戰(zhàn)歡歡+何秀英

摘要：本文從企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部審計要求出發(fā)，指出內(nèi)部審計在獨立性、范圍、人員素質(zhì)、職能等方面的問題，同時尋求相應(yīng)的解決辦法，希望能夠幫助企業(yè)集團(tuán)充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；問題；對策

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-02

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的理論概述

（一）相關(guān)概念

1.企業(yè)集團(tuán)的含義

企業(yè)集團(tuán)是企業(yè)發(fā)展到一定階段后的高級形態(tài)，它指的是眾多企業(yè)因為資產(chǎn)、資本、技術(shù)的聯(lián)系，圍繞在綜合地位高且實力雄厚的大型企業(yè)周圍，構(gòu)建運營投資機(jī)構(gòu)，對產(chǎn)權(quán)、人事、商務(wù)等活動進(jìn)行統(tǒng)籌的多層次經(jīng)濟(jì)組織。

2.內(nèi)部審計的含義

為檢查企業(yè)內(nèi)部是否存在違背一致的方針及程序、違背規(guī)定以及規(guī)范、資源的閑置和浪費、忽視甚至無視組織目標(biāo)等一系列現(xiàn)象所展開的內(nèi)部業(yè)務(wù)和控制的客觀分析和評價：

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的含義

企業(yè)集團(tuán)之所以實施內(nèi)部審計，主要目的是對其自身進(jìn)行更好的控制。此項工作可以對內(nèi)部控制的成果、集團(tuán)中所有企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行科學(xué)的分析和評價，而且還能夠?qū)瘓F(tuán)內(nèi)部的這些企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審核，為集團(tuán)目標(biāo)的實現(xiàn)提供服務(wù)和保障。

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的職能

1.監(jiān)督職能

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的定義可知，它是一系列企業(yè)的集合，這些企業(yè)之間是通過委托代理關(guān)系聚合在一起的。就算是母公司和子公司也不例外 。由于集團(tuán)中這種關(guān)系十分復(fù)雜，且層次難以理順，纏繞在一起，因此很有可能法產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象，而如果集團(tuán)能夠?qū)?nèi)部審計的監(jiān)督職能落實到位的話，這種現(xiàn)象就能夠有效避免。

2.控制職能

企業(yè)集團(tuán)之所以能夠形成，歸功于其內(nèi)部的連接作用。對于連接而成的集團(tuán)企業(yè)，能否實現(xiàn)協(xié)調(diào)、有效的運行，關(guān)鍵在于是否能夠制定并實施全面、科學(xué)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制包括五個要素，即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞以及監(jiān)控。監(jiān)控是從兩個方面展開的，管理部門是監(jiān)控的主體之一，另一個是內(nèi)部審計部門。相比之下，后者的意義對于集團(tuán)而言更為重要。之所以這樣說，原因在于后者的監(jiān)督在效率和質(zhì)量方面更勝一籌，而且能夠快速反饋給上級部門，這對于內(nèi)部控制的完善是非常重要的。

3.服務(wù)職能

內(nèi)部審計的服務(wù)職能是貫穿在整個企業(yè)活動中的，它能夠為企業(yè)管理者的決策提供客觀的事實依據(jù)，促進(jìn)決策正確性的提高，這正是內(nèi)部審計服務(wù)作用的具體體現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部審計人員的知識即其他方面的能力素質(zhì)的培養(yǎng)，這將有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的特殊性

普通企業(yè)的內(nèi)部審計，是在企業(yè)內(nèi)部所展開的為管理人員提供服務(wù)的檢查、監(jiān)督和評價活動，具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對獨立性、審查范圍的廣泛性、審計程序的相對簡化性、審計實施的及時性等特點。但集團(tuán)和普通的企業(yè)相比，有太多的不同之處，比如資產(chǎn)資本更為雄厚、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模范圍更大、組織架構(gòu)更為復(fù)雜、面對的風(fēng)險更大、經(jīng)營方式更加豐富等，這些獨特的特征使得集團(tuán)內(nèi)部審計有著以下方面的特殊性：

1.審計目標(biāo)具有戰(zhàn)略性

從我國國情來看，大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)存在著比較復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。規(guī)模巨大，層次繁多，業(yè)務(wù)經(jīng)營多元化等特點突出。這就意味著內(nèi)部審計不單單只是為集團(tuán)和其所包括的企業(yè)提供服務(wù)，而且要為集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力。集團(tuán)的內(nèi)部審計，不能將查錯防弊當(dāng)做唯一的重點工作，它必須根據(jù)集團(tuán)的現(xiàn)狀，總結(jié)并揭示出集團(tuán)內(nèi)部隱藏的經(jīng)營和財務(wù)方面的隱患，給集團(tuán)管理者的決策提供客觀事實依據(jù)，促進(jìn)決策正確性的提高，為集團(tuán)管控和戰(zhàn)略實現(xiàn)提供更有力的保障。

