孫靜

摘要：自我國施行改革開放30多年來，整體來說我國的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革已經完成了大部分的實質目標，簡而言之我國的醫(yī)療衛(wèi)生體制已經由簡如深的完成大部分體制改革。要深入研究公立醫(yī)院的內部控制，就必須要走非盈利性的道路。本文就簡單的結合我國公立性非營利性醫(yī)院的內部控制的現有情況，分析其問題所在，并提出一些有效的加強公立性非營利性醫(yī)院內部控制的對策。

關鍵詞：公立醫(yī)院；非營利性；內部控制

一、內部控制的概念與公立醫(yī)院內部控制實際內容

內部控制，顧名思義，是指單位或者公司體制的內部管理與財務等控制。內部控制是單位現代化管理體系的重要部分，是由醫(yī)院自身的管理經營活動為主體，主要由醫(yī)院的各種規(guī)章制度、報告管理制度、崗位責任制、電子安防監(jiān)控制度、內部審核制度等等制度組成的一套相對完整的醫(yī)院內部管理體系。內部控制也為了提高單位內部的會計信息統(tǒng)計質量，確保單位的自由資產和固定設施的完整和安全，并確保有相關的法律法規(guī)、規(guī)章制度來貫徹執(zhí)行一系列內部控制的措施和執(zhí)行程序。按照我國現有國情和醫(yī)院分布，不難看出，我國大部分醫(yī)院都是由政府撥款建設的公立醫(yī)院，性質基本都是非營利性的醫(yī)院，這些公立醫(yī)院的管理和經營都是由國家與政府領導規(guī)劃下的醫(yī)院管理領導和政府相關醫(yī)療機構單位對醫(yī)院的自由資產進行管理，這就可以得出公立醫(yī)院的自由財產內部控制是相當重要。一所醫(yī)院所表現出來的經營管理狀況的好壞與其自身的內部控制有著密不可分的關聯。

2006年月6月，我國衛(wèi)生部頒發(fā)了醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定，這是對醫(yī)療機構內部控制開始進行統(tǒng)一規(guī)定管理，并提出要各醫(yī)療機構和單位結合自身業(yè)務特點和實際實施情形來健全適合自身的內部控制和財務會計控制制度。確保醫(yī)院醫(yī)療機構有定期的資產清點，在相關制度實施時也能發(fā)現問題所在，找到相應的負責人，并能對出現問題的賬目調查作出相應調整，確保今后不再出現相同的問題。

二、公立非營利性醫(yī)院的內部控制現狀

（一）醫(yī)院內部會計信息不真實

在現有的部分公立醫(yī)院內部，會計信息的工作沒有很好的落實，工作秩序紊亂，信息的核實不真實，例如較為常見的印單票分管制度、重要憑證管理使用制度落實不到位，工作不嚴謹把控。制定好的內部控制制度和規(guī)定沒有貫徹落實，相關的會計工作沒有合理妥善的開展，部分工作人員偽造會計信息和會計數據，甚至有的做假賬、虛報收入。醫(yī)院等醫(yī)療機構單位門診部和住院部日常收費工作日報不及時上交，甚至少報、漏報等問題常常繁盛。

（二）醫(yī)療機構內部控制制度不夠完善

現有公立醫(yī)院等醫(yī)療機構自身的財務管理制度以及相關法規(guī)基本可以滿足醫(yī)院正常管理和經營的需求，但是有關內部控制的相關法律法規(guī)和規(guī)章制度還相差較多，雖然有的醫(yī)院在此方面已開先河，制定了部分內部會計控制制度，但依舊缺乏相適應自身醫(yī)療機構的相關規(guī)章制度，在有些任務細分、職責劃分上還欠缺較多，在施行起來必然有或多或少的問題，醫(yī)院在各個環(huán)節(jié)也缺少相關的獎懲制度和激勵措施。

（三）醫(yī)療機構領導缺乏重視

在部分公立醫(yī)院，醫(yī)療機構中，相關領導對內部控制的重視程度不高，沒有出臺相關完善的制度來健全醫(yī)院的內部控制，或者是部分醫(yī)院雖然出臺設置了內部控制制度，但醫(yī)院的高層領導未能很好的落實下去，只關注內部控制制度的相關制訂和出臺工作等，這些內部控制制度開始真正實施的時候，沒能很好的監(jiān)督，導致這些制度沒有起到真正的作用。部分高層領導私以為這些內部控制反而增加了醫(yī)院的工作量，影響了正常的工作效率，所以對待醫(yī)院的內部控制制度制定、實施等，都沒用認真的去監(jiān)督和整改工作。

