王正金

[摘要]隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問(wèn)題表現(xiàn)得越來(lái)越突出，建立和健全高校內(nèi)部控制、促進(jìn)高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費(fèi)，已成為當(dāng)前全社會(huì)關(guān)注的重大課題。高校審計(jì)的最終目的是為高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行可持續(xù)發(fā)展。高校應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用；為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造良好的工作環(huán)境；要圍繞改革發(fā)展，積極為其宏觀(guān)決策服務(wù)；要增強(qiáng)使命意識(shí)，突出監(jiān)督重點(diǎn)，促進(jìn)增收節(jié)支；要樹(shù)立科學(xué)的管理理念，推進(jìn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化；要正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境，從而充分發(fā)揮內(nèi)審在維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的獨(dú)特作用，當(dāng)好維護(hù)高校權(quán)益的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。

[關(guān)鍵詞]高校；審計(jì)；職能；作用；建議

[中圖分類(lèi)號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問(wèn)題表現(xiàn)得越來(lái)越突出，如何建立和健全高校內(nèi)部控制、促進(jìn)高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費(fèi)，已成為當(dāng)前全社會(huì)關(guān)注的重大課題。內(nèi)部審計(jì)逐步得到了高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視。高校內(nèi)部各項(xiàng)內(nèi)控制度正在逐步建立或已趨于完善，內(nèi)部審計(jì)為此起到了積極促進(jìn)作用，也取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，本文就內(nèi)部審計(jì)如何保障高校事業(yè)健康發(fā)展談幾點(diǎn)看法及建議。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義職能

對(duì)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)界定，一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)部門(mén)所研究和關(guān)注的，也是內(nèi)部審計(jì)立法首先要明確的內(nèi)容。國(guó)際上關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的通行定義，是2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中所作的界定，即“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)；目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。該定義明確了內(nèi)部審計(jì)的原則、內(nèi)容和目的，代表了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向。為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，2003年初，國(guó)家審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。同年6月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中所稱(chēng)“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。審計(jì)的職能是審計(jì)本質(zhì)的客觀(guān)要求和內(nèi)在功能，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、保護(hù)職能、建設(shè)職能、管理控制職能等。這些標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，為內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部的地位和作用給出了科學(xué)、適當(dāng)?shù)亩ㄎ唬晟屏藘?nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系，保證了內(nèi)部審計(jì)能夠更加廣泛地發(fā)揮服務(wù)和建設(shè)性作用，也有利于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展。

二、高校需要為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造良好的工作環(huán)境

國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的深化改革，必然呼喚引領(lǐng)教育上的改革。高校是供給側(cè)改革的重要一環(huán)，抓好供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，高校的作用至關(guān)重大，轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新、發(fā)展必須要有人才支撐，在這種新形勢(shì)下，如何保障高校教育事業(yè)的發(fā)展，是新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新的更高要求，供給能創(chuàng)造需求，需求也能倒逼供給。隨著國(guó)家改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越被社會(huì)所認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到高校的重視，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性得到增強(qiáng)。尤其是近幾年隨著教育改革的深入以及腐敗案的層出不窮，使許多高校認(rèn)識(shí)到，只有建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督和控制體系，才能徹底解決舞弊和管理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。在這一監(jiān)督控制體系中，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控必不可少的組成部分。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第三條“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。高校內(nèi)部審計(jì)組織形式多樣化的格局目前仍將并存，但內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性將日益增強(qiáng)。譬如我校審計(jì)是在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，從人力、物力、財(cái)力等方面支持其內(nèi)審工作，2013年獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。學(xué)校把內(nèi)部審計(jì)擺在管理重要日程，在進(jìn)行重大審計(jì)任務(wù)時(shí)，主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)能夠定期聽(tīng)取內(nèi)審工作部署與匯報(bào)。特別是對(duì)其重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金給予關(guān)注，規(guī)定工程不經(jīng)審計(jì)不得結(jié)算等，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)與監(jiān)督保障作用，為內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展工作營(yíng)造了良好的發(fā)展空間和內(nèi)部環(huán)境。

三、高校審計(jì)要圍繞改革發(fā)展，積極為其宏觀(guān)決策服務(wù)

