陳攀?楊雪純

【摘 要】 本文闡述了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析了存在的問(wèn)題，提出了優(yōu)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策。要增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)；建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；把握高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)；健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】 高校；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；優(yōu)化對(duì)策

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指高校通過(guò)制定、實(shí)施的一套動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)管理控制制度來(lái)保證教學(xué)、科研正常有序進(jìn)行，維護(hù)資產(chǎn)的安全及有效使用，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防控。2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。該《規(guī)范》對(duì)于高校進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度提供了更為精細(xì)的指導(dǎo)意見(jiàn)。各高校都以此為依據(jù)，建立健全本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以利于高校財(cái)務(wù)工作高效開(kāi)展。

一、現(xiàn)階段的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，中國(guó)已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，近年來(lái)高等教育也在國(guó)家經(jīng)濟(jì)良好的環(huán)境下快速發(fā)展，政府的教育投入不斷增加，各級(jí)各類(lèi)高校的教育經(jīng)費(fèi)逐漸出現(xiàn)上升趨勢(shì)，學(xué)校財(cái)務(wù)狀況明顯好轉(zhuǎn)，大部分高校的本專(zhuān)科和研究生教學(xué)工作水平向良性循環(huán)的方向發(fā)展。同時(shí)，大規(guī)模的建設(shè)給學(xué)校的財(cái)務(wù)工作也提出了更高的要求。

為了規(guī)范財(cái)務(wù)行為，許多高校制定了業(yè)務(wù)流程圖，嚴(yán)格按照流程辦事，規(guī)范財(cái)務(wù)工作行為。如今，計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，也為財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域帶來(lái)了革新性的變化，為高等院校財(cái)務(wù)的管理提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，使得內(nèi)部控制更便于實(shí)施?；凇按髷?shù)據(jù)”的高校財(cái)務(wù)管理，將更有利于學(xué)校教育資源的合理配置、全面強(qiáng)化預(yù)算的績(jī)效管理、提高資金的使用效益、加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)管、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)，大部分高校已經(jīng)開(kāi)始利用內(nèi)部控制來(lái)監(jiān)管財(cái)務(wù)，并且展示出了它的成效，但存在的問(wèn)題也漸漸凸顯。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

我國(guó)高校在社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響下，經(jīng)費(fèi)的來(lái)源主要是靠國(guó)家補(bǔ)助和學(xué)費(fèi)，導(dǎo)致學(xué)校缺乏財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。但是隨著教育體制的改革，高校已經(jīng)不再只有傳統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)渠道，而有更多籌集資金的渠道，這樣的情況下，高校會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)虧損的情況，但卻沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，也沒(méi)有相應(yīng)的解決措施，使得風(fēng)險(xiǎn)慢慢擴(kuò)大。

2、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

計(jì)劃財(cái)務(wù)處是學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，行使校級(jí)財(cái)務(wù)管理權(quán)。高校管理層大多都對(duì)財(cái)務(wù)工作了解甚少。財(cái)務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)自身也對(duì)財(cái)務(wù)工作不熟悉，想當(dāng)然的認(rèn)為財(cái)務(wù)就是記記賬本，收付現(xiàn)金的流水工作，內(nèi)部控制意識(shí)比較淡薄，缺乏加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施。欠缺對(duì)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)導(dǎo)致部門(mén)高端財(cái)務(wù)管理人員的流失，從而削弱了高校的財(cái)務(wù)管理能力，降低了財(cái)務(wù)管理水平。另外，國(guó)家對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的管理和監(jiān)督主要是依照行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理辦法，以收支兩條線為原則，實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的管理辦法。上級(jí)管理部門(mén)監(jiān)督、管理的對(duì)象主要限于教育經(jīng)費(fèi)、會(huì)計(jì)憑證及收支核算等，由此導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)的重點(diǎn)工作也限于上級(jí)管理部門(mén)所限定的對(duì)象上。高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制在思想和管理方面都未隨著市場(chǎng)體制的改變而做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，從而對(duì)于新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)工作的難度以及風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，忽視了以學(xué)校層面加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

3、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

盡管高校按照財(cái)政部和教育部的要求陸續(xù)建立起了相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但缺乏科學(xué)性和合理性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作控制和管理的職能弱化，難以有效地識(shí)別、評(píng)估和預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全、覆蓋不全面主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，沒(méi)有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度。當(dāng)前我國(guó)正處于高等教育的飛速發(fā)展期，各高校的辦學(xué)規(guī)模都在擴(kuò)大，這就要求財(cái)務(wù)管理制度也要與時(shí)俱進(jìn)，將這些方面統(tǒng)籌起來(lái)，形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。但在財(cái)務(wù)管理的實(shí)際中，很多高校未能按實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善而是沿用自己的財(cái)務(wù)管理模式，沒(méi)有形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，這在一定程度上增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠?，F(xiàn)如今，高校財(cái)務(wù)收入的來(lái)源多種多樣，如科研費(fèi)用、校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、銀行貸款及社會(huì)捐款等。而高校卻并未與時(shí)俱進(jìn)，僅僅對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行有效地管理和控制，難以對(duì)預(yù)算外的資金進(jìn)行有效地監(jiān)督和控制，從而使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠。

