初貴春+范桂萍

摘 要：我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，國際地位的增加。改革開放以來人民的生活水平不斷提高，中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮出越來越重要的作用。在中小企業(yè)的管理中，其中受到廣泛關(guān)注的部分是有關(guān)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制研究。本文根據(jù)中小企業(yè)自身特色，對中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的自身需求進(jìn)行了詳細(xì)的分析討論。此外，本文還一并分析中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的一些實(shí)質(zhì)性問題。本文對中小企業(yè)的生命周期進(jìn)行分析完善，從而幫助中小企業(yè)找出內(nèi)部會計(jì)控制的對策，幫助企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計(jì)；內(nèi)部控制

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對于提高人民生活水平、增加就業(yè)崗位機(jī)會、促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)增長、加快市場經(jīng)濟(jì)流通等方面具有重要的作用。全球金融危機(jī)過后，大量的中小企業(yè)都沒有完全恢復(fù)以往的活力，都處在疲軟的恢復(fù)期。經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在著很多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也有很多的危機(jī)。中小企業(yè)要想保持自己的發(fā)展，就要更努力的去適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在中小企業(yè)的管理方面，內(nèi)部會計(jì)控制顯得愈發(fā)重要。內(nèi)部會計(jì)控制主要是為了企業(yè)更好的運(yùn)營發(fā)展，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督和管理，為企業(yè)的發(fā)展注入更強(qiáng)大的活力。但是在中小企業(yè)中，會計(jì)核算方面卻存在著很多的問題，成為阻礙中小企業(yè)發(fā)展的絆腳石。本文旨在探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制方面存在的問題，更好的發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用，提高企業(yè)競爭能力，讓企業(yè)促進(jìn)我的國民經(jīng)濟(jì)的快速增長。

一、內(nèi)部會計(jì)控制的特征分析

1.中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的特征

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有很大比重，中小企業(yè)在其內(nèi)部會計(jì)控制具有不同于大型企業(yè)獨(dú)有的特點(diǎn)。在大部分的中小企業(yè)中，由于企業(yè)的經(jīng)營管理者和權(quán)利模糊不清，企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制方面主要受企業(yè)的管理者態(tài)度而直接影響。中小企業(yè)中內(nèi)部會計(jì)控制有多種作用，最主要的作用就是保障會計(jì)信息還有資金的完整性和真實(shí)性。中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制通過分類交叉控制審核的方法，符合我國中小企業(yè)的生產(chǎn)活動，是由中小企業(yè)的結(jié)構(gòu)等特點(diǎn)所決定的。我國眾多的中小企業(yè)中，企業(yè)人員都相對不足，通過運(yùn)用交叉審核這種方法可以有效的減少工作量，并且可以保證信息的正確性還有防止企業(yè)內(nèi)部貪污腐敗等現(xiàn)象。

2.中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度需求性探析

在我國的中小企業(yè)中，一定要確保內(nèi)部會計(jì)控制的完整程度，這樣才能夠了解企業(yè)投資的回報(bào)率和回報(bào)程度，達(dá)到資產(chǎn)增值保值的作用。中小企業(yè)的缺陷大部分集中在內(nèi)部會計(jì)控制方面，這就導(dǎo)致了企業(yè)管理者注重的方面應(yīng)該有所偏重。因?yàn)閮?nèi)部會計(jì)管理控制占有很大比重，所以要放在企業(yè)管理的首要地位。首先，由于中小企業(yè)缺乏完整科學(xué)的管理體系，而且員工的職業(yè)素養(yǎng)不夠，這樣達(dá)不到管理體系的系統(tǒng)化，這樣就無法做到保證系統(tǒng)的安全，維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)和正常運(yùn)作就無法進(jìn)行。企業(yè)通過不斷完善管理水平，來加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制作為同其他企業(yè)的競爭過程中重要方面，建立一個(gè)高效穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)能夠相對于其他企業(yè)建立更大的優(yōu)勢。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模過小，不能夠達(dá)到企業(yè)的多有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分開。大部分的經(jīng)營者和管理者或者投資者都是同一個(gè)人。經(jīng)營者站在企業(yè)的最前端，敏銳的感受到企業(yè)的利益方向，以利益為基點(diǎn)出發(fā)，做到以企業(yè)的最大利益作為自己的經(jīng)營目的。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及其原因

