祝賀

[摘 要]權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中占主導(dǎo)地位，但仍存在一定缺陷。權(quán)責(zé)發(fā)生制一方面增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，確保會(huì)計(jì)信息的完整性、及時(shí)性；另一方面，也對(duì)會(huì)計(jì)收益、應(yīng)收賬款、凈利計(jì)算、現(xiàn)金收支時(shí)間等產(chǎn)生負(fù)面影響。這主要是權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)量屬性等方面存在的缺陷，權(quán)責(zé)發(fā)生制還有待進(jìn)一步優(yōu)化。我們應(yīng)運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行補(bǔ)充，適時(shí)進(jìn)行發(fā)展，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，改革并完善落后的管理制度。

[關(guān)鍵詞]收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)信息；影響及優(yōu)化措施

[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響

現(xiàn)階段在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)領(lǐng)域中權(quán)責(zé)發(fā)生制占據(jù)著主導(dǎo)地位。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是以持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期作為前提條件的，在正確劃分不同會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的歸屬問題方面充分體現(xiàn)了其科學(xué)性，是一種較好的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的積極影響表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（1）客觀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基本內(nèi)容是對(duì)業(yè)務(wù)、收入、費(fèi)用三者之間關(guān)系的調(diào)整，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)來決定收入的實(shí)現(xiàn)，通過采用以收入來決定費(fèi)用是否應(yīng)該負(fù)擔(dān)的邏輯關(guān)系，可以較好地預(yù)防收入、費(fèi)用、支出在計(jì)算上出現(xiàn)主觀隨意性，因此使損益的計(jì)算同資產(chǎn)負(fù)債的增減變動(dòng)上具有某種程度的客觀性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（2）完整性。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)核算的過程中要求，必須采用一定的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，將本期所有應(yīng)該記錄的收入和應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用、支出進(jìn)行分類整理和確認(rèn)，最大程度上確保會(huì)計(jì)信息的完整性。

（3）及時(shí)性。責(zé)權(quán)發(fā)生制對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用以及已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入都要進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算，不管款項(xiàng)有沒有收付，這就保證了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

（4）正確性。在計(jì)算損益時(shí)所采用的收入與支出相配比的方法，既能夠簡(jiǎn)化損益的計(jì)算方法，同時(shí)也保證了計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，使其比較全面、完整、正確、合理。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的負(fù)面影響主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響上。

（1）對(duì)會(huì)計(jì)收益的負(fù)面影響。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算，其要求是只要有銷售行為，就要確認(rèn)銷售收入和費(fèi)用，不用等貨款已經(jīng)收回時(shí)再進(jìn)行核算。這樣就容易造成企業(yè)現(xiàn)金流量與企業(yè)當(dāng)期收益不一致的狀況，影響企業(yè)對(duì)支付能力的掌握和判斷。

（2）對(duì)應(yīng)收賬款的負(fù)面影響。目前我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，法律、法規(guī)還不很健全。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的分化、組合、停產(chǎn)、破產(chǎn)，而且多數(shù)都具有不確定性和突發(fā)性。在這種情況下，就可能使企業(yè)的應(yīng)收賬款收不回來，影響企業(yè)的收益，使會(huì)計(jì)核算的當(dāng)期收益與實(shí)際收益產(chǎn)生差別。如果企業(yè)應(yīng)收賬款都不能收回，變成呆賬、壞賬，那么以前已經(jīng)確認(rèn)并記入收益的款項(xiàng)就成了空頭支票，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、分配都產(chǎn)生不良影響。

（3）對(duì)凈利計(jì)算的負(fù)面影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，要求在確認(rèn)計(jì)算收益時(shí)，要及時(shí)扣除與某項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，比如折舊、費(fèi)用分?jǐn)偟?。但由于在扣除的過程中，存在著主觀的人為因素，這就不可避免的出現(xiàn)凈利的缺失。

（4）對(duì)現(xiàn)金收支時(shí)間的負(fù)面影響。由于計(jì)算銷售收入和費(fèi)用不考慮時(shí)間因素，這就對(duì)現(xiàn)金收支時(shí)間產(chǎn)生了不確定性，從而增加了企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)，也影響到社會(huì)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)及其發(fā)展態(tài)勢(shì)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響的原因

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制自身存在的缺陷

權(quán)責(zé)發(fā)生制之所以會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生一系列的負(fù)面影響，歸根結(jié)底是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制本身也存在著缺陷。主要是：

（1）在實(shí)際應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，由于存在“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)賬戶，這就使一些企業(yè)為達(dá)到某種目的，通過以上兩個(gè)賬戶數(shù)據(jù)的增減來控制利潤，這就削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（2）應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制一般會(huì)運(yùn)用應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷、分配等程序和方法，這就會(huì)產(chǎn)生認(rèn)定應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的主觀隨意性，從而減弱了會(huì)計(jì)信息的可比性。