（四）財務預算編制不成體系

部分醫(yī)療機構、醫(yī)療單位的財務預算都由自己的相關財務部門獨自設立完成編制，缺乏其他部門或相關機構的審核研究，缺乏對醫(yī)療市場實情分析，基本就簡單的憑借往年的預算數據而進行簡單的估摸預測，沒有深入細微的去依據不同部門而做出相應的財務預算。正由于這些預算的編制不良，造成了具體實施后，部門預算不成體系，主觀隨意性較強，醫(yī)院的資金流動紊亂。

（五）沒有嚴謹的成本控制

在我國，公立非營利性醫(yī)院在成本控制上，都是依據其他大型企業(yè)的成本控制的經驗來管理和實施適合醫(yī)院的成本核算。這樣做長時間下來，問題就出現了，很多醫(yī)院的成本控制僅僅圍繞著醫(yī)院的大科室的成本核算上，還未建立較為健全的成本考核體系和成本分析體系以及相應的反饋體系。這樣的情況下，醫(yī)院沒有自己的獨立的、相適應的、科學的成本核算，醫(yī)院不能等同于企業(yè)，應當需要制定符合自身情況的成本核算和控制。

三、改善公立非營利性醫(yī)院的內部控制措施

（一）制定完善的財務管理體系

各醫(yī)院的《醫(yī)院合同管理辦法》、《收費票據及有價證券管理辦法》、《院藥品、器械、辦公用品采購及付款規(guī)定》、《醫(yī)院招標、投標管理辦法》等等這幾項財務管理規(guī)章規(guī)定必須得到相應的完善。并且在醫(yī)院執(zhí)行此類規(guī)章制度時，必須很好的貫徹落實，如若發(fā)現未按照規(guī)章規(guī)定辦事的，必須查明實情原委，落實到相關責任人，相關部門領導必須對必要事情負責，做到全院上下在財務管理方面有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴。

（二）加強院領導對內部控制的重視

作為醫(yī)院的高層領導，應當培養(yǎng)自己對醫(yī)院內部控制管理的意識，應當認識到現代醫(yī)學管理、醫(yī)療機構的管理離不開嚴格的內部控制制度。院領導應當摒棄舊時代的“重醫(yī)療、輕管理”的思想觀念，提升自己對醫(yī)院管理方面的專業(yè)素養(yǎng)?？梢泽w系的去學習《會計法》、《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》、《內部會計控制規(guī)范—貨幣資金》等相關法律和書籍。這樣才能更好的制定出適合本醫(yī)院的相關財務管理和內部控制制度規(guī)章，與不同部門共同經營管理好公立非營利性醫(yī)院。

（三）完善醫(yī)院的財務預算控制體系

公立非營利性醫(yī)院應當要有相適應的預算管理控制體系，并且財務預算體系的設立要規(guī)范編制、審核和執(zhí)行時的相關程序，針對特殊情況時，要能及時的作出相對應的改善和調節(jié)，確保醫(yī)院你的財務預算控制體系能夠完好的運行下去。重要的經濟決定需要通過集體的決策評審，由專門委員會進行表決通過。

（四）改善醫(yī)院的內部控制審核

醫(yī)院要設立獨立的內部控制審核部門，該部門要能確保嚴格的對內審核。并且新時期的醫(yī)院內部控制審核，應當從內部檢查向評估分析深化，把相應的工作重點轉到管理上，多進行項目預算的審核，項目實施時的審核，項目完善的審核，并在過程中及時發(fā)現問題并提交解決方案和落實，確保醫(yī)院在內部控制時沒有過多損失。

（五）提升醫(yī)院內部控制效率

醫(yī)院還應當設立綜合信息管理系統(tǒng)，讓醫(yī)院的內部員工都可以通過信息管理系統(tǒng)了解到內部控制的相關工作內容，讓每一位員工都明確自己的工作內容和職責，實時了解醫(yī)院內部控制信息。這個系統(tǒng)還應當包括醫(yī)院資產管理、成本預算、收費管理等等相關信息，將醫(yī)院的大部分可內部公開信息進行整合，便于每項工作的開展和進行，提高醫(yī)院內部控制效率。

（六）完善醫(yī)院資產審核盤查制度

最后，醫(yī)院還應當有自己獨立的資產審核盤查制度，當然這個制度應當由相對對應的部門設立并實施。醫(yī)院的財務收支應當由財務部門來審核管理，確認并簽署意見后交于領導進行審批，并且提交時要配上財務部門出具的意見書，這樣有助于財務管理的權威性。對于一些較為一般的財務相關事宜，可交給相關管理人員進行前期辦理事項，提升辦事效率。而相對重要的財務事項，需要實施聯合審核審批的會議，共同表決通過。并且醫(yī)院應當定期審核資產和盤查，確保醫(yī)院的固有資產沒有損失。

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（作者單位：廣東省中山市博愛醫(yī)院財務科）