奚云美

摘要：新的預(yù)算法頒布實施有諸多亮點，包括了全口徑預(yù)算、信息公開、勤儉節(jié)約、績效管理等多個維度，實質(zhì)意義是使政府由管理主體變?yōu)楣芾韺ο?，用法律約束行政權(quán)力，讓人民監(jiān)督政府花錢。文章基于新預(yù)算法背景下的新常態(tài)要求，對事業(yè)單位會計制度實施中財務(wù)報告存在的不足進行了詳細分析，提出了完善財務(wù)報告的建議，以提高財政撥款資金的使用效率和事業(yè)單位財務(wù)報表的公信力，推進新預(yù)算法的實施效果。

關(guān)鍵詞：新預(yù)算法；事業(yè)單位；財務(wù)報表；不足；改進

隨著人們民主意識不斷增強，以及中央八項規(guī)定的要求，社會各界對預(yù)算信息公開的要求也日益強烈。2015年預(yù)算法的實施對預(yù)算信息公開做了詳細的規(guī)定和要求。同時，新事業(yè)單位會計準則將“向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有利于會計信息使用者進行社會管理、做出經(jīng)濟決策。”作為事業(yè)單位會計核算的目標。

一、新預(yù)算法預(yù)算信息公開內(nèi)容

為了達到建設(shè)陽光政府、責任政府的目標，政府作為公共資源管理的受托人，受托責任關(guān)系建立以后，應(yīng)按照公開透明的基本要求，本著最真誠的態(tài)度、最有效的辦法、最嚴格的程序完成委托人托付的任務(wù)，實現(xiàn)委托人的意愿。2015年預(yù)算法的實施對預(yù)算信息公開內(nèi)容專門新增條款做了詳細的規(guī)定和要求：經(jīng)本級人大或其常委會批準，預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、決算、預(yù)算執(zhí)行情況的報告及報表（除涉及國家秘密的事項外），應(yīng)當在本級政府財政部門批復后20日內(nèi)由各部門向社會公開，并對本級政府財政轉(zhuǎn)移支付的安排、執(zhí)行情況以及舉借債務(wù)的情況以及機關(guān)運行經(jīng)費的安排、使用情況等重要事項做出說明，進一步鞏固和擴大了政府信息公開改革成果的規(guī)范化、制度化。

事業(yè)單位作為公共財政資源的使用主體，其財務(wù)報表只是對事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性描述。事實上，從預(yù)算信息公開來看，理想中的事業(yè)單位財務(wù)報表為反映財政撥款使用情況，一方面除客觀、真實、全面、系統(tǒng)地提供反映會計核算結(jié)果的報表數(shù)據(jù)資料外，而且還應(yīng)該提供滿足單位領(lǐng)導和上級部門進行科學決策以及維護審計監(jiān)督機構(gòu)甚至社會公眾的知情權(quán)提供明晰、實用的財務(wù)信息，實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)報表反映和管理的雙重職能。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報告的不足

（一）報表種類和結(jié)構(gòu)過于簡單

事業(yè)單位財務(wù)報表包括月度的資產(chǎn)負債表、收入支出表和年度的財政補助收入支出表及附注，但整個報表系統(tǒng)沒有收入明細表、支出明細表，其存在的不足體現(xiàn)為：

1.不能反映詳細的項目資金收支情況。站在管理者角度而言，每月資產(chǎn)負債表中只能反映資產(chǎn)負債狀況，收入類只能反映財政補助收入、事業(yè)收入總額，詳細的收支信息及項目資金收支信息無法了解。

2.沒有有效體現(xiàn)一致性和可比性原則。目前事業(yè)單位會計報表數(shù)據(jù)形成只是通過分門別類羅列后的報告期內(nèi)的各項會計核算資料進行的，前后期間的核算數(shù)據(jù)無法進行對比，進而使得會計主體財務(wù)狀況的變化趨勢無法體現(xiàn)，難以從一個個孤立單元的會計報表數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其中的經(jīng)濟規(guī)律。