基于供給需求理論，內(nèi)部審計(jì)能為高校提供哪些職能的供給問(wèn)題；高校需要內(nèi)部審計(jì)提供哪些職能的需求問(wèn)題。實(shí)踐證明：“有為才有位，有位更有為”。隨著高校改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)必須順勢(shì)而為，緊緊圍繞高校中心工作，創(chuàng)新審計(jì)工作理念，認(rèn)真探索開(kāi)拓審計(jì)服務(wù)內(nèi)容，為其宏觀(guān)決策提供科學(xué)依據(jù)與服務(wù)。高校內(nèi)審部門(mén)只有堅(jiān)持“依法審計(jì)，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點(diǎn)，求真務(wù)實(shí)”的工作方針，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，才能在規(guī)范內(nèi)部管理、制度保障以及為高校防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、廉政建設(shè)等方面發(fā)揮其重要作用。一是要圍繞高校改革發(fā)展要求，認(rèn)真開(kāi)展審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查研究，為高校管理層提供有價(jià)值的調(diào)查報(bào)告。譬如我校開(kāi)展的《關(guān)于所屬企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》、《關(guān)于所屬企業(yè)清產(chǎn)核資的調(diào)查報(bào)告》、《關(guān)于后勤各中心運(yùn)行與管理情況的調(diào)研報(bào)告》等；二是要關(guān)注高校帶有傾向性、苗頭性趨勢(shì)問(wèn)題，譬如開(kāi)展的《關(guān)于后勤食品采購(gòu)及安全內(nèi)控的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》、《關(guān)于對(duì)學(xué)生實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；三是加強(qiáng)基建修繕改造工程等項(xiàng)目力度，促進(jìn)學(xué)校增收節(jié)支，譬如我們開(kāi)展的《關(guān)于校園修繕改造工程情況的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》等。幾年來(lái)我校內(nèi)審部門(mén)組織有關(guān)部門(mén)及專(zhuān)家完成并提供了許多有價(jià)值的調(diào)查報(bào)告，審計(jì)建議得到了有效采納，內(nèi)審部門(mén)為管理層宏觀(guān)決策以及改革發(fā)展提供了強(qiáng)有力的審計(jì)保障和服務(wù)作用。

四、高校審計(jì)要增強(qiáng)使命意識(shí)，突出監(jiān)督重點(diǎn)，促進(jìn)增收節(jié)支

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，高校內(nèi)外環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，這就要求內(nèi)審部門(mén)在開(kāi)展工作上要有新思路、新舉措、新方法。創(chuàng)新是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，沒(méi)有創(chuàng)新就沒(méi)有進(jìn)步。高校審計(jì)要適應(yīng)新常態(tài)，以創(chuàng)新為動(dòng)力，開(kāi)拓審計(jì)新領(lǐng)域，要將重心逐漸轉(zhuǎn)向教育“供給側(cè)改革”。內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部管理的重要組成部分，在供給環(huán)境方面，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)思路，必須向全方位、寬領(lǐng)域拓展。要緊緊圍繞高校改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，開(kāi)展研究和業(yè)務(wù)研討。在審計(jì)目標(biāo)上，從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，開(kāi)拓績(jī)效管理審計(jì)等新領(lǐng)域。在審計(jì)思路上，超前思維，從宏觀(guān)上去思考審計(jì)要達(dá)到的目的和需要解決的問(wèn)題，在更高層次上提出建議和意見(jiàn)，為高校管理層決策提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)要按照新常態(tài)、新理念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，將審計(jì)監(jiān)督寓于服務(wù)之中，想基層之所想、辦基層之所急，將內(nèi)審工作與高校供給側(cè)改革結(jié)合起來(lái)，強(qiáng)化審計(jì)在促進(jìn)發(fā)展、服務(wù)基層等方面作用，在對(duì)其下屬單位審計(jì)中，不能只關(guān)注會(huì)計(jì)賬簿等賬內(nèi)財(cái)務(wù)情況，更要關(guān)注下屬單位市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理等“賬外”情況。內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注績(jī)效，側(cè)重管理，體現(xiàn)服務(wù)意識(shí)，幫助分析研究其影響發(fā)展的瓶頸問(wèn)題，為下屬單位“籌謀劃策”，真正為高校教育的發(fā)展“科學(xué)供給”提供保障。我校幾年來(lái)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行“三審制”和“三級(jí)復(fù)核制”，堅(jiān)持工程不經(jīng)審計(jì)不予結(jié)算的原則，實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)向事中、事前轉(zhuǎn)變，累計(jì)完成基建修繕工程審計(jì)項(xiàng)目100多項(xiàng)，審查工程總金額上億元，審減工程金額千萬(wàn)元，為實(shí)現(xiàn)各重大管理環(huán)節(jié)無(wú)失控現(xiàn)象做出了有力保障，有力地推動(dòng)學(xué)?？沙掷m(xù)健康發(fā)展。

五、高校審計(jì)要樹(shù)立科學(xué)的管理理念，推進(jìn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化