1.管理者知識素質(zhì)不足

中小企業(yè)的管理者沒有受過完整的會計(jì)教育培訓(xùn)，一般來說不會把企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)管理控制作為企業(yè)管理的重點(diǎn)。中小企業(yè)的規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)都相對的簡單，在共產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)方面、經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)界限不夠清晰，導(dǎo)致在會計(jì)核算問題方面帶來很多的麻煩。大部分的中小企業(yè)投資者同時(shí)也作為經(jīng)營者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)混雜在一起，分不清界限。企業(yè)管理者的會計(jì)專業(yè)素養(yǎng)不高體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制存在誤區(qū)，會計(jì)內(nèi)部控制不只是對企業(yè)成本的控制，更體現(xiàn)在內(nèi)部資產(chǎn)安全的控制，還有企業(yè)會計(jì)控制的完整性。企業(yè)會計(jì)控制不只是文件和制度，在生產(chǎn)中遇到相應(yīng)的問題和挑戰(zhàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照一定的規(guī)章制度來處理問題，而不應(yīng)該只是聽從領(lǐng)導(dǎo)指揮。中小企業(yè)的企業(yè)管理者同時(shí)也作為企業(yè)的經(jīng)營者，經(jīng)常處于成本或者是其他目的，而忽視掉法律法規(guī)，做出不符合規(guī)定的事情，從而使會計(jì)控制管理在企業(yè)中發(fā)揮不出正確的作用。

2.內(nèi)部會計(jì)控制制度體系缺陷

中小企業(yè)在企業(yè)的內(nèi)部管理方式上，沒有建立健全一個(gè)完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，也就沒有了企業(yè)的自我約束。在實(shí)際的生產(chǎn)過程中，預(yù)防控制的工作要遠(yuǎn)大于事后控制得工作。企業(yè)的員工發(fā)生違紀(jì)違規(guī)過程要予以處置，但更重要的是要進(jìn)行建立好完善的規(guī)章制度，這樣就減少了出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的頻率。違規(guī)違紀(jì)對企業(yè)來說會增加企業(yè)的運(yùn)營成本。完整的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠建立起企業(yè)的威嚴(yán)，幫助企業(yè)進(jìn)行人員管理，可以加強(qiáng)對企業(yè)員工的控制。企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督主要就是讓會計(jì)在企業(yè)監(jiān)管中發(fā)揮主要的作用，企業(yè)的管理者也要嚴(yán)格遵從制度，通過監(jiān)督制度來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管不能對會計(jì)的工作隨便進(jìn)行干涉。會計(jì)人員遵守管理者的不正確命令，按照管理者的目的來進(jìn)行工作，那么就無法發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，造成企業(yè)管理上的失誤。企業(yè)的其他管理人員可能會利用企業(yè)監(jiān)管內(nèi)部的漏洞，或缺不正當(dāng)?shù)睦妫@都嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的利益。

3.企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不足

中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與企業(yè)的生產(chǎn)過程相適應(yīng)，但是中小企業(yè)在資金方面不可能跟大型企業(yè)一樣，辦公條件也不如大型企業(yè)。首先是中小企業(yè)的人員缺少，而且沒有足夠誘人的政策，吸引住員工，這樣員工在企業(yè)工作不夠穩(wěn)定，有很嚴(yán)重的員工跳槽現(xiàn)象。中小企業(yè)或多或少的會忽視企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。企業(yè)對會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次也不夠清晰明了，具體的生產(chǎn)分工不夠明確。更有甚者不在企業(yè)中設(shè)置規(guī)范的會計(jì)機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)主要是為了平衡權(quán)力和義務(wù)之間的關(guān)系，還有協(xié)調(diào)合作的關(guān)系。企業(yè)不設(shè)置完善的會計(jì)機(jī)構(gòu)，把會計(jì)同出納混為一談，或者是企業(yè)把自己的會計(jì)工作外包出去，都將會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作混亂，分不清楚各自的責(zé)任，出現(xiàn)問題互相推卸，無法高效的管理企業(yè)。

4.企業(yè)監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制問題

企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制不僅包括內(nèi)部監(jiān)管，還有外部監(jiān)管。外部監(jiān)管是一部分由政府監(jiān)督組成，另一部分就是社會的監(jiān)督，企業(yè)外部監(jiān)督體系由于體系龐大，他們的存在往往不適合中小企業(yè)的監(jiān)督監(jiān)管。中小企業(yè)在具體的實(shí)施監(jiān)管過程中，首先考慮的是成本的問題，在內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)行少存在爭議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)的管理占首要地位，但其作用卻被中小企業(yè)忽視其存在，很容易導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門的員工選擇中，員工業(yè)務(wù)知識素質(zhì)不能夠適應(yīng)企業(yè)，很容易引起監(jiān)管力度達(dá)不到要求，造成企業(yè)成本的浪費(fèi)，發(fā)揮不出正確的監(jiān)督作用。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制對策

