孫蕾+楊威

摘要：目前，“營改增”試點(diǎn)只剩下房地產(chǎn)業(yè)、建筑行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)以及金融業(yè)未完成。其中，金融業(yè)因?yàn)樽陨淼臉I(yè)務(wù)種類繁多，性質(zhì)復(fù)雜，涉及行業(yè)眾多，客戶數(shù)量龐大，營改增難度最大。本文介紹了營改增的進(jìn)程，并從金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，詳細(xì)分析了金融業(yè)尚未完成增值稅改革的原因及難點(diǎn)，并針對營改增對金融業(yè)可能帶來的影響，討論了可以采取的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；金融業(yè)；難點(diǎn)分析；應(yīng)對措施

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02

一、營改增的現(xiàn)狀

（一）營改增的進(jìn)程

2011年12月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，規(guī)定從2012年1月1日起，在上海開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，拉開了貨物勞務(wù)稅收制度的改革序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10個(gè)省市；從2013年8月1日，“營改增”已推廣到全國試行；從2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)被納入了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；自2014年6月1日起，電信業(yè)也被納入了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍。

（二）營改增的停滯

營改增是“十二五”時(shí)期我國財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，2015年是“十二五”收官之年，官方原計(jì)劃“十二五”期間全面完成營改增的改革目標(biāo)。但今年8月底財(cái)政部部長受國務(wù)院委托，向全國人大常委會作今年以來預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告，談到下一步財(cái)政工作時(shí)表示適時(shí)將未改革的行業(yè)納入營改增試點(diǎn)。該論點(diǎn)激起了廣泛的猜測，也間接印證了營改增已經(jīng)暫停的傳言。在經(jīng)濟(jì)下行壓力的背景下，國家財(cái)政會因營改增減少五千億到六千億的收入，地方政府也會因營改增后增值稅分成上交中央一部分而加大收入壓力，這也許是由“十二五”改為“適時(shí)”的原因。其次，由于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)涉及了國民經(jīng)濟(jì)的諸多方面，其進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣管理在目前也存在很大的困難，強(qiáng)推營改增所面臨的局面也尚未可知。

二、金融業(yè)營改增難點(diǎn)分析

因其涉稅業(yè)務(wù)范圍繁雜，相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、發(fā)票開具、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、征管方式等方面難以確定，金融業(yè)成了推行營改增最困難的一個(gè)行業(yè)。

（一）信息系統(tǒng)調(diào)整

目前，金融業(yè)普遍實(shí)行信息化管理，其營改增所面臨的首要任務(wù)就是實(shí)施信息技術(shù)系統(tǒng)改造，包括核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、各部門運(yùn)營系統(tǒng)、財(cái)稅管理系統(tǒng)等。

營改增之后，以往繳納營業(yè)稅的收入現(xiàn)在繳納增值稅，這一改變除了影響會計(jì)核算、預(yù)算管理、報(bào)表管理、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等財(cái)務(wù)部門的工作，還將涉及業(yè)務(wù)流程管理、營銷方案管理、大客戶管理、供應(yīng)商管理、采購管理、合同管理、IT系統(tǒng)管理等業(yè)務(wù)前端和中后臺的工作。企業(yè)需根據(jù)這些變化做出運(yùn)營策略、人員安排的調(diào)整，考慮成本與定價(jià)的因素，最大可能減少營改增所帶來的負(fù)面影響。

（二）征收方法的確定

金融行業(yè)營改增面臨的第二個(gè)問題就是征收方法的確定。目前，我國增值稅的征收方法有兩種，即“簡易征收法”和“一般征收法”。前者是按稅率簡單乘以應(yīng)稅收入得出應(yīng)納稅額；后者以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后得出應(yīng)納稅額。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號）提出，“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法?！焙喴渍魇辗m然操作和監(jiān)管比較簡單，但與營業(yè)稅的征收方法本質(zhì)上并沒有區(qū)別，沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，同樣切斷了增值稅的鏈條，還是沒有徹底解決重復(fù)征稅的問題。

根據(jù)最新的征求意見稿，金融業(yè)采用一般征收方法，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，保持鏈條的延續(xù)。但是如果進(jìn)項(xiàng)扣除不到位會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，沉重的稅負(fù)也許會轉(zhuǎn)嫁給下游，不利于其他行業(yè)的發(fā)展。

就目前來看，由于金融業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜程度，征收方式很可能會根據(jù)不同類型的金融服務(wù)和金融產(chǎn)品而進(jìn)行分類，部分按照簡易征稅方法進(jìn)行征收，如核心金融業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等；部分按照一般計(jì)稅方法進(jìn)行征收，如直接收費(fèi)的金融服務(wù)等。

（三）稅率的確定

金融業(yè)營改增的另一個(gè)難點(diǎn)就是稅率的確定。如果對金融業(yè)務(wù)制定一個(gè)統(tǒng)一的稅率，那么就要考慮統(tǒng)一稅率對整個(gè)國家財(cái)政收入和金融行業(yè)稅負(fù)的整體影響。如果按現(xiàn)行增值稅的規(guī)定將征收率定為3%，金融企業(yè)的稅負(fù)固然會大幅度下降，但國家財(cái)政收入也會大幅度減少。如果根據(jù)最新的征求意見稿將稅率定為6%，由于金融企業(yè)能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)不多，很有可能會導(dǎo)致金融企業(yè)的稅負(fù)上升，不符合國家降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本意；如果按照不同金融業(yè)務(wù)的納稅能力分別制定不同的稅率，又會造成金融行業(yè)納稅體系復(fù)雜，對納稅申報(bào)和納稅管理造成很大困擾。

