安春梅

[摘要]固定資產(chǎn)折舊政策的改革對(duì)企業(yè)影響是深遠(yuǎn)的。短期來(lái)看，企業(yè)的成本費(fèi)用會(huì)大幅度提升，利潤(rùn)降低，但同時(shí)稅收負(fù)擔(dān)減輕，增加了企業(yè)的短期流動(dòng)資金。從長(zhǎng)期來(lái)看，雖然企業(yè)短期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映出的信息不被看好，但未來(lái)的收益卻是可觀的。況且改革所針對(duì)的企業(yè)是那些新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)設(shè)備支出和擴(kuò)大產(chǎn)能支出，對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)的研發(fā)設(shè)備支出也給予了很大的支持，有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和調(diào)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)朝著綠色、有序的方向健康發(fā)展。

陜鍵詞]企業(yè)；固定資產(chǎn)；折舊；利潤(rùn)所得稅；影響

[中圖分類(lèi)號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

2014年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，就有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問(wèn)題做出政策性說(shuō)明。通知特別強(qiáng)調(diào)了加速折舊的企業(yè)范圍、固定資產(chǎn)范圍及加速折舊方法。

生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)折舊政策的改革對(duì)小微企業(yè)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響呢？下面以?xún)x器儀表制造業(yè)為例來(lái)說(shuō)明其影響。

一、對(duì)企業(yè)成本的影響

固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊應(yīng)該按期計(jì)入成本和費(fèi)用，并隨著產(chǎn)品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)、貨款的收回，使成本費(fèi)用得到補(bǔ)償，從而使固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值得到補(bǔ)償。因此，固定資產(chǎn)折舊的提取對(duì)小微企業(yè)的成本、費(fèi)用有很大影響。

例如：榮輝公司是一個(gè)以制造儀器儀表為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2014年6月20日購(gòu)入了一臺(tái)研發(fā)和生產(chǎn)用電子設(shè)備，買(mǎi)價(jià)84萬(wàn)元，增值稅14.28萬(wàn)元，設(shè)備價(jià)稅款合計(jì)98.28萬(wàn)元用銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

1.改革之前這種電子設(shè)備最低預(yù)計(jì)使用年限是5年，如果企業(yè)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)無(wú)殘值。其業(yè)務(wù)處理為：

購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)840000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）142800

貸：銀行存款982800

計(jì)提折舊時(shí)，每年提折舊16.8萬(wàn)元（84÷5），每月計(jì)提折舊1.4萬(wàn)元（16.8÷12）。

借制造費(fèi)用14000

貸：累計(jì)折舊1400

2.改革后單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。其業(yè)務(wù)處理為：

購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)840000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）142800

貸：銀行存款982800

每月提折舊時(shí)：

借制造費(fèi)用840000

貸：累計(jì)折舊840000

榮輝公司7月份制造費(fèi)用比改革前增加了82.6萬(wàn)元（84-1.4），產(chǎn)品成本上升的幅度很大，甚至可能會(huì)使當(dāng)期成本費(fèi)用超過(guò)售價(jià)。但由于本月這臺(tái)設(shè)備的折舊已全部提完，以后就不再考慮，因此正常的情況下從8月份開(kāi)始成本費(fèi)用會(huì)恢復(fù)到購(gòu)置設(shè)備之前狀態(tài)，或可能由于新設(shè)備的使用大幅度降低成本費(fèi)用。

二、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

如上例，假設(shè)榮輝公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本除該項(xiàng)新購(gòu)置設(shè)備計(jì)提折舊外的金額為300萬(wàn)元，其他資料相同。改革前營(yíng)業(yè)成本308.4萬(wàn)元（300+1.4×6），改革后營(yíng)業(yè)成本384萬(wàn)元（300+84）改革前后利潤(rùn)表的對(duì)比如下表所示：

由于成本費(fèi)用大幅度提高，那么榮輝公司7月份的利潤(rùn)會(huì)有一個(gè)大滑坡，甚至虧損，這種局面短期內(nèi)都很難扭轉(zhuǎn)。小微企業(yè)本來(lái)盈利能力就比較弱，如果單從利潤(rùn)指標(biāo)上來(lái)考核企業(yè)盈利狀況的話(huà)，榮輝公司當(dāng)年的利潤(rùn)總額會(huì)下降75.6萬(wàn)元（163-87.4），財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所呈現(xiàn)出來(lái)的情況對(duì)企業(yè)是不利的，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)一個(gè)時(shí)期來(lái)看企業(yè)盈利能力是增強(qiáng)了，而不是被削弱了。

三、對(duì)企業(yè)納稅的影響

從上述利潤(rùn)表中可以看出，改革前當(dāng)年應(yīng)交所得稅為40.7萬(wàn)元，改革后應(yīng)交所得稅為21.85萬(wàn)元，改革后比改革前當(dāng)年的所得稅降低了近一半，這是由于費(fèi)用大幅度上升利潤(rùn)減少而導(dǎo)致的。在后續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中這項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)不再計(jì)提，會(huì)使所得稅金額得以恢復(fù)，這是先少交稅以后多交稅，其實(shí)交納總金額是一樣的，但畢竟能使企業(yè)延遲納稅時(shí)間，降低稅負(fù)。

四、對(duì)流動(dòng)資金的影響

由于減少了稅收負(fù)擔(dān)，短期內(nèi)增加了流動(dòng)資金的使用量，降低了企業(yè)融資成本，也降低了企業(yè)資金斷流的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，固定資產(chǎn)折舊政策的改革對(duì)企業(yè)影響是深遠(yuǎn)的。短期來(lái)看，企業(yè)的成本費(fèi)用會(huì)大幅度提升，利潤(rùn)降低，但同時(shí)稅收負(fù)擔(dān)減輕，增加了企業(yè)的短期流動(dòng)資金。從長(zhǎng)期來(lái)看，雖然企業(yè)短期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映出的信息不被看好，但未來(lái)的收益卻是可觀的。況且改革所針對(duì)的企業(yè)是那些新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)設(shè)備支出和擴(kuò)大產(chǎn)能支出，對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)的研發(fā)設(shè)備支出也給予了很大的支持，有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和調(diào)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)朝著綠色、有序的方向健康發(fā)展。