造成公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)虧損的情況，近而出現(xiàn)了公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。

（2）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響

上市公司舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象嚴(yán)重影響了其正常的發(fā)展，世上沒(méi)有不透風(fēng)的強(qiáng)，所以上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告上做手腳時(shí)也會(huì)出現(xiàn)一些漏洞，使人們能夠發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有問(wèn)題。首先，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生舞弊時(shí)，通常會(huì)產(chǎn)生一個(gè)“面富實(shí)窮”的現(xiàn)象。也就是人們常說(shuō)的雖然公司的賬目顯示公司處于盈利狀態(tài)，但實(shí)際上公司卻沒(méi)有真正的資金的流入，造成公司賬目虛假。同時(shí)也存在一些上市公司雖然賬目顯示公司在盈利狀態(tài)，但實(shí)際上公司自身的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有虧損，造成公司實(shí)際資金短缺。與此同時(shí)，上市公司在持續(xù)的虧損中無(wú)法擺脫資金虧損危機(jī)，在面臨上市公司退市威脅時(shí)進(jìn)行高估資產(chǎn)和低估負(fù)債的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

三、治理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的措施建議

1.建設(shè)完善的公司管理體制

第一，建立一個(gè)合理的上市公司結(jié)構(gòu)。上市公司的管理層應(yīng)該著眼于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益出發(fā)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)全面細(xì)致的考量。改變過(guò)去企業(yè)中存在的股權(quán)分配不合理的現(xiàn)象，調(diào)整原來(lái)上市公司的流通股比例過(guò)低，造成了公司中少數(shù)人控制了整個(gè)公司的現(xiàn)象，使得上市公司的管理能夠更加趨向于規(guī)范化。同時(shí)還應(yīng)該堅(jiān)決防止上市公司中還存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，避免上市公司在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)對(duì)持股份額較小的人員造成的決定性損害的發(fā)生；第二，加大董事會(huì)的監(jiān)督能力，改善董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，制定科學(xué)的監(jiān)督制度，使監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能得到全面的發(fā)揮。上市公司可依據(jù)公司當(dāng)前的實(shí)際情況對(duì)董事會(huì)進(jìn)行內(nèi)部的調(diào)整，保證其董事會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。上市公司通過(guò)董事會(huì)的職能來(lái)對(duì)公司的管理層做約束，提高上市公司的內(nèi)部穩(wěn)定性。與此同時(shí)，還應(yīng)該注意完善監(jiān)事會(huì)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)。通過(guò)上市公司內(nèi)部的職工進(jìn)行選舉，選出相關(guān)的人員組成上市公司的監(jiān)事會(huì)，同時(shí)保證監(jiān)督管理上市公司財(cái)務(wù)的真實(shí)性。以此來(lái)提高上市公司的內(nèi)部監(jiān)管力度，避免上市公司再次發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的情況；第三，加強(qiáng)注會(huì)師審計(jì)職能，使其單獨(dú)進(jìn)行，減小公司對(duì)注會(huì)事務(wù)所的依賴(lài)性。國(guó)家利用對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)力度加強(qiáng)的方法，從而提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體水平。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)加大對(duì)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)建設(shè)的力度，提高其職業(yè)道德素養(yǎng)。

當(dāng)今世界，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，對(duì)上市公司的綜合要求也隨之提升。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性是上市公司發(fā)展的關(guān)鍵所在。通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，對(duì)上市公司實(shí)行最優(yōu)化的資源配置，施行最適合上市公司發(fā)展的道路，從而提高上市公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)上市公司長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展，來(lái)保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展。

2.健全會(huì)計(jì)信息的法律規(guī)章和披露制度

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未制定的時(shí)候，可以通過(guò)研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和發(fā)達(dá)國(guó)家的制定過(guò)程來(lái)吸取經(jīng)驗(yàn)，借鑒一些可行的做法，將這些知識(shí)公開(kāi)面向社會(huì)群眾，讓從業(yè)人員尤其是從事會(huì)計(jì)方面的從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有進(jìn)一步的理解。在制定準(zhǔn)則的過(guò)程中，可以通過(guò)前期工作的工作內(nèi)容中更進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大范圍，來(lái)征求社會(huì)公眾意見(jiàn)，并將這個(gè)過(guò)程做的公開(kāi)、公正、透明化、制度化。同時(shí)，由于我國(guó)的證券市場(chǎng)還在萌芽階段，發(fā)展不夠成熟，證券市場(chǎng)化程度不夠高，沒(méi)有科學(xué)完善的制度來(lái)進(jìn)行管理，使得上市公司頻頻使用舞弊手段來(lái)誤導(dǎo)決策，使股東和投資者的利益得到損害，公司最常用的方法就是通過(guò)延長(zhǎng)報(bào)告的披露時(shí)間、披露時(shí)作出不符合真實(shí)情況的披露和對(duì)重大事件進(jìn)行隱瞞，通過(guò)這三種方法對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行控制。所以，信息披露制度的強(qiáng)制性實(shí)施顯得尤為重要，可以預(yù)防這個(gè)現(xiàn)象，更要讓披露信息更加明確，更加清楚，防止上市公司通過(guò)披露制度的漏洞來(lái)做手腳，只將基本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單的形式化的披露出來(lái)。

3.建立健全外部監(jiān)管機(jī)制

第一，要加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度。只有加大政府相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管力度才能對(duì)上市公司的舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象進(jìn)行有效的預(yù)防和治理。政府部門(mén)應(yīng)該將政府和企業(yè)分開(kāi)治理，設(shè)立明晰公司產(chǎn)權(quán)，確定公司職責(zé)，將政企區(qū)分治理，具有科學(xué)合理管理方法的制度，完善補(bǔ)充以上市公司為中心的法人治理結(jié)構(gòu)，讓上市公司得到正確的真實(shí)的發(fā)展，逐漸提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，從根源上治理這財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的情況，不用再受政治利益的影響。第二，大大加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的處罰程度。為什么公司寧愿違背法律也要舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告，其主要原因就是處罰力度小，而舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告可以帶來(lái)更大的利益，所以他們會(huì)鋌而走險(xiǎn)，冒著被處罰的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行舞弊現(xiàn)象，所以，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)大大加強(qiáng)處罰力度，這樣他們就不會(huì)為了那么小的利益冒這么大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)舞弊。第三，從公司內(nèi)部來(lái)看，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和道德應(yīng)得到提升。舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象的發(fā)生與財(cái)務(wù)人員有著很大的聯(lián)系，財(cái)務(wù)人員是公司的職員，肯定會(huì)在想法上和行動(dòng)上維護(hù)公司的利益，除此之外會(huì)計(jì)人員或許迫于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和董事會(huì)的壓力來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊來(lái)滿(mǎn)足他們的要求。所以，提高公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)，明確他們的責(zé)任和義務(wù)是非常重要的也是非常有必要的。

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