（四）發(fā)票管理

由于增值稅的管理是基于發(fā)票的管理，“營改增”后，金融業(yè)很可能面臨著巨量的增值稅發(fā)票的開具和抵扣需求，以及嚴(yán)苛的增值稅合規(guī)性需求。從發(fā)票開具的角度來看，金融業(yè)“營改增”后需要配備大量的稅控設(shè)備和開票人員以滿足向客戶開具數(shù)量龐大發(fā)票的要求。否則很可能導(dǎo)致增值稅發(fā)票不符合規(guī)定，不僅影響金融企業(yè)本身的合規(guī)性，還可能導(dǎo)致下游企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂。

從抵扣需求來看，金融保險(xiǎn)業(yè)的主要成本包括人工費(fèi)、場地費(fèi)、存款利息支出等，均很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。按現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，沒有取得增值稅發(fā)票就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而加重了金融企業(yè)的稅負(fù)。

（五）稅制與業(yè)務(wù)創(chuàng)新不匹配

金融的關(guān)鍵在于創(chuàng)新，稅制完善的速度很難追上金融業(yè)創(chuàng)新的速度。無論是現(xiàn)在還是營改增之后，總會有創(chuàng)新型的金融業(yè)務(wù)沒有直接匹配的征收管理政策，譬如現(xiàn)行的金融稅收制度對金融衍生產(chǎn)品和創(chuàng)新工具很少有明確的規(guī)定。因此，如何確定新業(yè)務(wù)的稅收性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算方法、如何進(jìn)行征收管理等都是金融業(yè)將面對的稅收難題。

三、金融業(yè)營改增的應(yīng)對

增值稅改革會帶來大規(guī)模的減稅，企業(yè)應(yīng)提前準(zhǔn)備，做好應(yīng)對工作，抓住機(jī)遇將減稅效應(yīng)充分消化吸收，筆者就改革中可能碰到的難點(diǎn)提出幾條應(yīng)對方法。

（一）成立營改增工作組

企業(yè)需要根據(jù)自身情況估算出營改增需要花費(fèi)的時(shí)間。如果有必要，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)成立“營改增”工作組協(xié)助企業(yè)完成改革工作。工作組成員不僅應(yīng)具備一定程度的專業(yè)背景，在“營改增”的進(jìn)程中能夠及時(shí)知悉并理解最新的稅收政策，還應(yīng)快速開展?fàn)I改增前的部門訪談工作，梳理內(nèi)部產(chǎn)品梳理和流程，明確各部門在營改增中應(yīng)該承擔(dān)哪些工作職責(zé)，協(xié)助企業(yè)完成營改增的過渡工作。

（二）信息系統(tǒng)改造與升級

從企業(yè)的硬件設(shè)施來看，企業(yè)還應(yīng)及時(shí)制定系統(tǒng)改造方案，如財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)升級改造方案，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與納稅申報(bào)系統(tǒng)、開票系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)等。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅管理

營改增最重要的一項(xiàng)就是進(jìn)項(xiàng)稅的管理。首先，企業(yè)應(yīng)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，制定進(jìn)項(xiàng)稅管理方案。其他行業(yè)的營改增全部完成后，一些大額的進(jìn)項(xiàng)稅也能夠抵扣，如生活服務(wù)業(yè)營改增之后，企業(yè)支付的房屋租金可作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這將減少企業(yè)的稅負(fù)。

其次，對于一些不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，可以向稅務(wù)系統(tǒng)申請定額抵扣的特殊待遇。譬如在支付存款利息無法取得發(fā)票的情況下，可參照收購農(nóng)產(chǎn)品的模式（現(xiàn)行稅法下，納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額），制定合理的抵扣率，按照付款單據(jù)標(biāo)注的金額乘以扣除率計(jì)算得出進(jìn)項(xiàng)稅，從而彌補(bǔ)無法取得發(fā)票的漏洞。

（四）開票規(guī)則

企業(yè)應(yīng)做好增值稅價(jià)稅分離方案，確定相應(yīng)的開票規(guī)則。

營改增后金融企業(yè)需要大量開具發(fā)票，如果對每筆業(yè)務(wù)都單獨(dú)開具增值稅發(fā)票則會耗費(fèi)大量的人力物力?？梢钥紤]將現(xiàn)有的流水單通過系統(tǒng)改造的方式直接升級為發(fā)票，節(jié)約人員成本的同時(shí)，也可以保證開票的正確性。

（五）內(nèi)部稅務(wù)管理

借營改增之機(jī)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，調(diào)整內(nèi)部采購銷售策略，加強(qiáng)稅務(wù)和業(yè)務(wù)對接，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的前置化，降低稅收成本。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和合同管理部門的對接，對企業(yè)的與外部簽訂的合同模板進(jìn)行固化，如果合同條款發(fā)生變動，確保財(cái)務(wù)能夠及時(shí)了解，并分析相應(yīng)的稅收影響，提出合理籌劃方案。

建立稅務(wù)管理制度體系，編寫增值稅操作手冊，使企業(yè)的納稅申報(bào)和管理流程化。

加強(qiáng)對內(nèi)部辦稅人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。由于營改增后，原來申報(bào)和核算相對簡單的營業(yè)稅會變成核算相對復(fù)雜的增值稅，盡量避免由于人員水平不高造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（六）外部溝通

企業(yè)需要長期有效地與外部其他部門機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會保持溝通。

首先，確保第一時(shí)間知悉法規(guī)政策的出臺與變動。遇到不明確的涉稅事項(xiàng)，有必要及時(shí)與各部門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步討論，爭取有利的稅務(wù)處理，最大程度保證公司整體的利益。

其次，借增值稅改革之機(jī)，與金融行業(yè)協(xié)會溝通，通過行業(yè)渠道向總局申請更進(jìn)一步優(yōu)惠政策的出臺以及落地實(shí)施。