【摘 要】我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了巨大成就，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也已實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高很大，滿足了利益相關(guān)者的需求，且促進(jìn)了資本市場的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)，而事實(shí)上，各種會(huì)計(jì)舞弊屢見不鮮。這說明，新準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施數(shù)年，相關(guān)的內(nèi)、外部執(zhí)行環(huán)境卻無實(shí)質(zhì)上改變。所以，本文研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制，對我國現(xiàn)狀提出來幾項(xiàng)建議，以期向外界傳達(dá)更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行機(jī)制

一、引言

機(jī)制最早的意思是構(gòu)成機(jī)器各部件、其運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)相互的作用；深層含義：系統(tǒng)內(nèi)種種要素發(fā)揮效力發(fā)生的聯(lián)系。執(zhí)行機(jī)制：各種操作、規(guī)定若能使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生效益的操作、規(guī)定形成的一個(gè)體系。根據(jù)以上定義，凡是能讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)收益的因素均視為執(zhí)行機(jī)制的一個(gè)部分。舉例來說，實(shí)際生活中，投資人要想看到經(jīng)理人實(shí)際的經(jīng)營行為非常難，若加上外部審計(jì)，會(huì)發(fā)揮出傳達(dá)經(jīng)營信息的作用，進(jìn)而促使準(zhǔn)則執(zhí)行，這樣一來學(xué)者將外部審計(jì)界定為一類執(zhí)行機(jī)制，相關(guān)規(guī)定對違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作制定了懲戒措施，正是法律強(qiáng)制作用，會(huì)對會(huì)計(jì)造假信息等操作形成震懾威力，將其歸類為執(zhí)行機(jī)制。另外聲譽(yù)、職業(yè)道德等，雖無明文規(guī)定、強(qiáng)制手段等，但它們確實(shí)能約束企業(yè)各經(jīng)理層以上人的投機(jī)、造假操作，由此可見也可視為執(zhí)行機(jī)制的一部分。用行政有形的手進(jìn)行監(jiān)管的各相關(guān)的部門，則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制中最強(qiáng)硬、見效快的力量。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制則是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的目標(biāo)所建成的自我維系制度體系。一個(gè)全面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制包含內(nèi)、外部機(jī)制。內(nèi)部機(jī)制指：企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，包括內(nèi)控制度、董事會(huì)及管理層對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的復(fù)核。外部機(jī)制指：外部審計(jì)、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)組織。本文主要研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制，對我國現(xiàn)狀提出來幾條建議，以期向外界傳達(dá)更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二、文獻(xiàn)綜述

在執(zhí)行機(jī)制的重要性研究方面，我國學(xué)者認(rèn)為，我國處于轉(zhuǎn)型階段，不符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施規(guī)定的水平、執(zhí)行環(huán)境。國外學(xué)者堅(jiān)信，不論明確執(zhí)行還是隱含執(zhí)行，有用的就是可執(zhí)行的。

在會(huì)計(jì)信息與執(zhí)行機(jī)制關(guān)系方面，和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂相比，會(huì)計(jì)信息是否具有較高的質(zhì)量由其執(zhí)行環(huán)境決定。王建新證明，造成目前我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象更多是由于準(zhǔn)則的執(zhí)行環(huán)境。另外他也認(rèn)為應(yīng)結(jié)合國內(nèi)制度環(huán)境條件而不是完全采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來提高會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。王躍堂等認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)改革現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及執(zhí)行機(jī)制。郭道揚(yáng)研究則表明，必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制定機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制問題，避免因法律制度缺位、有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的局面。姜英兵認(rèn)為，真正制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素為圍繞會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的各種制度安排。李榮梅發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度不完備的外在關(guān)鍵的因素是：會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜、不確定等。

綜上所述，國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的研究達(dá)成一個(gè)共識，認(rèn)為執(zhí)行機(jī)制是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起作用的關(guān)鍵。準(zhǔn)則執(zhí)行細(xì)小問題、涉及的法律法規(guī)等問題，都必須在執(zhí)行機(jī)制框架內(nèi)解決。這種執(zhí)行系統(tǒng)應(yīng)保證準(zhǔn)則執(zhí)行、及時(shí)解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的問題。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制存在的主要問題及原因分析

1.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制存在的主要問題

我國上市公司改制不徹底，國有股“一股獨(dú)大”現(xiàn)象很嚴(yán)重，股權(quán)比例不協(xié)調(diào)，會(huì)對企業(yè)籌資構(gòu)成影響。由于市場流通的股權(quán)比例太低，流通股股東有分紅利的權(quán)利，卻動(dòng)搖不了大股東地位，造成國有上市公司長期不分股利或少分股利的現(xiàn)象普遍。造就了上市公司愛利用股權(quán)資本，使得債權(quán)人也起不到任何的作用。

2.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的原因分析

從外部因素來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允實(shí)質(zhì)未體現(xiàn)，再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所接的業(yè)務(wù)很多與行政有關(guān)，使市場制衡力不能起應(yīng)有的作用；政府監(jiān)督效力總是比市場機(jī)制的自動(dòng)制衡作用低。從內(nèi)部因素來看，執(zhí)行機(jī)制實(shí)施的人力、物力成本昂貴、執(zhí)行主體為維護(hù)自身利益等，均造成其執(zhí)行效率低；另外，作為補(bǔ)充機(jī)制的聲譽(yù)、道德機(jī)制，也因?yàn)椴煌晟撇⑽雌鹱饔谩?/p>

四、完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的幾點(diǎn)建議

減慢與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化速度，結(jié)合國內(nèi)實(shí)際現(xiàn)象健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)更加關(guān)注國內(nèi)大部分中小企業(yè)的實(shí)際狀況，他們對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行能力的較弱或根本達(dá)不到執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本條件；優(yōu)化資信評估市場的準(zhǔn)入門檻，設(shè)立有效的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價(jià)機(jī)制來完善聲譽(yù)機(jī)制。

五、結(jié)語

確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的制度是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行機(jī)制，這個(gè)過程中，理應(yīng)把倫理思想高效植入，以此來確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修訂是建立在發(fā)達(dá)國家比較發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)狀況，我國卻處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，就社會(huì)復(fù)雜環(huán)境、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等和西方發(fā)達(dá)的國家相比，有較大的差距。這就告訴我們不能盲目跟風(fēng)，應(yīng)該做的是：在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化時(shí)應(yīng)意識到現(xiàn)存在的障礙、約束，盡最大努力與國際會(huì)計(jì)進(jìn)行積極溝通、協(xié)調(diào)，爭取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、修訂的參與說話的權(quán)利、機(jī)會(huì)，不斷縮小實(shí)務(wù)中異處。

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作者簡介：

王曄（1991—），女，山西汾陽市人，工作單位：天津商業(yè)大學(xué)，職務(wù)：研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。