2.審計職能具有綜合性

隨著企業(yè)現(xiàn)代化水平的提高以及公司結(jié)構(gòu)逐漸走向科學(xué)和成熟，內(nèi)部審計也表現(xiàn)出了更為顯著的重要性。通常情況下，企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展方向并不是唯一和單一的，經(jīng)營業(yè)務(wù)覆蓋范圍非常廣。所以，集團(tuán)的內(nèi)審部門早已突破了財務(wù)部門的限制，成為一個具有綜合屬性的管理部門，并且必須承擔(dān)集團(tuán)內(nèi)部所有經(jīng)營活動風(fēng)險審計的職能。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題

內(nèi)部審計工作，歷經(jīng)多年的發(fā)展已受集團(tuán)企業(yè)的高度關(guān)注，并已形成一定的工作基礎(chǔ)。但是在實際審計工作中，仍然存在以下問題點：

（一）獨立性不足

保持持續(xù)獨立性，是集團(tuán)企業(yè)開展內(nèi)審工作的基礎(chǔ)條件。但是在實際內(nèi)部審計工作中，存在著以下多方面的獨立性不足問題：

1.機(jī)構(gòu)不獨立

從組織架構(gòu)層次上來看，國內(nèi)集團(tuán)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的直屬上級是董事會。但在實際操作過程中，很多經(jīng)理人員以及經(jīng)營、財務(wù)部門都會對審計機(jī)構(gòu)造成約束，還有些集團(tuán)直接將審計工作交由財務(wù)部門經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)。從這些現(xiàn)象可以看出，內(nèi)部審計監(jiān)督制度無法落實的問題就出現(xiàn)在這一根源上：崗位責(zé)任界限模糊、隸屬關(guān)系名不符實。

2.經(jīng)費不獨立

由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作部門不獨立，所以其工作人員的薪酬福利以及開展內(nèi)部審計工作所產(chǎn)生的經(jīng)費均納入了管理部門財務(wù)核算的范圍內(nèi)，這樣實際上就會對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展需求產(chǎn)生了一定的制約影響，致使內(nèi)部審計人員難以獨立地開展內(nèi)審監(jiān)督工作。

（二）管理權(quán)責(zé)不明確

明確的內(nèi)部審計管理權(quán)責(zé)，是確保企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審工作順利開展的基礎(chǔ)。目前，企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)審管理權(quán)責(zé)方面存在以下幾方面的不明確問題：

1.管理人員同時兼顧公司管理及企業(yè)內(nèi)審結(jié)構(gòu)監(jiān)管

部分企業(yè)集團(tuán)采用總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的管理模式，而內(nèi)部審計人員直接隸屬于總經(jīng)理，內(nèi)部審計部門與其他職能部門屬于平級關(guān)系，以至于集團(tuán)企業(yè)高層管理人員監(jiān)管范圍過大，身兼數(shù)職。

2.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)不合理，人員素質(zhì)有待提高

就目前的現(xiàn)狀來看，很多集團(tuán)在成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時直接從財務(wù)部門中抽取一定的人手，這些人雖然在財務(wù)專業(yè)方面的知識和能力毋庸置疑，但在管理知識方面往往是比較缺乏的，這就會造成內(nèi)部審計工作得不到高質(zhì)的人力資源作為保障。同時，內(nèi)部審計人員的知識構(gòu)成不合理，其中絕大多數(shù)并非審計專業(yè)出身，知識深度不足，缺乏系統(tǒng)化的審計專業(yè)知識技能的學(xué)習(xí)，又缺乏相應(yīng)的在崗培訓(xùn)，人員素質(zhì)有待提高。

（三）內(nèi)部審計體系不合理

制定并實施科學(xué)、全面的內(nèi)部審計體系，能夠有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作績效的提升，規(guī)避企業(yè)運營風(fēng)險。但目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作中存在以下多方面的體系問題：

1.缺乏可操作性的規(guī)范文件

內(nèi)部審計人員在履行內(nèi)審工作流程及匯報內(nèi)審問題時，必須依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)、條文等一系列的審計原則，但是由于中國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作起步較晚，尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，以至于內(nèi)審工作缺乏規(guī)范性，諸多審計問題產(chǎn)生。

