□趙文杰，楊曉妹

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽　蚌埠　233030)

?

“營(yíng)改增”對(duì)地方政府稅收收入的影響——以安徽省為例*

□趙文杰，楊曉妹

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽蚌埠233030)

摘要:針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)地方政府稅收收入影響的課題，根據(jù)安徽省目前試點(diǎn)的模式與狀況，首先對(duì)試點(diǎn)前安徽省的主要稅種收入進(jìn)行了對(duì)比，研究各個(gè)稅種在稅收總收入中所占的比例;其次對(duì)試點(diǎn)期間安徽省稅收主體的變化進(jìn)行了分析;接著依據(jù)現(xiàn)在的改革進(jìn)度建立相應(yīng)的模型，仿真預(yù)測(cè)安徽省稅收收入未來幾年的發(fā)展;最后就“營(yíng)改增”出現(xiàn)的問題提出建議。

關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;安徽省稅收收入;定量評(píng)估;問題與建議

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是財(cái)稅體系改革的重要步驟，同時(shí)我國(guó)也是進(jìn)一步完善增值稅的關(guān)鍵舉措。自2012年起“營(yíng)改增”已經(jīng)在上海試點(diǎn)運(yùn)行。經(jīng)過兩年初步的試點(diǎn)運(yùn)行，2014年我國(guó)正式試行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，這次跨時(shí)代的稅制改革范圍將逐漸擴(kuò)大到全國(guó)。而安徽省作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)最早的省份之一，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)也即將完成了稅制轉(zhuǎn)換。本文立足安徽省，研究“營(yíng)改增”對(duì)安徽省稅收收入的影響，能夠?yàn)槿珖?guó)范圍內(nèi)的稅制改革起到很好的借鑒作用。

一、“營(yíng)改增”在安徽省改革現(xiàn)狀綜述

(一)安徽省試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容

安徽省的“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案基本模式是參照上?！? + 6”模式制定的，其中“1”是指交通運(yùn)輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六大領(lǐng)域。安徽省依此制定了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)主方案，以及配套的10個(gè)子方案。同時(shí)明確了稅制改革后稅負(fù)增加企業(yè)的財(cái)政扶持政策、營(yíng)改增試點(diǎn)過渡期的財(cái)政體制規(guī)定、營(yíng)改增稅款入庫(kù)操作辦法和營(yíng)改增試點(diǎn)差額征稅會(huì)計(jì)處理辦法。目前改革試點(diǎn)將安徽省增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，當(dāng)然這是一種必要的過渡性安排。今后安徽省將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，減輕稅負(fù)［1］。

2013年我省財(cái)稅［2013］37號(hào)文件中又對(duì)原財(cái)稅［2011］111號(hào)試點(diǎn)方案進(jìn)行了部分調(diào)整，主要調(diào)整如下: 1．應(yīng)稅服務(wù)除了“1 +6”模式外，新增了廣播影視服務(wù)。2．將“交通運(yùn)輸服務(wù)”調(diào)整為“鐵路運(yùn)輸服務(wù)”同時(shí)刪除了“取得增值稅專用發(fā)票”這一情形;將“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”調(diào)整為“鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”。3．增加了“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，將優(yōu)先適用零稅率?！钡囊?guī)定4．刪除原試點(diǎn)方案中的“試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”這一規(guī)定［2］。

(二)安徽省試點(diǎn)基本狀況

自2012年7月安徽省“營(yíng)改增”試點(diǎn)獲批以來，省委和省政府高度重視，密切關(guān)注。省財(cái)政、國(guó)稅和地稅部門之間密切銜接，將認(rèn)真做好制定方案等各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，以確保改革試點(diǎn)準(zhǔn)備工作能夠平穩(wěn)進(jìn)行。安徽省同樣借鑒了上海做法，制訂工作方案，對(duì)去年安徽省營(yíng)業(yè)稅總收入和試點(diǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收入進(jìn)行了初步摸底。根據(jù)摸底情況顯示，至2012年9月底，已有30162戶納稅人經(jīng)國(guó)稅部門確認(rèn)納入試點(diǎn)范圍，其中一般納稅人2367戶，小規(guī)模納稅人27795戶。安徽省分期分批對(duì)所有“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人進(jìn)行了培訓(xùn)，培訓(xùn)面高達(dá)100％［1］。據(jù)測(cè)算，安徽省實(shí)施營(yíng)改增后，年部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將會(huì)減少稅負(fù)15億元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)將下降40％左右。

