王維榮

[摘 要] 企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證其經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，財務(wù)控制的本質(zhì)就是從財務(wù)管理的立場實(shí)施管理控制。[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；財務(wù)管理；完善

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 05. 016

[中圖分類號] F270.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）05- 0029- 01

0 前 言

內(nèi)部控制制度是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)總體效益、抗風(fēng)險能力和可持續(xù)發(fā)展能力，是在成本效益原則導(dǎo)向下企業(yè)所達(dá)成的共識。 企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面，內(nèi)部控制設(shè)計的企業(yè)活動均與企業(yè)的財務(wù)資源和財務(wù)管理活動有關(guān)聯(lián)，包括控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、計劃的制定以及控制效果的考核都與財務(wù)活動聯(lián)系密切。從管理的角度分析，財務(wù)控制的本質(zhì)就是從財務(wù)管理的立場實(shí)施管理控制。

財務(wù)內(nèi)部控制主要是針對財務(wù)活動的控制過程，目前財務(wù)內(nèi)部控制主要是偏向?qū)ω攧?wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)象和過程的描述，忽視了財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，而財務(wù)管理是重要環(huán)節(jié)之一。財務(wù)內(nèi)部控制指企業(yè)財務(wù)內(nèi)部的管理系統(tǒng)。財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)是一個單位會計管理工作努力的方向，內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)不僅是單位管理經(jīng)濟(jì)活動、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，也是評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。

財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括會計控制以及管理控制中與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)容。①會計控制。會計控制是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)經(jīng)營狀況，最終是由會計信息反應(yīng)出來的。會計控制也是財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。②管理控制。管理控制是企業(yè)在組織財務(wù)管理活動中所形成的各種制度和程序的總稱，它確定了財務(wù)管理中的權(quán)限安排、信息傳遞路線等，從而在很大程度上影響企業(yè)財務(wù)管理效率。管理的財務(wù)內(nèi)部控制是一個企業(yè)必要的環(huán)節(jié)，它可以最大限度地保證企業(yè)人員職能與公司戰(zhàn)略方針是一致的，通過對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理角度的控制，從而調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與公司員工目標(biāo)。 加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，需要從以下方面加以完善。

1 處理好風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，把風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相結(jié)合

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以從各個方面加強(qiáng)整個企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及規(guī)避風(fēng)險能力，完成整個企業(yè)向風(fēng)險內(nèi)控這個方面轉(zhuǎn)變。一個企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得勝利，就需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和控制。企業(yè)通過建立完善科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而對企業(yè)整個運(yùn)營過程中的風(fēng)險進(jìn)行有目的的管理，利用該系統(tǒng)企業(yè)可以進(jìn)行風(fēng)險評估、分析、報告等工作，進(jìn)而找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的短板環(huán)節(jié)，并針對這一環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，從而通過內(nèi)部控制的方式將企業(yè)的管理風(fēng)險降到最低。所以，必須實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控與風(fēng)險管理相一致。

2 加強(qiáng)內(nèi)部審計，實(shí)現(xiàn)自我評測

企業(yè)在發(fā)展的過程中，做好內(nèi)部審計是管理者及時了解企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r、提高內(nèi)部控制效果、保證內(nèi)部控制監(jiān)察功能的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制新的熱點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)自我評測，自我評測便是指所有的企業(yè)定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評測。①企業(yè)可以將財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)為一個審計專題項(xiàng)目進(jìn)行審計，也可以對財務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的各個環(huán)節(jié)單獨(dú)進(jìn)行審計。②企業(yè)應(yīng)提高審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)。內(nèi)部控制制度建設(shè)得再好，如果沒有專業(yè)稱職的審計人員來執(zhí)行，那也是一紙空談，不能發(fā)揮其效力。③實(shí)行事前、事中和事后審計相結(jié)合。目前企業(yè)內(nèi)部控制的審計工作主要分為三部分：事前、事中和事后審計。而且內(nèi)部控制并不是要在事后進(jìn)行控制，而是貫穿在整個過程中。

3 合理設(shè)計財務(wù)組織結(jié)構(gòu)

組織設(shè)計的目的在于合理配置組織要素，使組織運(yùn)行得更加有效率。對于企業(yè)而言，協(xié)調(diào)內(nèi)部各成員企業(yè)的利益關(guān)系，統(tǒng)一成員企業(yè)的財務(wù)行為，以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢和協(xié)同效應(yīng)，要做集權(quán)和分權(quán)適度，同時權(quán)、責(zé)、利要均衡。給予企業(yè)管理者的權(quán)限大但承擔(dān)的責(zé)任小，就容易產(chǎn)生亂用權(quán)力的現(xiàn)象；反之，則不利于調(diào)動管理人員的積極性，因此，權(quán)責(zé)應(yīng)是對稱的、均衡的。同樣，責(zé)任和利益之間也應(yīng)是對稱的、均衡的。

4 完善內(nèi)部信息系統(tǒng)

現(xiàn)在計算機(jī)發(fā)展日新月異，企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立應(yīng)引入計算機(jī)等高效率輔助設(shè)備，采取抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等方法，通過研究系統(tǒng)數(shù)據(jù)來對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時控制以便于提高企業(yè)的財務(wù)控制效率。 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。作為企業(yè)，應(yīng)該辯證地去看待內(nèi)部控制和經(jīng)營效率兩者的關(guān)系。企業(yè)資本包含“財務(wù)資本、人力資本和制度資本”三大要素，財務(wù)資本與人力資本屬于企業(yè)“硬實(shí)力”，制度資本屬于企業(yè)“軟實(shí)力”。制度資本這類軟實(shí)力不僅能給財務(wù)資本、人力資本運(yùn)營保駕護(hù)航，而且能直接產(chǎn)生財務(wù)上的效益。企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)鍵在于財務(wù)管理內(nèi)部控制得好與壞。但是一定要注意企業(yè)內(nèi)部控制制度是隨著時間以及企業(yè)的成長和企業(yè)財務(wù)管理的變動而變動的。在企業(yè)經(jīng)營活動之中應(yīng)不斷地完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，財務(wù)內(nèi)部控制的作用才能夠更加有效地發(fā)揮。