2.負(fù)責(zé)人配置有待完善

在國內(nèi)，內(nèi)部審計工作往往源于企業(yè)行政指令，再加上企業(yè)內(nèi)部多數(shù)管理人員對內(nèi)審工作不理解，甚至產(chǎn)生抵觸心理，以至于內(nèi)部審計工作難以融入到企業(yè)的經(jīng)營活動中，也造成多數(shù)內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人無法明確自身的管理職責(zé)。

（四）內(nèi)部審計方法不得當(dāng)

1.內(nèi)部審計的方法和程序缺乏科學(xué)性

如今，國內(nèi)大多數(shù)的集團(tuán)所實施的內(nèi)部審計方法不會結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部實際情況的變化而變化，依舊將查錯防弊當(dāng)成內(nèi)部審計工作的重點之所在，而審計的目的也只為發(fā)現(xiàn)是否存在違法規(guī)定和法律、導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計未能實現(xiàn)事前擬定的目標(biāo)等情況。

2.局限于傳統(tǒng)的查帳方法

受到審計能力的約束，審計方法過于單一化，沒有構(gòu)建將管理和技術(shù)評價融合而在一起的方法體系，只會使用以往的查賬方法，并且還以手工查賬的方式為主，隨意抽樣，樣本的代表性缺乏科學(xué)依據(jù)。并且在審計程序這一點上，很多審計人員為了圖方便，擅自對復(fù)雜的審計程序進(jìn)行簡化，導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。

三、完善和發(fā)展我國集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計主要對策

（一）讓內(nèi)部審計真正獨立起來

1.設(shè)置審計委員會

對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計的主要作用是通過監(jiān)控完善自我。內(nèi)部審計是企業(yè)管理機(jī)制中不可或缺的構(gòu)成。因此想要發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用，首先要成立審計委員會，并將該委員會的隸屬關(guān)系定位于企業(yè)高層管理者之下，確保審計工作不會受到其他部門和人員的影響，提高審計的獨立性。其次，公司內(nèi)應(yīng)設(shè)立若干業(yè)務(wù)審計及內(nèi)部審計中心，審計的主要對象為公務(wù)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步幫助內(nèi)部審計擺脫不必要的影響，讓內(nèi)部審計工作能夠完全獨立地展開，同時也確定了審計工作的重要地位，這對于審計職能的落實來說是非常有利的，能夠促進(jìn)審計結(jié)果準(zhǔn)確性的大幅提升。

2.加強(qiáng)對內(nèi)部審計的監(jiān)督

建立并實施針對內(nèi)部審計的監(jiān)督機(jī)制。比如，提高內(nèi)部審計工作透明性和公開性，避免企業(yè)出現(xiàn)“偷跑冒漏”的情況。制定以董事會為執(zhí)行主體的內(nèi)部審計制度，由專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，確保其企業(yè)地位和具體職能都是明確且具體的，有利于其工作的展開。同時在企業(yè)內(nèi)部實施全面的內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，將審計和監(jiān)督的關(guān)注點轉(zhuǎn)移到內(nèi)部規(guī)章制度和決策執(zhí)行進(jìn)度兩個方面上來，盡量避免“事后監(jiān)督”，轉(zhuǎn)而實施事前、中的監(jiān)督。

（二）改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、明確內(nèi)部審計責(zé)任

1.加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計部門控制力

關(guān)注并強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計監(jiān)管工作，改變企業(yè)內(nèi)部審計觀念，推行企業(yè)內(nèi)部審計人員委派制，加強(qiáng)發(fā)揮內(nèi)部審計工作優(yōu)勢，將內(nèi)部審計資源集中放在企業(yè)運營監(jiān)督及重難點問題解決上，以達(dá)到內(nèi)審資源的最優(yōu)化。