截止到目前為止，安徽省已完成了對(duì)淮北、蕪湖、黃山、肥西、寧國(guó)5個(gè)市、縣典型的3801戶試點(diǎn)納稅人的調(diào)查測(cè)算。在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，安徽省全年交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減少稅負(fù)約9．12億元，加上隨營(yíng)業(yè)稅附征的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的0．96億元，總共減稅約10．08億元，稅負(fù)下降13．31％左右?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)稅負(fù)的減輕，同時(shí)也會(huì)造成稅收收入相應(yīng)地的減收。據(jù)調(diào)查測(cè)算，全省全年財(cái)政收入約減少27．29億元，其中地方收入減少約14．01億元。不過，按現(xiàn)行財(cái)政體制將這些減少的財(cái)政收入分別由市縣去承擔(dān)，每個(gè)市縣應(yīng)該在可承受范圍內(nèi)［3］。

二、“營(yíng)改增”對(duì)安徽省稅收收入影響的定量評(píng)估

(一)試點(diǎn)之前主要稅種對(duì)比分析

2012年年底安徽省才正式開始試點(diǎn)該方案。本文從中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中選取近十年來安徽省主要稅種以及總的稅收收入數(shù)據(jù)，并由地方財(cái)政總預(yù)算收入計(jì)算分析各稅種所占地方財(cái)政總預(yù)算收入的百分比［4］，數(shù)據(jù)匯總?cè)绫?所示。同時(shí)本文根據(jù)所得的數(shù)據(jù)用MATLAB做出各個(gè)稅種與總稅收之間的相關(guān)趨勢(shì)圖用于分析如圖1所示。

表1　　安徽省主要稅收收入及其稅種比重

圖1　各稅種對(duì)總稅收的相關(guān)趨勢(shì)圖

分析表1可知營(yíng)業(yè)稅是安徽省稅收收入中所占份額最大的稅種，而在這十年中營(yíng)業(yè)稅比重由26．3％上升到33．1％逐年加大。可見征收營(yíng)業(yè)稅所帶來的收入在總收入中至關(guān)重要。而增值稅卻在2007年之后大幅下降。原因可能是2008年的金融危機(jī)導(dǎo)致地方政府債務(wù)增多，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)不景氣，而增值稅是依靠商品流轉(zhuǎn)和交易產(chǎn)生的，故增值稅收入在總稅收收入中所占比有所下降。而與此同時(shí)總稅收收入增長(zhǎng)也降下來。

由圖1同樣可也看出只有營(yíng)業(yè)稅與總稅收之間呈現(xiàn)較為正常的線性關(guān)系。增值稅15％左右、企業(yè)所得稅12％左右、個(gè)人所得稅4％左右，這三個(gè)稅種所帶來的收入雖然也會(huì)逐年增長(zhǎng)，但是占地方財(cái)政預(yù)算比重卻出現(xiàn)波動(dòng)且逐年下降的趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅收入在安徽省地方財(cái)政收入中早已超出增值稅收入，而且近年來，營(yíng)業(yè)稅的收入甚至高于其他三個(gè)主要稅種收入總和。

