劉朝輝

摘要：近幾年，由于國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制工作的關(guān)注，我國(guó)的行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重視程度顯著提升了，其內(nèi)部控制水平有了質(zhì)的飛躍，成效頗豐。可是不可否認(rèn)的情況是，部分行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制方面存在的瑕疵還是較多的。在這個(gè)基礎(chǔ)上，深入探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題，并提出有用的解決途徑，能給事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)展提供有益材料。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；途徑

隨著我國(guó)社會(huì)事業(yè)體制改革的深入和反腐倡廉工作的推進(jìn)，行政事業(yè)單位有關(guān)推進(jìn)內(nèi)部控制工作中的矛盾沖突也顯現(xiàn)出來了。在當(dāng)前工作中，行政事業(yè)單位需要把內(nèi)部控制作為一個(gè)重點(diǎn)事情來做，把約束內(nèi)部權(quán)力當(dāng)成重點(diǎn)課題來抓。相關(guān)意見的出臺(tái)，給行政事業(yè)單位提出了新要求和新期望，在當(dāng)前形勢(shì)下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀如何，存在哪些問題和瑕疵，怎樣加強(qiáng)其內(nèi)部控制都是我們無法避開的問題。

一、關(guān)于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境受到客觀條件的制約較大，影響內(nèi)部控制工作的展開

就如今我國(guó)行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來說，內(nèi)部環(huán)境受到客觀條件的影響較大，不利于內(nèi)部控制工作的全面推進(jìn)。行政事業(yè)單位的客觀條件產(chǎn)生的影響是可見的，簡(jiǎn)單來說，客觀條件是單位搭建組織架構(gòu)的基礎(chǔ)部件，對(duì)于單位的決策機(jī)制的影響是很大，而加之多方面的限制，行政事業(yè)單位的崗位設(shè)置又有著多少不合理。

就組織架構(gòu)來說，部分行政事業(yè)單位的監(jiān)督部門，如審計(jì)室，在組織架構(gòu)中屬于低層，權(quán)力制約效果發(fā)揮不明顯。就決策機(jī)制說，行政事業(yè)單位的決策通常是集體討論決定的，容易出現(xiàn)沒有責(zé)任主體的現(xiàn)象，加之對(duì)責(zé)任主體事后追究的機(jī)制不完善，使內(nèi)部控制工作推進(jìn)受阻。除此之外，行政事業(yè)單位的崗位設(shè)置是需要根據(jù)法律法規(guī)的，單位一般沒有權(quán)力對(duì)崗位進(jìn)行調(diào)整，因此，在編制人員缺少時(shí)，容易出現(xiàn)一人身兼幾職的情況，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清，崗位認(rèn)識(shí)不明確，影響了內(nèi)部控制工作的推進(jìn)。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)仍存在缺口，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督結(jié)合不夠緊密

雖然內(nèi)部控制工作一直都在開展，但是現(xiàn)在，我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)缺口還沒有真正補(bǔ)上。通常來說，在內(nèi)部控制方面，行政事業(yè)單位還是側(cè)重在會(huì)計(jì)控制這種單一的控制活動(dòng)上，而利用這種單一的控制活動(dòng)實(shí)現(xiàn)單位的內(nèi)部控制是十分不易的，很容易滋生單位腐敗現(xiàn)象。除此之外，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督似乎是聯(lián)系不大，結(jié)合得還不夠緊密。大多數(shù)單位均能設(shè)立監(jiān)督部門和崗位，但在發(fā)揮監(jiān)督部門效用方面還不夠充分，較缺乏客觀性。而作為外部監(jiān)督力量如財(cái)政、審計(jì)部門，他們的監(jiān)督重點(diǎn)都放在單位的財(cái)政是否存在腐敗現(xiàn)象，資金運(yùn)用是否合規(guī)合法上面，對(duì)單位事實(shí)上的內(nèi)部控制工作關(guān)注不多，加之在通常情況下，內(nèi)、外部監(jiān)督信息溝通不多，削弱了二者的監(jiān)督力量。

（三）當(dāng)前的內(nèi)部控制工作對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了更高要求，全員參與的積極性不高

如今的內(nèi)部控制的展開需要依靠高水平的財(cái)會(huì)人員，但矛盾的是，行政單位的財(cái)會(huì)人員專業(yè)水平都不算高，通過高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試的較少。而初中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試的內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)核算知識(shí)，內(nèi)部控制并未涉及，只有高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試才有內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，加上行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在職稱申報(bào)評(píng)定方面又普遍受到單位性質(zhì)、專業(yè)技術(shù)人員職數(shù)限制，嚴(yán)重打壓了財(cái)務(wù)人員自我提升專業(yè)技術(shù)能力的積極性。[1]此外，行政事業(yè)單位更有必要展現(xiàn)單位上下所有人的能量，團(tuán)結(jié)一心，最大程度地令單位全員投入到內(nèi)部控制的工作中去，但事實(shí)上，單位全員參與到內(nèi)部控制工作中的積極性不高。

