韋標(biāo)

摘要：本文以筆者所在農(nóng)場(chǎng)下屬養(yǎng)殖企業(yè)開展實(shí)施的“成本精細(xì)化管理”取得的成效為例，分析并闡述了精細(xì)化管理結(jié)合精準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算措施為養(yǎng)殖企業(yè)帶來的成效和收益。

關(guān)鍵詞：管控 斤成本 精準(zhǔn)化 分析

“成本精細(xì)化管理”作為現(xiàn)代養(yǎng)殖企業(yè)，特別是現(xiàn)代化、規(guī)模化、自動(dòng)化養(yǎng)殖企業(yè)追求的一個(gè)管理理念，強(qiáng)調(diào)的是要抓細(xì)節(jié)管理的落實(shí)、要抓養(yǎng)殖態(tài)度的精心、要抓養(yǎng)殖過程的精致，實(shí)現(xiàn)成本管理的最優(yōu)化和效益的最大化，按照精細(xì)化管理的要求，可將生物資產(chǎn)的核算明確細(xì)化。

一﹑會(huì)計(jì)精細(xì)核算前的管理環(huán)節(jié)

在生豬養(yǎng)殖的過程中，一頭商品豬從出生到出欄針對(duì)其不同生長(zhǎng)階段要幾經(jīng)換欄、調(diào)舍，飼養(yǎng)人員也要更換幾撥。而劃分這些養(yǎng)殖環(huán)節(jié)是成本最終歸集的依據(jù)，是成本精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)管理中把整個(gè)生產(chǎn)過程劃分為“種豬、產(chǎn)哺、保育、育肥”四個(gè)環(huán)節(jié)，在這里需要注意的是“種豬”這一環(huán)節(jié)的成本歸集，在性成熟成為生產(chǎn)種豬以后的折舊成本和飼養(yǎng)成本歸集到“產(chǎn)哺”這一環(huán)節(jié)。這樣也可以準(zhǔn)確地計(jì)算出每一頭小豬的出生成本。由于我們準(zhǔn)確、清楚地劃分了各個(gè)飼養(yǎng)環(huán)節(jié)，明確生產(chǎn)責(zé)任，每到月底計(jì)算成本耗用，飼養(yǎng)人員會(huì)主動(dòng)找到保管員核對(duì)飼料、獸藥等生產(chǎn)資料的耗用，自發(fā)地對(duì)成本“斤斤計(jì)較”，化被動(dòng)于主動(dòng)，再也不會(huì)出現(xiàn)浪費(fèi)的現(xiàn)象。

我們?cè)谶M(jìn)行成本精細(xì)化管理過程中最終的目的就是要降低成本，使效益最大化。然而目標(biāo)的設(shè)置還要有階段性和可控性，所以我們?cè)侔选俺杀揪?xì)化管理”升級(jí)為“斤成本管控”，量化我們的目標(biāo)，把只有概念的東西轉(zhuǎn)化為實(shí)際的數(shù)據(jù)，一切以數(shù)據(jù)說話。

二﹑會(huì)計(jì)核算流程

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-生物資產(chǎn)》的規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)（我單位專指生產(chǎn)公母豬后備公母豬等）；消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)（我單位專指上市銷售的商品豬）。生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購置成本進(jìn)行初始計(jì)量。我單位生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)按照固定資產(chǎn)折舊方法處理；而消耗性生物資產(chǎn)成本應(yīng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——存貨》核算方法處理，在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”一欄列示。生物資產(chǎn)取得方式的不同，其成本確定和會(huì)計(jì)處理也有所不同?，F(xiàn)就生物資產(chǎn)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)--未成熟生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)--成熟性生物資產(chǎn)；消耗性生物資產(chǎn)分為三類核算方法進(jìn)行探討如下：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期支出予以資本化

處于生長(zhǎng)期的生物資產(chǎn)（如剛引進(jìn)豬場(chǎng)的后備母豬到發(fā)育成生產(chǎn)母豬過程）為滿足自身生長(zhǎng)投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長(zhǎng)、價(jià)值增值的要求，二是滿足生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要。而且這期間價(jià)值升值較快，所以，這期間的投入，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的自身價(jià)值，而且能延長(zhǎng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值。故我單位現(xiàn)行核算方法應(yīng)予適當(dāng)調(diào)整，豬場(chǎng)引進(jìn)的后備母豬應(yīng)單獨(dú)核算后續(xù)支出成本，待后備母豬轉(zhuǎn)為生產(chǎn)母豬時(shí)，將后續(xù)支出成本作為資產(chǎn)支出予以資本化，增加后備母豬的資產(chǎn)價(jià)值，此方法特別在新建豬場(chǎng)會(huì)產(chǎn)生明顯的資產(chǎn)增值效應(yīng)，按照我單位原會(huì)計(jì)處理方法會(huì)導(dǎo)致新建豬場(chǎng)前三年由于大量引種，各項(xiàng)生產(chǎn)成本全部作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，而此時(shí)相應(yīng)產(chǎn)出很少甚至為零，前幾年年均息稅前利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，整個(gè)項(xiàng)目投資收益率低于行業(yè)平均水平，不利于我單位畜牧業(yè)向上級(jí)爭(zhēng)取項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)貼。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期后支出停止資本化