3.缺乏對報表信息的運用，給審計、決算等工作取數(shù)帶來困難?；谥醒氚隧椧?guī)定的每季度執(zhí)行厲行節(jié)約情況的統(tǒng)計表無法直接取數(shù)，只能通過財務(wù)人員手工統(tǒng)計，既不便于財政、紀委等部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)的匯總分析，更不便于提高工作效率。另外，在年度例行審計、負責人離任審計和年度部門決算等日常管理中需要按不同的口徑統(tǒng)計一系列報表數(shù)據(jù)資料時，現(xiàn)有的報表體系無法提供數(shù)據(jù)來源，只能采用臨時統(tǒng)計的方法，不利于財務(wù)報表、決算報表、審計報表三表一致的要求，更沒體現(xiàn)會計報表的決策意義。

（二）報表披露的會計信息不夠準確

根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，“事業(yè)收入”科目只反映事業(yè)單位從財政專戶核撥方式取得的資金和核準不上繳國庫或財政專戶的資金，而不把財政專戶管理模式下應(yīng)當上繳國庫或財政專戶的資金計入，這一規(guī)定對單位財務(wù)及內(nèi)部管理造成一定困惑：

1.事業(yè)單位受托責任人對收入概念的理解混淆不清，容易造成信息失真。從收入概念上來說，既可以理解為事業(yè)單位實際實現(xiàn)的收入，即通過行政事業(yè)性收費形成的教育資金、專戶管理等非稅收入，也可認為是每月提供的收入支出總表中從專戶核撥的收入。而“事業(yè)收入”項目只能反映依據(jù)事業(yè)單位的實際收入返還的一個資金總額，對于收入發(fā)生后會計處理為應(yīng)繳財政專戶資金情況并不在報表的任何項目反映，不利于匯總分析事業(yè)單位不同來源的收入情況。

2.內(nèi)部成本管理和績效評價工作難以開展。事業(yè)單位非償還性資金收入，需要進行成本核算、科室核算，為單位制定工作計劃等提供依據(jù)，進而開展績效評價。在目前形勢下，按照新預(yù)算法規(guī)定，年中追加預(yù)算支出幾乎不可能，超過年初預(yù)算的非稅收入又不能返還，在這種剛性政策下，不利于調(diào)動預(yù)算單位的積極性。

3.不利于事業(yè)單位預(yù)算管理。雖然財政撥付的預(yù)算項目是按照收入與支出聯(lián)動的原則，但預(yù)算單位并不知道哪些收入與哪些項目支出相應(yīng)聯(lián)動，也不知道各部分收入返還比例，預(yù)算編制時只能把握不編赤字預(yù)算，只知道資金總量控制，這樣給預(yù)算收支的執(zhí)行跟蹤帶來缺口，無法主動應(yīng)對。而且收入與支出的進度是不同步的，在此情況下容易造成收入與支出的比例不均衡，更不利于預(yù)算單位資金的分析管理。

（三）報表的實用性不強

1.沒有提供通俗易懂的信息，失去信息公開的意義?，F(xiàn)行報表數(shù)據(jù)都是由會計電算化程序自動生成和匯總，雖然大大提高了工作效率，但不像經(jīng)過手工加工處理過程生成的數(shù)據(jù)適用，反映的信息要么簡單粗糙、千篇一律，要么錯綜復雜，非專業(yè)人員難以看懂，嚴重影響報表的實用性。

2.明細科目與實際工作不一致，未體現(xiàn)事業(yè)單位的公益性特征。新會計制度商品和服務(wù)支出的款級明細科目與有些事業(yè)單位復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不十分對應(yīng)，在實際工作中大量無法對應(yīng)的公益性支出支出都列在了其他支出中，造成其他商品和服務(wù)支出數(shù)字過大，而部門預(yù)算管理中建議其他商品和服務(wù)支出占比不得超過30%，不利于事業(yè)單位公益性支出財務(wù)管理和會計核算。

三、基于新預(yù)算法視角的財務(wù)報告改進建議

記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果是事業(yè)單位的主要會計核算內(nèi)容，也可滿足財政科學化精細化管理、強化財政資金的核算、細化資金的來源和支出流向的核算。對于事業(yè)單位來說，會計制度最重要的是全面，要讓任何一項工作都有條文的規(guī)定。