(二)“營(yíng)改增”前后對(duì)比財(cái)政收入的變化

由第一部分可知，安徽省是在2012年正式試點(diǎn)實(shí)行“營(yíng)改增”，而營(yíng)業(yè)稅在安徽省財(cái)政收入中的地位非常重要。實(shí)行“營(yíng)改增”將使地方政府缺失主體稅種，這必定會(huì)給地方財(cái)政收入帶來巨大影響，甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)安徽省經(jīng)濟(jì)。本文選擇對(duì)近五年的總稅收、營(yíng)業(yè)稅和增值稅做對(duì)比，以2009年的數(shù)據(jù)作為基期，比較總稅收收入、營(yíng)業(yè)稅收入和增值稅收入的環(huán)比增長(zhǎng)［5］。整理結(jié)果如下表2所示:

表2　　近五年來安徽省稅收變化表

分析表2可知，就近五年來看，雖然我省稅收總額不斷增長(zhǎng)，但增長(zhǎng)的速度確實(shí)在下降，這與“營(yíng)改增”稅制的改革和地方經(jīng)濟(jì)不景氣有關(guān)。2012年“營(yíng)改增”之后，2013年總稅收收入的環(huán)比增長(zhǎng)雖然下降，但下降幅度不大，說明“營(yíng)改增”對(duì)部分行業(yè)試點(diǎn)之后，營(yíng)業(yè)稅仍然是在安徽省總財(cái)政收入中的半壁江山，目前而言對(duì)財(cái)政收入的影響并不大。

同樣，分析表2，雖然營(yíng)業(yè)稅收入也是在增長(zhǎng)，但是環(huán)比增長(zhǎng)速度卻是逐年降低，且以2013年最為嚴(yán)重，速度降為1．1左右，幾乎停滯不前。相應(yīng)地，增值稅收入逐年增加，不過其環(huán)比速度卻是起伏不定。而在2012年至2013年增值稅的增長(zhǎng)速度最為驚人，環(huán)比增長(zhǎng)更是達(dá)到28．04％。說明“營(yíng)改增”之后，地方營(yíng)業(yè)稅收入總額削弱，增值稅收入總額增長(zhǎng)較大，這樣對(duì)安徽省稅種間的調(diào)節(jié)影響較大，全面改革之后會(huì)使安徽省的稅收總收入有影響。

(三)我省全面實(shí)施“營(yíng)改增”效果仿真研究

根據(jù)前面近五年的數(shù)據(jù)可知，除去2012年至2013年?duì)I業(yè)稅環(huán)比增長(zhǎng)數(shù)據(jù)的干擾。本文假設(shè)安徽省營(yíng)業(yè)稅環(huán)比增長(zhǎng)速度基本保持在1．22左右。設(shè)t為年份，營(yíng)業(yè)稅收入為Y，所以本文根據(jù)公式: ( 2012年為基數(shù)，故2013年t為1) ; ( k代表營(yíng)業(yè)稅改增值稅的比例，W代表營(yíng)業(yè)稅在不同比例進(jìn)行“營(yíng)改增”之后的收入)對(duì)營(yíng)業(yè)稅收入進(jìn)行仿真［6］。

同樣由前文可知，假設(shè)增值稅不進(jìn)行改革，它的環(huán)比增長(zhǎng)速度應(yīng)在1．16左右。故本文以2012年的數(shù)據(jù)為基數(shù)，預(yù)測(cè)若2013年到2017年沒有進(jìn)行“營(yíng)改增”時(shí)，安徽省的增值稅收入應(yīng)為多少。本文建立公式:對(duì)增值稅收入進(jìn)行仿真。

最后本文對(duì)2013年至2017年若安徽省沒有試點(diǎn)“營(yíng)改增”和試點(diǎn)之后的兩稅之和進(jìn)行比較。仿真結(jié)果及對(duì)比數(shù)據(jù)如下表3所示。