第三，高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用有限。內(nèi)部審計(jì)原本是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，對(duì)高校的內(nèi)部控制同樣有著很好的審計(jì)監(jiān)督作用。目前，高校的內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)十分落后，普遍缺乏有效地內(nèi)部審計(jì)制度。高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)權(quán)限小、人員少，專(zhuān)業(yè)技能非常落后，審計(jì)工作往往也只是走走形式，審計(jì)的權(quán)威性難以得到保障。高校的內(nèi)部審計(jì)大多都是事后審計(jì)，不能及時(shí)地防范風(fēng)險(xiǎn)，起不到預(yù)警的作用。

三、優(yōu)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

1、增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，必須樹(shù)立系統(tǒng)管理的理念。首先，高校領(lǐng)導(dǎo)層要樹(shù)立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)教學(xué)行政工作和財(cái)務(wù)工作要堅(jiān)持兩手抓、兩手都要硬的原則，同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行已建立的相關(guān)財(cái)務(wù)控制制度，并協(xié)調(diào)好各部門(mén)的工作。其次，全體教職工應(yīng)逐漸培養(yǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。要通過(guò)構(gòu)建高校的組織結(jié)構(gòu)、塑造良好校的校園文化，來(lái)培養(yǎng)教職工內(nèi)部控制意識(shí)。比如，可以在大學(xué)財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)一個(gè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，并且在各個(gè)院系分別安排1-2名內(nèi)部控制人員進(jìn)行相互監(jiān)督，這樣可以時(shí)刻監(jiān)控每個(gè)院系的三公經(jīng)費(fèi)，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的組織保障。

2、建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要的要求。高校財(cái)務(wù)部門(mén)可以通過(guò)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。在具體的風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，需要建立一套可行性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在此基礎(chǔ)上，高校還需對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估并做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，使風(fēng)險(xiǎn)處在高?？烧瓶氐姆秶畠?nèi)。而且，應(yīng)對(duì)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制也是必不可少的，以此來(lái)確保突發(fā)事件及時(shí)妥善地得以解決。

3、把握高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)

預(yù)算管理是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)字化表現(xiàn)，它通過(guò)一定的方法和程序?qū)Ω咝８黜?xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置，以保證高校各項(xiàng)活動(dòng)的正常開(kāi)展以及保護(hù)高校資產(chǎn)安全，從而提高辦學(xué)效益。高校建立預(yù)算管理體系時(shí)，應(yīng)將校級(jí)收支綜合平衡（即學(xué)校按各院系的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)將經(jīng)費(fèi)由上級(jí)單位轉(zhuǎn)入各院系后由各院系自己承擔(dān)平衡責(zé)任）、校級(jí)預(yù)算編制下的各類(lèi)預(yù)算（如專(zhuān)項(xiàng)投資、校級(jí)課題等）、院系級(jí)收支綜合預(yù)算（即保證本院系內(nèi)的總收支以及各個(gè)項(xiàng)目和課題之間收支的平衡）和院系預(yù)算編制下的各類(lèi)預(yù)算納入體系。一般高校都可利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)計(jì)財(cái)處和各二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)網(wǎng)，并為各學(xué)院提供獨(dú)立核算，獨(dú)立反映各學(xué)院的財(cái)務(wù)核算情況。

4、健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)的作用即為高校的健康發(fā)展保駕護(hù)航。內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行監(jiān)督審查，進(jìn)而對(duì)全校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行統(tǒng)一管理。審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)注重審計(jì)事務(wù)的廣泛性，即不單單對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，而應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大至內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面。同時(shí)堅(jiān)持審計(jì)關(guān)口前移，將原本單一的事后責(zé)任機(jī)制轉(zhuǎn)向事前、事中、事后多元化的責(zé)任機(jī)制，并對(duì)高校的科研經(jīng)費(fèi)、后勤服務(wù)、基建項(xiàng)目等重點(diǎn)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)概念的滲透有助于推進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理體制的進(jìn)一步深化改革。

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，高校應(yīng)該充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，加強(qiáng)信息溝通。通過(guò)建立貼合本校實(shí)際的信息化平臺(tái)，有效整合資源，實(shí)現(xiàn)資源共享，增強(qiáng)高校內(nèi)部各部門(mén)間的信息溝通。進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)信息的有效公開(kāi)和透明化，使管理者能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效。

【參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】

陳 攀（1964-）女，陜西西安人，西安文理學(xué)院基建處會(huì)計(jì)師，主要研究方向：為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理.

楊雪純（1993-）女，甘肅慶陽(yáng)人，就讀于同濟(jì)大學(xué)工商管理專(zhuān)業(yè)，主要研究方向：事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理.