（一）豐富財務(wù)報表的內(nèi)容與形式

首先應(yīng)將滿足信息使用相關(guān)者的信息需求作為建立財務(wù)報告體系的根本目標。隨著事業(yè)單位主體的多元化，新事業(yè)單位會計制度在報告的內(nèi)容上，不能局限于傳統(tǒng)報表方式對賬簿數(shù)據(jù)的歸納總結(jié)，還應(yīng)從多途徑獲取信息，從不同角度全面地反映事業(yè)單位的財務(wù)成果和資金績效；在報告的形式設(shè)計上，不能滿足于總括性的常規(guī)月度報表中披露的信息，可以依據(jù)實際情況靈活設(shè)計一些能反映實際需求的專項報表，從不同口徑針對重要的事項進行單獨統(tǒng)計匯總、具體分析和報告，比如增加支出明細表，并對支出明細表的相關(guān)項目按照事業(yè)單位公益性的特征進行更換調(diào)整，體現(xiàn)公益性支出業(yè)務(wù)的科目歸集要求，以滿足事業(yè)單位財務(wù)信息對不同層次和不同目的的需求，更有利于部門預(yù)算管理中其他支出的限定比例要求，力求使財務(wù)報表清晰明了、通俗易懂，切實提高報告信息的使用價值，增強實用性。

（二）拓展財務(wù)報表的范圍與緯度

事業(yè)單位預(yù)算管理需要的經(jīng)費收支信息和績效評價需要的財務(wù)成本信息都是通過會計核算提供，一方面要擴大財務(wù)報表的信息范圍，重點評價預(yù)算執(zhí)行情況的同時，還要精細考量財務(wù)狀況。為了既能反映會計主體每一特定期間內(nèi)的數(shù)據(jù)資料，而且能夠體現(xiàn)前后期的相互比較，為此，另一反面要增加財務(wù)報表的時間維度，從而了解經(jīng)濟指標的變動趨勢，總結(jié)財務(wù)活動的規(guī)律。比如為了提高資金使用效果，盤活財政預(yù)算資金，2015年從中央到地方都在重點抓的一個專項工作，按期匯總統(tǒng)計各個單位的預(yù)算執(zhí)行率，并進行定期通報。但從現(xiàn)行財務(wù)報告模式來看，根本無法滿足這些新常態(tài)下的財務(wù)管理數(shù)據(jù)取數(shù)要求，就需要拓展現(xiàn)行財務(wù)報表的信息范圍。

（三）契合新常態(tài)要求，不斷完善理論

事業(yè)單位在居民的生活、工作中實實在在，從事的工作都是與之息息相關(guān)的。在國家發(fā)展的每個階段中，每一項發(fā)展目標的實現(xiàn)都離不開事業(yè)單位的大力支持。因此，不管是事業(yè)單位會計制度的改革，還是預(yù)算法的修訂，目的都是為了規(guī)范事業(yè)單位會計行為和預(yù)算單位的預(yù)決算信息公開。時代在變，形勢也是瞬息萬變，國家不同時期有不同的重點工作，相應(yīng)的財政預(yù)算、會計制度也要與之相適應(yīng)，就要結(jié)合實踐中出現(xiàn)的一些不良問題，不斷完善規(guī)定，豐富理論建設(shè)，只有這樣才能得到一個較為理想的結(jié)果。

總之，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和公民權(quán)利意識的提高，越來越多的利益相關(guān)者對事業(yè)單位會計信息有著訴求和期待。新事業(yè)單位會計制度雖然也借鑒了國際慣例，規(guī)范了事業(yè)單位的相關(guān)管理，體現(xiàn)了財政改革的新要求，但重要的是根據(jù)新常態(tài)新預(yù)算法的信息公開需要，不斷創(chuàng)新財務(wù)報告的內(nèi)容、范圍、形式，設(shè)計既能客觀、真實地反映事業(yè)單位全面的資產(chǎn)、負債和財務(wù)狀況信息，又能滿足預(yù)算執(zhí)行情況、部門預(yù)決算信息公開、“三公”經(jīng)費等機構(gòu)運行經(jīng)費情況、審計等不同方面的取數(shù)需求，提高不同報表使用者從不同角度運用報表數(shù)據(jù)的實用性和工作效率，以便信息使用者做出決策，促進新《預(yù)算法》和《事業(yè)單位會計制度》的有效實施。

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（作者單位：廣東省中山市廣播電視大學）