2.健全和完善內(nèi)審部門體系

首先在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，讓集團(tuán)企業(yè)成員及所有人員對此項工作的意義有更為全面和準(zhǔn)確的認(rèn)識。其次要求內(nèi)部審計部門積極參與內(nèi)部控制體系的建設(shè)，制定并實施約束和發(fā)展體系，將內(nèi)部控制質(zhì)量監(jiān)督和評價落實到位，促進(jìn)內(nèi)部控制運行有效性的提升。然后從信息化建設(shè)的角度展開和審計和評價，促進(jìn)企業(yè)各個方面信息化水平的提高，為內(nèi)部控制自動化打下基礎(chǔ)。最后嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計有效性評估制度，促進(jìn)審計質(zhì)量以及水平的大幅上升。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審團(tuán)隊建設(shè)、努力提高內(nèi)審職員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計工作牽涉到企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理中的各個領(lǐng)域，做好內(nèi)部審計工作必然要求審計人員對公司政策及審計業(yè)務(wù)技能均保持較高的水平，不斷提高自身在知識、技能、經(jīng)驗方面的素質(zhì)，用于挑戰(zhàn)審計過程中碰到的障礙，確保集團(tuán)內(nèi)部審計結(jié)果和實際情況保持一致。

1.將全局納入到掌握范圍內(nèi)

提高內(nèi)部審計部門對宏觀政策的敏銳性與敏感性，及時掌握上級部門推出的政策、規(guī)定、相關(guān)指令，并實際應(yīng)用到內(nèi)部審計工作中，用先進(jìn)的理論知識指導(dǎo)實際內(nèi)審工作。

2.執(zhí)行能力

在實際審計工作中，內(nèi)部審計人員應(yīng)該善于結(jié)合公司領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的工作要求，落實自身的工作內(nèi)容，有針對性、有目的性的深入開展集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高審計工作質(zhì)量。

3.職業(yè)道德修養(yǎng)

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的道德培訓(xùn)，確保其在執(zhí)行審計職能的過程中能夠始終堅持以事實為依據(jù)進(jìn)行判斷，進(jìn)一步降低審計人員出現(xiàn)造假的可能。

4.創(chuàng)新能力

內(nèi)部審計人員應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的思想觀念、善于學(xué)習(xí)改革、勇于突破傳統(tǒng)發(fā)展瓶頸，在實際審計工作中通過改革創(chuàng)建推進(jìn)審計工作的高效開展。

（四）運用現(xiàn)代審計方法，風(fēng)險與效率兼顧

1.相互結(jié)合補(bǔ)充的現(xiàn)代審計方法

目前，企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建了圍繞風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法這一關(guān)鍵中心，綜合運用詳細(xì)和抽樣審計的現(xiàn)代審計方法體系。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計應(yīng)實施集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。這樣不僅有效解決了以往抽樣審計的缺陷，提高審計結(jié)果的正確性，而且有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，這對審計工作績效的提升來說是非常有利的。

2.引進(jìn)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)

企業(yè)集團(tuán)引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，從而不斷完善審計方法體系。充分發(fā)揮計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的作用，開發(fā)出適合自身實際情況的審計軟件，從而控制審計的質(zhì)量，創(chuàng)新審計程序，為審計人員確定詳細(xì)的責(zé)權(quán)范圍，嚴(yán)格落實內(nèi)部審計管理辦法，確保審計工作流程能夠執(zhí)行到位，構(gòu)建內(nèi)部審計規(guī)范，提高內(nèi)部審計結(jié)果公正性，降低此項工作中風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。

四、結(jié)束語

總的來說，在企業(yè)制度不斷走向的現(xiàn)代化的過程中，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計必須結(jié)合企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境進(jìn)行自我調(diào)整。集團(tuán)首先應(yīng)該總結(jié)現(xiàn)行的內(nèi)部審計的缺陷，然后以組織架構(gòu)優(yōu)化、引入先進(jìn)有效的方法、培養(yǎng)專業(yè)人才等為著手點，不斷完善內(nèi)部審計，為企業(yè)經(jīng)營管理提供更為全面的服務(wù)，為企業(yè)實現(xiàn)長期穩(wěn)定健康發(fā)展提供助力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳思語.加強(qiáng)國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的探討[J].經(jīng)營管理者，2015（2）·下期：101.

[2]李曉.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因與對策分析[J].鐵路采購與物流，2015（7）.

[3]李陸夫.論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計存在問題及對策 [J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（5）.

[4]淺析國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（4）.

[5]陳丹萍.內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀與對策研究[J].中國內(nèi)部審計，2013（10）.

[6]余超挺.我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策分析[J].商場現(xiàn)代化，2014（27）

[7]許龍德.我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2013（02）.

[8]廖紅.淺談我國內(nèi)部審計工作中存在的問題及對策[J].市場論壇，2014（01）.

作者簡介： 戰(zhàn)歡歡（1993-），女，遼寧丹東人，會計專業(yè)。

何秀英（1968-），女，副教授，研究生導(dǎo)師，研究方向為審計學(xué)、投資環(huán)境等。