（3）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營決策者的需要相關(guān)聯(lián)，即具有相關(guān)性。現(xiàn)金流量的信息對(duì)于企業(yè)決策者是極其重要的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終核算的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，這就減弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制自身存在缺陷的原因

（1）在會(huì)計(jì)假設(shè)方面。在世界經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的21世紀(jì)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也受到挑戰(zhàn)和沖擊。一方面現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)技術(shù)的快速發(fā)展，要求會(huì)計(jì)信息的提供也要快捷和準(zhǔn)確。另一方面，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)信息的處理手段和技術(shù)也更加先進(jìn)和多樣化，使會(huì)計(jì)分期的假設(shè)越來越淡化了。第三，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一些企業(yè)的生存周期也隨之縮短，可能一個(gè)交易的完成，也就結(jié)束了它的生存周期。老的產(chǎn)品的消失，新的產(chǎn)品的出現(xiàn)，使非持續(xù)經(jīng)營變得普遍。在這種情況下，再進(jìn)行會(huì)計(jì)分期也就沒有意義了。

（2）在計(jì)量屬性方面，歷史成本計(jì)量屬性受到?jīng)_擊。權(quán)責(zé)發(fā)生制有一個(gè)假設(shè)是幣值穩(wěn)定，而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，幣值是會(huì)經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)的。幣值變動(dòng)就會(huì)引起歷史成本計(jì)算的差異，從而使會(huì)計(jì)信息失去了可比性。由于歷史成本會(huì)計(jì)忽略實(shí)際價(jià)值的變化，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值失去真實(shí)性。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制在計(jì)量屬性方面是不完善的。

三、優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施

權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的廣泛應(yīng)用無疑是必要的，但任何事物都有利也有弊，我們應(yīng)該根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行不斷的補(bǔ)充和修正，使其不斷完善。

1.會(huì)計(jì)方面。一是運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行補(bǔ)充。責(zé)權(quán)發(fā)生制雖優(yōu)點(diǎn)很多，是會(huì)計(jì)要素劃分的基礎(chǔ)，但也有不足之處，如“實(shí)務(wù)處理繁瑣并且易受操控，不符合人們理解的慣常經(jīng)驗(yàn)”。而收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)核算手續(xù)比較簡(jiǎn)單，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性。因此，“目前，我國的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制”。逐步形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，以收付實(shí)現(xiàn)制為補(bǔ)充，共同構(gòu)筑會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的框架；二是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)進(jìn)行完善。權(quán)責(zé)發(fā)生制本來是對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)來說的，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，特別是在發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)和信用經(jīng)濟(jì)中，收取收入的權(quán)利和支付費(fèi)用的責(zé)任有極其廣闊的范圍，要涉及到所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。在有形的商品和勞務(wù)的買賣中，權(quán)利和責(zé)任的形成和確認(rèn)比較容易，但在無形的期貨、期權(quán)等衍生工具的買賣中，什么時(shí)候、什么條件下確定權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，責(zé)任已經(jīng)形成則應(yīng)進(jìn)一步明確和界定。三是適時(shí)進(jìn)行發(fā)展。在發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)中，現(xiàn)金流量越來越受到人們的關(guān)注，在企業(yè)投資決策中具有重要作用。因此，在現(xiàn)代財(cái)會(huì)體系確認(rèn)基礎(chǔ)中應(yīng)適時(shí)加入現(xiàn)金流量制目。

2.其他方面。一是要進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)，加強(qiáng)應(yīng)收帳款管理。二是進(jìn)一步建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立長效激勵(lì)約束機(jī)制，改革落后的管理制度。

結(jié)論

權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域有巨大優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的核心，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中起著極其重要的作用，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)中將占主導(dǎo)地位。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的累計(jì)折舊、壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等等一系列的會(huì)計(jì)科目，能夠幫助企業(yè)在收入和費(fèi)用的計(jì)量上得到更加合理的配比。使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更真實(shí)更清晰的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)營活動(dòng)中的不確定性的因素增加，對(duì)會(huì)計(jì)的核算和會(huì)計(jì)信息的提供提出了更高要求，尤其是需要有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量等方面的信息，這些都對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)帶來新的挑戰(zhàn)。面對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷和不足，我們應(yīng)通過各種方式進(jìn)行彌補(bǔ)和創(chuàng)新，使權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)實(shí)務(wù)的實(shí)踐中不斷得到發(fā)展和完善，使其發(fā)揮出更好的作用。