趙曉莉

摘 要：稅務(wù)會計是稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科，稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的必然趨勢，但為了符合稅收制度和會計制度的要求，應(yīng)積極地對兩者進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，闡述了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別，分析了稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的原因，并為其協(xié)調(diào)發(fā)展提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；分離；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）08-0140-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開放的深入進(jìn)行，我國的財務(wù)會計和稅務(wù)會計都扮演著越來越重要的角色。為了嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度，體現(xiàn)會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，降低遵守稅法的成本和財務(wù)核算成本，有必要分析和研究兩者的關(guān)系，以便更好地將會計和稅法結(jié)合起來。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

財務(wù)會計是通過對企業(yè)已完成的資金運動進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關(guān)各方提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息的經(jīng)濟(jì)管理活動。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報與繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。稅務(wù)會計是稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科，是區(qū)別于財務(wù)會計的一門特殊專業(yè)會計，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

1.稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)

稅務(wù)會計對納稅人稅務(wù)活動引起的資金運動進(jìn)行核算，必須以財務(wù)會計為基礎(chǔ)和依據(jù)，但需對財務(wù)會計記錄進(jìn)行合理加工。稅務(wù)會計的資料來源于財務(wù)會計，它只是按稅法規(guī)定正確計算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費，并對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，做出調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿，最終反映到財務(wù)報表和各稅種的申報表中。

2.現(xiàn)行的財務(wù)會計報告適應(yīng)了稅法的要求，體現(xiàn)了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)性

按照稅法的規(guī)定，對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的會計憑證、賬簿等資料編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告是企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)的稅務(wù)會計處理影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這種影響體現(xiàn)在財務(wù)會計報告中。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

1.核算對象和目標(biāo)不同

財務(wù)會計對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人、國家有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，滿足各方?jīng)Q策的需要。稅務(wù)會計反映和核算企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動，即有關(guān)稅款的計算、核算、申報與解繳等內(nèi)容，目的是為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供納稅信息，保證國家及時、足額地征收稅款，同時，通過合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.核算依據(jù)不同

財務(wù)會計以會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度為核算依據(jù)，會計人員按照會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定真實、客觀地核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度有一定彈性，對某些會計事項，允許會計人員根據(jù)客觀環(huán)境和自身理解，選擇會計方法，這往往導(dǎo)致對相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算出現(xiàn)不同的會計結(jié)果。而稅務(wù)會計以稅收法規(guī)為核算依據(jù)，按照稅法規(guī)定計算企業(yè)應(yīng)向國家繳納的各種稅費金額并做出調(diào)整的會計分錄，由于稅法的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，對于相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是一致的。

3.核算基礎(chǔ)不同

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計收益和費用，將某一會計期間的收入和費用相配比，反映該期間的經(jīng)營成果。稅務(wù)會計體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合，以收付實現(xiàn)制為主，依據(jù)稅法規(guī)定，確定當(dāng)期應(yīng)稅收入和扣除費用，計算當(dāng)期應(yīng)繳納稅費，一般不允許企業(yè)對收益和費用進(jìn)行估計。

4.核算原則不同

一是根據(jù)會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等，例如，為了保證財務(wù)會計信息的可靠和真實，對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算放棄歷史成本原則而采用公允價值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)作支持，因此稅務(wù)會計恪守歷史成本原則。二是按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)會計遵循實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對于某些會計事項需采用主觀估計方法，應(yīng)充分估計風(fēng)險和損失，且不得高估收益或資產(chǎn)，不得低估損失或負(fù)債。而由于稅收的強(qiáng)制性，稅務(wù)會計不考慮實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對任何涉稅事項的確認(rèn)、計量都應(yīng)有明確的法律依據(jù)，不能估計。

5.基本要素不同

財務(wù)會計有六個要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，為了反映經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容，對各要素進(jìn)行詳細(xì)的分類。稅務(wù)會計有五個要素，即計稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。應(yīng)稅收入、扣除費用與財務(wù)會計中的收入、費用是不同的概念，即稅法對于收入、費用的確認(rèn)范圍、時間、標(biāo)準(zhǔn)、方法與會計準(zhǔn)則不同。

