馮詩(shī)琪+景剛

摘 要：當(dāng)前，我國(guó)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)占據(jù)著非常重要的位置，中小企業(yè)是否能健康發(fā)展對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)有著十分重要的意義。在中小企業(yè)的內(nèi)部加強(qiáng)控制，能夠增強(qiáng)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是當(dāng)前我國(guó)的許多企業(yè)內(nèi)部控制做的并不到位，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)發(fā)展。本文著重分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)中幾種較為常見(jiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題，并根據(jù)這些存在的問(wèn)題提出了解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；問(wèn)題及對(duì)策

一、中小企業(yè)及內(nèi)部控制概述

1.中小企業(yè)的定義

中型企業(yè)和小型企業(yè)合并在一起被稱(chēng)為中小企業(yè)，中小企業(yè)從規(guī)模上來(lái)說(shuō)都和大型企業(yè)有一定的差距，所雇傭的人數(shù)較少，固定資產(chǎn)較少，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也和大型企業(yè)有很大差距，但是中小企業(yè)也有一定的好處，因其規(guī)模小，能夠隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化做出戰(zhàn)略調(diào)整，因?yàn)槠湓诮?jīng)營(yíng)上主要是由經(jīng)營(yíng)者直接管理，所以受到的外界的干擾也比較小。

2.內(nèi)部控制的概念

按照我國(guó)2008年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范--基本規(guī)范》的定義，內(nèi)部控制是指“由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類(lèi)似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、指在合理保證實(shí)現(xiàn)某些基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)”。從這個(gè)定義中不難看出，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過(guò)程，而這個(gè)過(guò)程對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要由企業(yè)管理層及員工共同實(shí)施。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，健全合理的內(nèi)部控制制度是企業(yè)生存和發(fā)展的有力保障，也是企業(yè)提升市場(chǎng)竟?fàn)幜Φ年P(guān)鍵要素。同時(shí)，內(nèi)部控制包涵了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查五個(gè)要素，具有合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、合理性、適應(yīng)性和成本效益等八大基本原則。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

中小企業(yè)在成立之初，有諸多問(wèn)題急需解決。在盈利和成本的巨大壓力下，很多中小企業(yè)根本無(wú)法估計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，再加上部分管理者目光局限，把盈利資金多數(shù)投放到市場(chǎng)開(kāi)發(fā)中去，內(nèi)部控制人員及精力極少涉及。管理者的不重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制相關(guān)人員敷衍了事，更加嚴(yán)重的是，日復(fù)一日，企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題積壓嚴(yán)重，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部工作上的混亂不堪。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

無(wú)規(guī)矩不成方圓，企業(yè)內(nèi)部制度健全與否決定企業(yè)能否長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)制度不完善，直接影響企業(yè)各個(gè)部門(mén)和操作細(xì)節(jié)。情節(jié)嚴(yán)重的可以導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂。很多企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)務(wù)部門(mén)，更不用說(shuō)更為嚴(yán)格的票據(jù)分管制度，會(huì)計(jì)出納，核算部門(mén)。由此造成的會(huì)計(jì)部門(mén)賬目不清出，成本無(wú)法明確計(jì)算，盈利和虧損項(xiàng)目無(wú)法明確。財(cái)務(wù)支持不清晰，稅收問(wèn)題等等。這些看似沒(méi)有源頭的切實(shí)問(wèn)題都和企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與否有直接聯(lián)系。

3.員工職業(yè)素養(yǎng)有待提高

中小企業(yè)團(tuán)隊(duì)建立以來(lái)，內(nèi)部招聘機(jī)構(gòu)很不成熟，企業(yè)培訓(xùn)管理跟不上腳步，新招聘來(lái)的員工來(lái)不及甄選培訓(xùn)就找你進(jìn)入崗位，企業(yè)內(nèi)部人才稀缺，所以有時(shí)沒(méi)有資格單人企業(yè)內(nèi)部控制制度的員工大有人在，這些員工沒(méi)有接受正規(guī)教育和培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)制度一知半解，沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)的職業(yè)道德，暗箱操作，處事武斷專(zhuān)行，加之，企業(yè)管理能力差，員工整理素質(zhì)很難短期內(nèi)提高。給企業(yè)財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制上帶來(lái)極大的隱患。