二、關(guān)于加強(qiáng)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有用途徑

（一）在行政事單位的內(nèi)部環(huán)境上下功夫，優(yōu)化內(nèi)部控制的重要要素

一般來說，談?wù)搩?nèi)部控制就離不開談?wù)搩?nèi)部環(huán)境，行政事單位需要在內(nèi)部環(huán)境上下功夫、做文章。內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容主要包括組織架構(gòu)、集體決策機(jī)制、不相容職位相分離、授權(quán)審批關(guān)鍵崗位責(zé)任制、人力資源政策和單位文化等，而在這些內(nèi)部環(huán)境要素中，組織架構(gòu)、決策機(jī)制和崗位設(shè)置是內(nèi)部控制運(yùn)行的起點(diǎn)和依據(jù)。[2] 要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，就需要在組織架構(gòu)、決策機(jī)制和崗位設(shè)置上面下功夫，這三者之間是有聯(lián)系的，不是分離存在的。

對(duì)于組織架構(gòu)來說，在設(shè)計(jì)時(shí)就需要考慮決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者的權(quán)力分離，只有三者權(quán)力分離的組織架構(gòu)才更為合理。在這個(gè)部分，保證監(jiān)督部門的獨(dú)立性是十分重要的，可以著手提高監(jiān)督部門的地位，同時(shí)也可以加強(qiáng)監(jiān)督部門和決策機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，使監(jiān)督部門不受其他執(zhí)行機(jī)構(gòu)的影響，也更容易推進(jìn)監(jiān)督工作。通常來說，單位“一把手”要做主的事情數(shù)量多、范圍廣，基本涵蓋了單位大大小小的事物，權(quán)力較為集中。要把權(quán)力關(guān)在籠子里，就需要運(yùn)用決策機(jī)制這個(gè)手段。行政事業(yè)單位要發(fā)揚(yáng)民主集中制，其重大事項(xiàng)由集體討論決定，也要特別注意責(zé)任主體的問題，建立事后追究制度，使決策真正找到責(zé)任人。而在崗位設(shè)置方面，盡可能做到專人專職，一個(gè)崗位對(duì)應(yīng)到某一個(gè)人，促使工作人員能勝任內(nèi)部控制工作。

（二）補(bǔ)上內(nèi)部控制系統(tǒng)已有缺口，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩者之間的聯(lián)絡(luò)

之前已經(jīng)提到過，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制是一種單一的控制活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上，需要不斷豐富內(nèi)部控制活動(dòng)，補(bǔ)齊內(nèi)部控制系統(tǒng)已有缺口。除此之外，應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行長(zhǎng)期性的、定期的、及時(shí)的監(jiān)督和評(píng)估。當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制還仍存在瑕疵，我國(guó)只有少數(shù)行政單位有定期的對(duì)監(jiān)督情況的分析和總結(jié)。針對(duì)這類瑕疵，單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)抱有對(duì)待“監(jiān)督”的正確想法，其次應(yīng)充分發(fā)揮單位紀(jì)檢監(jiān)察部門的作用。單位紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)在單位領(lǐng)導(dǎo)班子直接授權(quán)下，從干部紀(jì)律和黨員作風(fēng)角度加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督，為了避免職能交叉或者責(zé)任推諉，紀(jì)檢監(jiān)察部門必須與內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)權(quán)限劃分明確，即側(cè)重于對(duì)干部聽政管理過程中的錯(cuò)誤、失誤甚至貪污腐敗行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查。[3]而外部監(jiān)督力量需要進(jìn)一步關(guān)注于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，不能僅停留在較狹隘的范圍里。此外，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的聯(lián)系也是很重要的部分，只有擴(kuò)寬兩者的信息溝通渠道，才能更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

（三）提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)，利用激勵(lì)手段調(diào)動(dòng)全員參與內(nèi)部控制的積極性

由于行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員專業(yè)程度還不夠，給內(nèi)部控制工作帶來了困難，當(dāng)務(wù)之急就需要把著眼點(diǎn)放在財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)上，并運(yùn)用合理科學(xué)的解決手段。一是可以調(diào)整單位財(cái)會(huì)人員的職稱評(píng)定政策，對(duì)通過高級(jí)職稱考試的人員進(jìn)行通報(bào)表?yè)P(yáng)或者物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。二是在選用單位財(cái)會(huì)人員時(shí)，應(yīng)對(duì)其的職業(yè)道德水平和專業(yè)知識(shí)水平做兩方面的考慮，最終選擇能勝任內(nèi)部控制工作的人員。此外，由于內(nèi)部控制實(shí)際上是由“人”來實(shí)施的，因此調(diào)動(dòng)單位全員參與內(nèi)部控制工作的積極性也是非常重要的一點(diǎn)。單位可以利用合理的激勵(lì)手段，將內(nèi)部控制結(jié)果的“大我”和單位員工的個(gè)人效益的“小我”結(jié)合起來，也可以把內(nèi)部控制工作情況放在職位晉升中考慮，最大程度地令單位全員投入到內(nèi)部控制的工作中去。

三、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)在，我國(guó)的行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上考慮很多，也做了很多的嘗試和努力。行政事業(yè)單位加強(qiáng)這方面的工作，是為了進(jìn)一步回避毛病，避免貪污腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。行政事業(yè)單位只有不斷提高自身內(nèi)部控制水平和能力，才能更好的對(duì)內(nèi)部權(quán)力進(jìn)行約束和監(jiān)督，在廉政建設(shè)中發(fā)揮重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙品春.深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J].交通財(cái)會(huì)，2012（01）：71-76.

[2]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2013（01）：57-62.

[3]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（09）：29-35.

（作者單位：邯鄲市高速公路管理局）