表3　2013到2017年安徽省兩稅的仿真表

分析表3可知，2013年若安徽省未試點(diǎn)運(yùn)行“營(yíng)改增”政策，其財(cái)政收入將近多出40億元，而營(yíng)業(yè)稅更是下降了50億元。雖然營(yíng)業(yè)稅收入轉(zhuǎn)到增值稅收入之上，但因增值稅是中央地方共享稅，地方分成比例太低，必然導(dǎo)致地方政府財(cái)政收入下降;同時(shí)對(duì)比擴(kuò)大試點(diǎn)比例，0．8與0．9相比營(yíng)業(yè)稅收入更是下降近100億，這樣更會(huì)導(dǎo)致地方政府債務(wù)加大、仿真數(shù)據(jù)雖然可能完全反映現(xiàn)實(shí)，但具有一定的警示作用。

(四)具體行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)效果分析

從2012年、2013年1季度和2013年上半年三個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)來看，試點(diǎn)行業(yè)投資快速增長(zhǎng)，同比分別為332％、38．1％、66，％和29．5％。如果剔除交通運(yùn)輸業(yè)的影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資增速分別為522％、77．7％、664％和47．9％。從不同行業(yè)角度來看，“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)最明顯。

2012年，安徽省“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)有信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，投資同比分別增長(zhǎng)36．3％、70．8％和1987％，分別超出全國(guó)同行業(yè)投資增速5．7、33．4和170個(gè)百分點(diǎn)。而在2012年第三季度，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)增速高達(dá)1220．3％。此外，上述三行業(yè)營(yíng)業(yè)收入同比分別增長(zhǎng)17％、24．1％和22．2％，超過服務(wù)業(yè)收入平均增速134％［7］。

2013年上半年，安徽省固定資產(chǎn)投資同比增長(zhǎng)21．6％，領(lǐng)先全國(guó)增速1．5個(gè)百分點(diǎn)，其中試點(diǎn)行業(yè)投資同比增長(zhǎng)295％，領(lǐng)先全國(guó)同類行業(yè)增速6個(gè)百分點(diǎn)。到2015年收官之年，我省“營(yíng)改增”已基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。就目前來看，小規(guī)模納稅人原先的征收率在6％左右，而改革之后下降到3％。同時(shí)，一般納稅人也得到了不同程度的抵扣，稅收負(fù)擔(dān)大幅度下降。

三、總結(jié)

(一)“營(yíng)改增”政策實(shí)施中存在的問題

安徽省乃至全國(guó)因這個(gè)重大稅制改革沒有任何先例，一直以來都是摸著石頭過河。在這兩年里取得了可喜可賀的成績(jī)，同樣也暴露了改革試點(diǎn)的眾多問題。本文參考了最近幾年的大量地研究結(jié)果，總結(jié)了如下幾點(diǎn)問題。

1、安徽省稅源選擇不夠合理。目前在我省實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)改革。在稅源選擇上，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)最早啟動(dòng)，而電信業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)等雖然也逐步納入到改革范圍內(nèi)，但涉及較淺仍然主要以營(yíng)業(yè)稅為主，這些領(lǐng)域的改革力度將對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的影響，改革無疑進(jìn)入到深水區(qū)，需要更多時(shí)間。企業(yè)所得稅中內(nèi)外資的稅率合并改革花費(fèi)了將近5年的時(shí)間才完成。目前的“營(yíng)改增”是一個(gè)重大的稅制改革，其廣度和深度比當(dāng)初所得稅改革大的多，其完成時(shí)間也將更加長(zhǎng)久。

從稅負(fù)角度來看，相對(duì)比營(yíng)業(yè)稅，增值稅的稅負(fù)對(duì)納稅人而言相對(duì)較輕，所以進(jìn)入“營(yíng)改增”試點(diǎn)上的行業(yè)越多，各個(gè)行業(yè)間的稅負(fù)相對(duì)而言就越公平。否則出現(xiàn)“建筑業(yè)”等部分行業(yè)稅負(fù)不降反升的局面就很難克服。因此，安徽省在改革中應(yīng)將行業(yè)和區(qū)域結(jié)合同步推進(jìn)。