4.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)管理者必須要做的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出正確的總結(jié)和預(yù)防措施。防患于未然，是中小企業(yè)管理者必須要做的應(yīng)有的隱患意識(shí)和解決相應(yīng)問(wèn)題能力。沒(méi)有應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，就無(wú)法抵御突如其來(lái)的困難和種種問(wèn)題。據(jù)調(diào)查，在金融危機(jī)期間，有大量企業(yè)倒閉，其中中小企業(yè)占絕大部分，事實(shí)證明，中小企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力極弱。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，中下企業(yè)受多方面的經(jīng)濟(jì)壓力，長(zhǎng)期存在內(nèi)部隱患，政策環(huán)境以及社會(huì)環(huán)境的不穩(wěn)定，也給中小企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作帶來(lái)層層阻撓。無(wú)論是資金問(wèn)題還是人才問(wèn)題，中小企業(yè)往往捉襟見(jiàn)肘。究其原因，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，是至關(guān)重要的因素。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策與建議

1.提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是組成成員比較少的企業(yè)，管理者的決策是企業(yè)的決策，管理層是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，管理者的選擇決定企業(yè)的發(fā)展方向。因此管理者從意識(shí)上重視企業(yè)內(nèi)部控制的意義對(duì)企業(yè)的發(fā)展有主要促進(jìn)作用。管理者要制定完善的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，其中內(nèi)部控制至關(guān)重要。首先，制定明確內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，培養(yǎng)員工內(nèi)部控制制度的意識(shí)，降低企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度下的每項(xiàng)條款，控制成本，財(cái)務(wù)明細(xì)化，科學(xué)有效監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。另外，定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行調(diào)查總結(jié)，查漏補(bǔ)缺，把生成，銷(xiāo)售，售后等部門(mén)有效結(jié)合在一起，形成完整的企業(yè)管理體系，從而促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

在企業(yè)人力資源管理上，應(yīng)當(dāng)從招聘入手，甄選合適的企業(yè)人才，另外就是建立合理有效的培訓(xùn)體系，培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)。讓新入職的員工在接手本企業(yè)崗位時(shí)，能夠?yàn)槠髽I(yè)長(zhǎng)期發(fā)展著想再?gòu)氖聧徫簧晒ぷ?。適時(shí)對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)，總結(jié)過(guò)往工作經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)消除企業(yè)內(nèi)部隱患。企業(yè)管理者要站在全局角度考慮企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，切不可因短期利益，忽視企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。

2.建立有效的控制和監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)發(fā)展速度驚人，在發(fā)展過(guò)程中很多中小型企業(yè)以營(yíng)利為目的，很難做到有效的內(nèi)部控制，因此，建立和企業(yè)規(guī)模相符和的控制機(jī)構(gòu)十分必要。首先要根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況安排合適的組織機(jī)構(gòu)，劃分管理層和管理部門(mén)權(quán)限，既不能為了部門(mén)完善所有部門(mén)都設(shè)置齊全，又不能為了節(jié)省成本只設(shè)置簡(jiǎn)單的組織機(jī)構(gòu)。設(shè)置有效組織機(jī)構(gòu)的目的是使部門(mén)能夠高效率完成任務(wù)，創(chuàng)造業(yè)績(jī)，因此必須協(xié)調(diào)設(shè)置部門(mén)機(jī)構(gòu)，使各部門(mén)能夠充分發(fā)揮自身的權(quán)限和優(yōu)勢(shì)為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富。其次，要明確規(guī)定各個(gè)部門(mén)的職責(zé)和義務(wù)，各部門(mén)之前各司其職，但必須要相互溝通，協(xié)同工作。各部門(mén)以及部門(mén)內(nèi)部要起到相互監(jiān)督的作用，防止部門(mén)徇私舞弊。最后，在制定相關(guān)的崗位后，要安排合適的人才入職上崗。任職之前，要先經(jīng)過(guò)嚴(yán)格培訓(xùn)，保證上崗后能夠順利承擔(dān)工作中的任務(wù)。在內(nèi)部監(jiān)督方便，很多中小企業(yè)認(rèn)為，受經(jīng)濟(jì)條件和企業(yè)規(guī)模的影響，實(shí)在沒(méi)有必要成立相關(guān)的審計(jì)部門(mén)，因此，可以委任企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)或者某崗位的員工通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督的方式來(lái)解決。這不僅符合財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)合法職責(zé)，而且有效節(jié)省人力和物力資源。這部分的監(jiān)督工作可以分散到日常的工作中去，從產(chǎn)品進(jìn)貨渠道，庫(kù)存，物流，銷(xiāo)售，售后等各個(gè)環(huán)節(jié)不定期進(jìn)行抽查監(jiān)督，并及時(shí)上報(bào)總結(jié)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正并加以完善。