二、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離及協(xié)調(diào)

財務(wù)會計和稅務(wù)會計同屬于會計領(lǐng)域，財務(wù)會計立足于微觀層次，真實、客觀地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，而稅務(wù)會計立足宏觀層次，保證國家及時、足額地征收稅費，二者在各自的方向獨立發(fā)展。由于稅務(wù)會計和財務(wù)會計的目的和導(dǎo)向不同，且我國的稅法很難與財務(wù)會計完全融合，因此在一個較長的時期內(nèi)，我國的稅務(wù)會計仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務(wù)會計模式。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的原因

1.順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律

在改革開放之前的計劃經(jīng)濟(jì)時代，由于會計信息使用主體單一，我國采用財稅合一型稅務(wù)會計模式，稅務(wù)會計未從財務(wù)會計中分離。但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會計信息使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢，會計制度和稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權(quán)人利用會計信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務(wù)信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財務(wù)會計和稅務(wù)會計的區(qū)別加大，二者相分離成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。

2.有助于完善中國稅制及稅收征管

我國正處于改革開放的深入時期，國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，稅務(wù)會計與財務(wù)會計從不同角度監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，保證市場經(jīng)濟(jì)的正常運行。稅務(wù)會計和財務(wù)會計相分離，有助于完善中國稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行的雙重作用。

3.有助于建立和完善會計準(zhǔn)則體系

我國會計體制改革的目標(biāo)，就是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需求，建立和完善會計準(zhǔn)則體系，保證會計核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使企業(yè)在遵循新的會計制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的會計處理方法，充分發(fā)揮財務(wù)會計的核算、監(jiān)督作用，提供真實、客觀、公允的會計信息。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離適應(yīng)了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會產(chǎn)生一些問題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財務(wù)核算成本及人員培訓(xùn)成本等。因此，為了實現(xiàn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的各自目標(biāo)，在分離的同時，應(yīng)注意兩者的協(xié)調(diào)與配合，構(gòu)建稅務(wù)會計與財務(wù)會計的良性互動關(guān)系。加強(qiáng)稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)，能使國家稅收管理成本降低，從宏觀角度調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于對企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險。

為了使稅務(wù)會計與財務(wù)會計更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)注意以下方面。

⒈完善稅務(wù)會計理論構(gòu)建

改革和完善稅制，借鑒國際慣例，使稅法主動向會計準(zhǔn)則靠攏。一是應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)會計理論，形成符合我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國稅法的稅務(wù)會計理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會計制度要相互配合與合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的關(guān)系，讓兩者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。二是完善稅務(wù)會計核算的內(nèi)容，減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務(wù)會計和財務(wù)會計在內(nèi)容上的不一致，要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保證會計制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時，放寬應(yīng)稅費用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

⒉加強(qiáng)財務(wù)會計與稅務(wù)會計在信息方面的溝通

首先，會計通過披露真實有效的信息來配合稅務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計信息，督促企業(yè)及時、足額納稅，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。其次，各相關(guān)部門應(yīng)利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會計準(zhǔn)則、會計制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，使社會群體樹立法律觀念，促使人們自覺按會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理，并按稅收法規(guī)對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

⒊統(tǒng)一會計核算基礎(chǔ)

目前的稅務(wù)會計采用收付實現(xiàn)制，雖然有利于保證國家及時足額征稅，但使會計利潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，且不符合收入與費用相配比的原則。在稅務(wù)會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將收入與其相關(guān)的成本費用相配比，不僅可以減少稅務(wù)會計和財務(wù)會計的差異，還體現(xiàn)了稅收公平。

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，在分離的同時，實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，是稅制和會計制度完善的必然要求。企業(yè)應(yīng)營造良好的內(nèi)部會計環(huán)境，積極探索稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離與協(xié)調(diào)路徑，在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的同時，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。