2、地方政府財(cái)政收入減少，財(cái)力緊張。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試圖緩解納稅人與納稅主體的矛盾，而中央和地方的財(cái)權(quán)也將面臨重新分配。目前的稅制的分配機(jī)制中增值稅收入75％歸中央，25％歸地方，營(yíng)業(yè)稅收入則全部歸地方所有，看似地方得益，但“營(yíng)改增”實(shí)施之后，大部分行業(yè)的由原先的繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。這樣，增值稅就在財(cái)政收入中占據(jù)更大的份額，使地方政府處于財(cái)權(quán)小、事權(quán)大的怪圈。隨著改革的進(jìn)一步推進(jìn)，這一現(xiàn)象勢(shì)必會(huì)加劇。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅由于避免了重復(fù)征稅，“營(yíng)改增”后的稅收收入也會(huì)整體減少，這會(huì)導(dǎo)致地方政府財(cái)力更加緊張。所以未來增值稅收入比例的調(diào)節(jié)問題可能會(huì)進(jìn)一步討論，進(jìn)而來緩解地方財(cái)政收入過少的問題。

3、中央地方預(yù)算資金負(fù)擔(dān)過重。安徽省試點(diǎn)了該稅制改革方案，使得安徽省公共預(yù)算收入減少，同時(shí)仍要兌現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)的補(bǔ)貼資金，進(jìn)一步加大了地方公共預(yù)算支出的壓力。目前，中央為了推動(dòng)改革，采取保持了地方現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定的模式，并且通過轉(zhuǎn)移支付來平衡試點(diǎn)地區(qū)的財(cái)政支出缺口問題［8］。在短時(shí)間內(nèi)“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)力影響不大。但由于營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種，增值稅屬于中央與地方共享的稅種，地方財(cái)政主要依賴營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種，在沒有任何一個(gè)稅種能代替營(yíng)業(yè)稅真正成為地方主體稅種的情況下，一旦改革到位，將會(huì)嚴(yán)重削弱地方公共預(yù)算收人的來源，必然會(huì)影響到地方公共預(yù)算收人的規(guī)模和增長(zhǎng)速度，地方的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化的發(fā)展將受到制約。

(二)“營(yíng)改增”未來的建議與展望

“營(yíng)改增”所帶來的最直接影響是對(duì)地方財(cái)政收入的沖擊，那么重構(gòu)地方稅體系也是完善我國(guó)財(cái)稅體制的重要舉措。首先中央可以下放消費(fèi)稅和車輛購(gòu)置稅，從而增加地方政府財(cái)政收入;其次，中央因根據(jù)各個(gè)不同地方給予不同程度的財(cái)政補(bǔ)貼;最后，地方政府應(yīng)該提高本地的稅收征管效率，從而避免本地稅收流失過重問題，從根本上解決財(cái)政收入緊張問題。

對(duì)于地方政府而言，除了依賴中央的轉(zhuǎn)移支付來彌補(bǔ)財(cái)政缺口外，根本上還是要從提升區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展來帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而緩和“營(yíng)改增”這一結(jié)構(gòu)性減稅給地方政府帶來的財(cái)政收支不平衡情況。各地區(qū)根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)，抓住“營(yíng)改增”這一發(fā)展機(jī)遇，制定出配套發(fā)展戰(zhàn)略。

地方政府一方面要積極促進(jìn)地方

(下轉(zhuǎn)P20)

作者簡(jiǎn)介:趙文杰( 1995—)，男，安徽蕪湖人，就讀安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，主要研究方向:稅收學(xué)。

收稿日期:2016－1－18

*基金項(xiàng)目:“財(cái)政激勵(lì)機(jī)制與實(shí)現(xiàn)路徑研究”，安徽省教育廳人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)項(xiàng)目，編號(hào)SK2015A218。

中圖分類號(hào):F810．422

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1008－4614－( 2016) 01－0013－05