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期，其自身價(jià)值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要，屬維護(hù)性支出。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價(jià)值，所以不進(jìn)行資本化處理，即不確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，記入當(dāng)期生產(chǎn)成本。為此，按照生產(chǎn)流程特點(diǎn)，我單位將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的未成熟期與成熟期的界限統(tǒng)一界定為后備母豬飼養(yǎng)滿125天，以此作為會(huì)計(jì)人員入賬依據(jù)。

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的核算

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊采用年限平均法，我單位按照母豬的生產(chǎn)周期確定為3年，年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

各單位應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 我單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值（這里預(yù)計(jì)凈殘率定為30%）。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊按照上述選定的方法，分月度平均計(jì)提折舊額計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。

三﹑精準(zhǔn)化管理目標(biāo)的實(shí)施

影響斤成本的重點(diǎn)優(yōu)化目標(biāo)：

（一）飼料增重成本

飼料、獸藥和疫苗及人工這三項(xiàng)直接成本中飼料成本影響最大，降低飼料成本成為全場(chǎng)關(guān)注的重點(diǎn)。首先，我們關(guān)注飼料占生產(chǎn)成本的比重，飼料的增重成本應(yīng)占豬場(chǎng)整個(gè)綜合成本的70%-80%；而育肥期的飼料增重成本應(yīng)占總飼料增重成本的80%，占全部綜合成本的70%。在豬場(chǎng)成本管理中，飼料成本占到的比重越大說明該豬場(chǎng)飼養(yǎng)的技術(shù)水平越高，管理精細(xì)化程度也越高。

其次，通過成本公司可以看出，飼料增重成本=飼料平均單價(jià)*料肉比，飼料的平均單價(jià)由種豬及商品豬各階段豬群占得比例決定，豬群結(jié)構(gòu)越合理，飼料的平均單價(jià)越低。我們各分場(chǎng)將全程直接增重斤成本劃分為飼料、獸藥、疫苗和人工四項(xiàng)，并進(jìn)一步細(xì)分到產(chǎn)房、保育和育肥各區(qū)。每月都計(jì)算出各階段豬群耗料比例。

（二）母豬飼養(yǎng)的效益

衡量母豬的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是每頭母豬年產(chǎn)仔數(shù)或年上市商品豬數(shù)，因此要提高母豬的年產(chǎn)胎數(shù)和分娩率，盡可能減少母豬的非生產(chǎn)天數(shù)。

不難看出提高每頭母豬的年上市頭數(shù)是取得豬場(chǎng)效益的主要途徑之一。

四﹑精細(xì)化管理的財(cái)務(wù)分析

在財(cái)務(wù)管理中“分析”是重要的環(huán)節(jié)，分析的基本功能是將大量的數(shù)據(jù)整理、過濾、優(yōu)化轉(zhuǎn)變成“因素、過程、成果”。其目的是衡量現(xiàn)在的狀況，預(yù)測(cè)未來的發(fā)展。通過編制一套完整的財(cái)務(wù)分析報(bào)表來對(duì)下屬豬場(chǎng)的各項(xiàng)斤成本進(jìn)行監(jiān)控很有必要，具體分解為全年目標(biāo)任務(wù)表﹑凈增重成本分析表﹑凈增重豬場(chǎng)制造費(fèi)用分析表﹑飼料耗用表﹑生豬存欄盤點(diǎn)表銷售收入明細(xì)表﹑利潤(rùn)對(duì)比表等詳細(xì)報(bào)表，對(duì)各豬場(chǎng)的目標(biāo)任務(wù)完成情況；料肉比﹑分娩率﹑成活率等核心生產(chǎn)指標(biāo)；飼料﹑獸藥﹑人工斤成本費(fèi)用高低對(duì)比以及收人明細(xì)的分解， 經(jīng)過上述從點(diǎn)到面，從橫向到縱向的全面分析，以數(shù)據(jù)說話的“斤成本管控”正是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)數(shù)據(jù)的全面分析，使生產(chǎn)管理人員都明白了所謂的“成本”是從哪里來的，又到哪里去了。在工作中管控的重點(diǎn)是什么，把這個(gè)天天喊的口號(hào)真正落到了實(shí)處。

五﹑精細(xì)化管理總結(jié)

我們?cè)诔杀揪?xì)化管理過程中經(jīng)過形成了定期總結(jié)的習(xí)慣，從生產(chǎn)一線到公司層面，層層推進(jìn)，全員參與。經(jīng)過總結(jié)，我們找出問題并切實(shí)采取具體措施，改善每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)。使我們的員工明白：豬場(chǎng)的效益來源除了不可控的市場(chǎng)價(jià)格因素以外，還有我們豬場(chǎng)可控的內(nèi)部管理因素。即由豬場(chǎng)的經(jīng)營和管理決定，包括飼養(yǎng)的精細(xì)化程度和“斤成本的管控”。公司各分場(chǎng)通過不斷優(yōu)化生產(chǎn)，完成設(shè)定的斤增重成本目標(biāo)，生產(chǎn)成本不斷降低，各項(xiàng)生產(chǎn)指標(biāo)不斷提升。生豬市場(chǎng)價(jià)格的高低無法通過一家企業(yè)來決定，生豬養(yǎng)殖企業(yè)成本的高低決定了該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。我們只有成功地控制了成本，才能在生豬養(yǎng)殖行業(yè)站穩(wěn)腳步，擁有一席之地。也只有把成本控制在可控范圍內(nèi)，才能確保豬場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效益得以實(shí)現(xiàn)。

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