內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部管理的組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。高校為維護(hù)總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好發(fā)展，必須建立健全內(nèi)部管理，也必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。高校審計(jì)要按照法律賦予的職責(zé)來(lái)確定自己的定位，并按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序、標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程，不斷深化各項(xiàng)制度創(chuàng)新，構(gòu)建與高校相適應(yīng)的、科學(xué)完備的審計(jì)制度體系，提高依法審計(jì)的水平。幾年來(lái)，我校內(nèi)審部門(mén)制定了《內(nèi)部審計(jì)處理處罰實(shí)施辦法》、《內(nèi)部審計(jì)績(jī)效暫行辦法》、《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督辦法》、《內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制辦法》等一系列規(guī)章制度。此外內(nèi)審部門(mén)還完成了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度執(zhí)行情況調(diào)查評(píng)估報(bào)告》、《關(guān)于年度內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》、《年度內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)報(bào)告》等，進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量建設(shè)，使內(nèi)審工作逐步走上了法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

六、高校審計(jì)要正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)是高校的一項(xiàng)重要管理制度和控制方法，內(nèi)部審計(jì)不僅越來(lái)越體現(xiàn)出其管理控制的功能，而且滲透于管理的全過(guò)程。對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，監(jiān)督是手段，服務(wù)是宗旨，內(nèi)審部門(mén)要樹(shù)立“以預(yù)防為主，防范勝于糾正”理念，更好地發(fā)揮影響力作用。內(nèi)審部門(mén)要積極與被審單位進(jìn)行溝通，協(xié)作配合，改變審計(jì)就是“找問(wèn)題、挑毛病”的片面看法。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，要立足于審、著眼于幫，將以審促改，以審促幫，以審促效貫徹于工作之中，使被審單位真正理解支持審計(jì)，達(dá)到審計(jì)的目的。審計(jì)實(shí)施、定性和處理的依據(jù)是各項(xiàng)法規(guī)制度，內(nèi)審部門(mén)處理問(wèn)題要充分考慮高校發(fā)展背景和被審單位實(shí)際情況，要正視客觀(guān)現(xiàn)實(shí)和社會(huì)環(huán)境，特別是當(dāng)遇到某些發(fā)展中存在的問(wèn)題與制度相矛盾之時(shí)，要用發(fā)展的、辨證的、科學(xué)的觀(guān)點(diǎn)分析問(wèn)題，既要堅(jiān)持原則，又要實(shí)事求是、客觀(guān)公正，要區(qū)別不同性質(zhì)。要善于從苗頭中發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。通過(guò)監(jiān)督評(píng)價(jià)與合規(guī)性檢查，找出內(nèi)控上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出合理的建議和意見(jiàn)，督促規(guī)章制度的落實(shí)，把問(wèn)題消滅在內(nèi)部，消滅在萌芽狀態(tài)。譬如高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在使用不當(dāng)問(wèn)題的原因是很復(fù)雜的，這也涉及到一些制度上的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)制度，讓老師能夠高效地去使用經(jīng)費(fèi)，發(fā)揮更大的作用，避免不規(guī)范的行為。

七、高校審計(jì)的最終目的是為高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行可持續(xù)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)如何為高校管理層服務(wù)，有效開(kāi)展績(jī)效管理審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)生存、發(fā)展的關(guān)鍵。過(guò)去傳統(tǒng)審計(jì)主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，主要工作集中在財(cái)務(wù)審計(jì)方面。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)逐步由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，管理審計(jì)成為必然趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)要立足促進(jìn)高校發(fā)展的基礎(chǔ)上，提高服務(wù)大局能力。內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞高校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，始終把領(lǐng)導(dǎo)和教職工關(guān)注的難點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題作為重中之重，發(fā)揮內(nèi)審在維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的獨(dú)特作用，把促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行可持續(xù)健康發(fā)展作為高校審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，促進(jìn)高校有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策措施的貫徹落實(shí)，當(dāng)好維護(hù)高校權(quán)益的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。幾年來(lái)我校內(nèi)審部門(mén)以規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為為重點(diǎn)，加強(qiáng)與組織部門(mén)協(xié)作與配合，堅(jiān)持“有離必審”原則，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)作用，不斷創(chuàng)新工作方式，將收支與責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來(lái)，從查錯(cuò)糾弊向完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，按照年度有安排、平時(shí)有委托、審后有跟蹤的思路，把二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任全部納入審計(jì)范圍，在開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)同時(shí)，對(duì)在職領(lǐng)導(dǎo)干部也開(kāi)展了任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，做到了全覆蓋。針對(duì)問(wèn)題突出的單位，采取跟蹤審計(jì)，對(duì)查出嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的建議給予處分等。幾年來(lái)累計(jì)開(kāi)展離任和任期審計(jì)100多項(xiàng)，促進(jìn)被審計(jì)單位依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)和防范風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上起到審計(jì)預(yù)警和防護(hù)作用，為建設(shè)和諧校園創(chuàng)造了良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境。