1.建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度

內(nèi)部會計(jì)控制制度是讓企業(yè)的管理者要發(fā)揮其主導(dǎo)作用，從企業(yè)管理方面，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識和了解。由于絕大多數(shù)的中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)存在模糊等問題，都成為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)管的絆腳石，無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)管的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要重視內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立，充分認(rèn)識其重要性和必要性，完善的建立健全內(nèi)部會計(jì)控制，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.完善企業(yè)結(jié)構(gòu)與會計(jì)系統(tǒng)

中小企業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)該注重公司的結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的管理。企業(yè)的股東會、董事會、監(jiān)管會還有管理者之間要建立監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制，權(quán)利分橫制約。在公司的規(guī)章過程中要明確規(guī)范公司的員工的職責(zé)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在公司的發(fā)展過程中，提高董事會的領(lǐng)導(dǎo)作用。董事會要完全獨(dú)立于公司的監(jiān)管制度，同時(shí)還要相應(yīng)的引入與企業(yè)發(fā)展適應(yīng)的外部監(jiān)管制度，外部獨(dú)立的董事會。通過這樣，可以有效加強(qiáng)員工的監(jiān)督管理，保護(hù)公司和員工的權(quán)益，也維護(hù)了各位股東的利益不受損害。企業(yè)的運(yùn)行過程中首先要做到遵守法律法規(guī)，董事會的監(jiān)管也要在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上發(fā)揮其作用。企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)控制主要包括兩個(gè)方面的控制，一是崗位管理和人員管理；另一個(gè)方面的會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的處理。在崗位管理和人員控制中，企業(yè)要對員工進(jìn)行分層管理，按照員工權(quán)利和義務(wù)相統(tǒng)一原則，設(shè)定一定的會計(jì)崗位，記錄企業(yè)的資金流動行為。企業(yè)的投資人，國家的管理部門都對企業(yè)的信息有一定的需求，這就要求企業(yè)的信息要做到準(zhǔn)確性和真實(shí)性。中小企業(yè)可以購買對應(yīng)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理軟件，利用其總的處理程序來管理企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)于企業(yè)。

3.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督監(jiān)管

中小企業(yè)要在生產(chǎn)過程工作中監(jiān)督監(jiān)管，評審企業(yè)內(nèi)部控制能夠達(dá)到的目的要求和總體效果。企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督最重要的就是要做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立過程中，審計(jì)范圍要通過財(cái)務(wù)部門等處理，通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和設(shè)備資金審計(jì)轉(zhuǎn)到管理審計(jì)方面。其中包含內(nèi)部會計(jì)控制制度中的審查評價(jià)是否發(fā)揮主體作用、企業(yè)內(nèi)部個(gè)組織的職能運(yùn)行效率，傳達(dá)給企業(yè)的管理層。通過這個(gè)就可以發(fā)現(xiàn)監(jiān)管的問題。我國的審計(jì)工作隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷的進(jìn)步，朝著更加規(guī)范的方向逐步發(fā)展。同時(shí)，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)還有獨(dú)立審計(jì)事業(yè)都愈發(fā)規(guī)范化，提高企業(yè)的管理水平。

四、結(jié)語

中小企業(yè)作為我國市場競爭中的參與力量同時(shí)也是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。我們要正確處理和對待中小企業(yè)中在內(nèi)部會計(jì)控制存的問題，建立標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)行業(yè)規(guī)范，建立健全會計(jì)機(jī)構(gòu)，提高工作水平標(biāo)準(zhǔn)采取相應(yīng)的解決措施，提高會計(jì)部門的人員素養(yǎng)。針對企業(yè)發(fā)展過程的出現(xiàn)的不同問題，具體情況具體分析，改正與企業(yè)發(fā)展不適應(yīng)的部分，加強(qiáng)完善企業(yè)中內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)。這樣才能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管控制的作用，讓企業(yè)更快更好的發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭能力、生存能力，更好的發(fā)展企業(yè)。

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作者簡介：初貴春（1993- ），女，黑龍江省雞西市人，就讀于佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè)，2012級學(xué)生