3.建立員工培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

中小企業(yè)整體情況是人才資源比較匱乏的，人力資源招聘中往往良莠不齊，甚至整體素質(zhì)偏低，因此，在經(jīng)過(guò)招聘甄選后，必須對(duì)員工進(jìn)行一系列嚴(yán)格培訓(xùn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，建立必要的內(nèi)部培訓(xùn)環(huán)節(jié)。通過(guò)培訓(xùn)達(dá)到以下目的，其一，提高員工的整體職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)其企業(yè)責(zé)任感；其二，掌握企業(yè)崗位中的技能，使其順利上崗接任崗位任務(wù)。其三，提升員工企業(yè)使命感，使每位上崗員工都意識(shí)到，內(nèi)部控制是每位員工都應(yīng)當(dāng)盡職盡責(zé)的義務(wù)，而非單個(gè)部門(mén)的責(zé)任。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立應(yīng)當(dāng)主要針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理階層。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)立，可以有效監(jiān)督到管理階層的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入和支出情況。另外在一定程度上可以督促各部門(mén)認(rèn)真努力貫徹落實(shí)其應(yīng)當(dāng)完成的任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)保持其獨(dú)立性，保證工作人員的思想覺(jué)悟和職業(yè)素養(yǎng)。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)才經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中長(zhǎng)期不注意的一些小細(xì)節(jié)，小隱患積少成多，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)威脅的方面。這是由于企業(yè)內(nèi)部控制長(zhǎng)期內(nèi)由于工作失職才給企業(yè)埋下的隱患。因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尤其重要，千里之堤毀于蟻穴，企業(yè)要不斷把內(nèi)部控制意識(shí)放在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，防止事態(tài)發(fā)展到不可挽回的局面。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要結(jié)合自己的優(yōu)勢(shì)尋找合適的發(fā)展機(jī)會(huì)，但是要適時(shí)分析其所處的危險(xiǎn)和威脅，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范意識(shí)要貫穿企業(yè)工作管理的各個(gè)部門(mén)及崗位。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的最大的風(fēng)險(xiǎn)之一，一旦財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)便將面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，在中小企業(yè)發(fā)展中，如果財(cái)務(wù)出現(xiàn)危機(jī)，便是遇到最大的挫折，甚至無(wú)法翻身。因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，可以有效抵御企業(yè)所可能面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)。為此，企業(yè)要做到以下幾個(gè)方面。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，這一點(diǎn)一定要在管理成引起足夠的重視，企業(yè)其他部門(mén)也應(yīng)該引起足夠的重視，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)時(shí)監(jiān)督。提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。其次，建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。中小企業(yè)要根據(jù)自身規(guī)模和經(jīng)濟(jì)狀況選擇合適的預(yù)警指標(biāo)和預(yù)警模型，從企業(yè)償債能力，現(xiàn)金流，凈收益等方面通過(guò)單個(gè)財(cái)務(wù)比率變化，以此來(lái)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。要做到這一點(diǎn)，企業(yè)必須要控制好成本，適當(dāng)投入，客服經(jīng)濟(jì)上的困難，創(chuàng)造良好的先決條件。另外，要建立嚴(yán)格的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)各個(gè)部門(mén)按照內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定下有序高效的進(jìn)行。在財(cái)務(wù)管理上，企業(yè)要制定合理的籌資規(guī)定，確定合理的融資渠道，對(duì)企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行長(zhǎng)期的優(yōu)化以及調(diào)整。

四、結(jié)論

在我國(guó)，中小企業(yè)正在蓬勃發(fā)展，但是大多中小型企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題十分嚴(yán)峻，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警薄弱，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善等一系列內(nèi)部控制問(wèn)題擺在中小型企業(yè)面前。因此，在中小企業(yè)成立之初，就應(yīng)當(dāng)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，在企業(yè)管理層，一定要重視內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，及時(shí)找出解決辦法，在企業(yè)招聘，培訓(xùn)，上崗等環(huán)節(jié)上要嚴(yán)格控制，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防患于未然。相信在未來(lái)不久，中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題一定能夠得到有效緩解。

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作者簡(jiǎn)介：馮詩(shī)琪（1992- ），女，黑龍江省雞西市人，就讀于佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，2012級(jí)學(xué)生