顓孫艷華

摘要：應(yīng)收賬款管理作為施工企業(yè)中重要的管理工作，要求企業(yè)必須對應(yīng)收賬款管理給予重視，通過相關(guān)管理對策的有效運用，切實規(guī)避應(yīng)收賬款的管理風(fēng)險。本文就施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險及對策進(jìn)行研究，在分析應(yīng)收賬款管理風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險應(yīng)對的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應(yīng)收賬款管理 風(fēng)險 對策

應(yīng)收賬款管理在“現(xiàn)金為王”的現(xiàn)代企業(yè)管理中具有十分重要的影響，在企業(yè)財務(wù)管理中占有不可或缺的重要地位。施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理質(zhì)量，對企業(yè)資金的流通與運轉(zhuǎn)具有直接的影響。應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)資金管理的重要內(nèi)容，是施工企業(yè)需給予高度重視的管理工作。企業(yè)需要真正落實應(yīng)收賬款管理，才能促進(jìn)企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)和企業(yè)效益的提升，實現(xiàn)施工企業(yè)的長期、穩(wěn)定發(fā)展。

一、當(dāng)前施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

近些年來，我國建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加，這些應(yīng)收賬款包括運雜費、代墊物資材料款以及應(yīng)收工程款等，對施工企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成不良影響。在施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中，存在較多的問題，主要包括：第一、企業(yè)缺乏對收款合同管理的重視。企業(yè)不重視收款合同管理，主要體現(xiàn)在對合同條款的審核不嚴(yán)格、不仔細(xì)，合同簽訂過于隨意。由于應(yīng)收合同管理缺乏有力實施，導(dǎo)致企業(yè)部分應(yīng)收賬款難以回收，甚至變成死賬。第二、企業(yè)在應(yīng)收賬款管理制度方面有待完善。企業(yè)未使應(yīng)收賬款管理制度得到建立與完善，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理缺乏制度作為依據(jù)。在實際的應(yīng)收賬款管理工作中容易出現(xiàn)各種問題，例如企業(yè)內(nèi)部審計無從開展，從而不利于企業(yè)的正常運營。第三、信用管理和工程索賠管理缺乏有效實施。目前企業(yè)信用管理方面往往忽視其中的事后管理階段，管理系統(tǒng)有待完善，在管理工作中的管理方法也有待改進(jìn)，不利于企業(yè)應(yīng)收賬款的有效管理。就工程索賠管理而言，施工企業(yè)部分項目經(jīng)理的管理水平有待提升，在管理工作中片面注重工程實施進(jìn)度，而忽視工程的安全管理以及工程索賠管理，經(jīng)常出現(xiàn)沒有及時辦理相關(guān)簽證等收款的依據(jù)，導(dǎo)致工程索賠管理工作更加困難。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因與特點

（一）應(yīng)收賬款形成原因

第一、我國處于社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，部分不具備真正企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，企業(yè)活動通常由政府主導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)之間的拖欠時常發(fā)生。

第二、社會信譽度水平較低，并且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在風(fēng)險意識方面較弱。施工企業(yè)為使某個工程盡快得到實施，使企業(yè)在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，往往在沒有對業(yè)主單位進(jìn)行全方位的調(diào)查、未對業(yè)主單位應(yīng)收賬款的風(fēng)險進(jìn)行可靠評估的情況下，就付出大量的成本進(jìn)行施工，但是業(yè)主資金卻一直拖欠，影響企業(yè)應(yīng)收賬款的順利回收。

第三、施工市場不規(guī)范競爭的情況較為嚴(yán)重。近些年來，我國施工市場競爭呈現(xiàn)出越來越激烈的形勢，大量施工企業(yè)得以成立，已經(jīng)具有極強的生產(chǎn)能力，但是工程項目的數(shù)量卻相對有限。施工企業(yè)在競標(biāo)的過程中，不斷降低標(biāo)價，通過墊資的方法獲取工程的承包權(quán)。如此一來，墊資承接工程的情況已經(jīng)司空見慣，而施工企業(yè)為了獲取利益，只能被動接受這種墊資承包方式。

第四、施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏管理水平，難以取得較好的管理效果。存在許多施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在財務(wù)管理方面缺乏經(jīng)驗，不具備較強的財務(wù)管理意識，所采用的管理方法也不夠先進(jìn)，并且應(yīng)收賬款管理制度也沒有建立或者缺乏完善。財務(wù)及業(yè)務(wù)部門在賬目核對工作上缺乏及時性，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)目增加，使施工企業(yè)逐漸失去對應(yīng)收賬款管理的有效控制。

（二）應(yīng)收賬款的特點

應(yīng)收賬款具有多方面的特點，包括以下幾個方面：第一、應(yīng)收賬款實際上是一種商業(yè)信用；第二、應(yīng)收賬款的產(chǎn)生與產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供有直接關(guān)系，產(chǎn)生于企業(yè)與外單位之間；第三、通常在完成產(chǎn)品銷售或者勞務(wù)提供的情況下，才會產(chǎn)生應(yīng)收賬款；第四、應(yīng)收賬款作為一種債權(quán)，其具有較為明顯的流動資產(chǎn)性質(zhì)。

三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險

（一）容易引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機(jī)

目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算在我國施工企業(yè)會計核算中的采用最為常見，該制度要求企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期收益時滿足收入確認(rèn)條件即可。但是，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)，虛增了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，賬面上的收益與施工企業(yè)的實際收益不相符合，導(dǎo)致企業(yè)資金不能按照賬面顯示及時到賬，從而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險與稅收負(fù)擔(dān)。

（二）應(yīng)收賬款有夸大經(jīng)營成果的風(fēng)險

就施工企業(yè)應(yīng)收賬款而言，應(yīng)收賬款使企業(yè)的經(jīng)營成果被夸大，導(dǎo)致企業(yè)賬面的收入并不能代表實際的收入，使企業(yè)實際上處于虧損狀態(tài)。施工企業(yè)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行建造收入的核算，當(dāng)期收入應(yīng)將全部的應(yīng)收工程款包括其中，所以企業(yè)本期所增加的利潤實際上和本期的現(xiàn)金收入存在較大的差異。

（三）企業(yè)資金短缺風(fēng)險，以及風(fēng)險成本加大

因為施工企業(yè)存在應(yīng)收賬款的問題，例如存在數(shù)額較大以及賬齡較長的應(yīng)收賬款，將使施工企業(yè)的各項成本大大增加。其中，施工企業(yè)首先由于壞賬損失使成本增加，對于回收困難的應(yīng)收賬款，企業(yè)需要采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，例如事先做好計提壞賬的準(zhǔn)備，將其劃分至企業(yè)當(dāng)期的利益損失當(dāng)中，在當(dāng)期利益中減去壞賬的金額，進(jìn)而對企業(yè)項目利益回收的數(shù)額產(chǎn)生影響，不利于施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。應(yīng)收賬款的存在，使施工企業(yè)的財務(wù)成本增加，而且成本隨著時間及金額的增加而增大，甚至可能影響施工企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)與流通，導(dǎo)致企業(yè)不得不采用貸款的方式進(jìn)行經(jīng)營，從而使企業(yè)因貸款的利息而承擔(dān)更高的財務(wù)成本。

（四）存在效益流失的風(fēng)險

由于應(yīng)收賬款對施工企業(yè)的資金產(chǎn)生影響，導(dǎo)致企業(yè)資金運轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。施工企業(yè)由于資金運轉(zhuǎn)不開，導(dǎo)致其無法騰出資金進(jìn)行項目的投資與實施，從而使企業(yè)失去了許多市場機(jī)會。企業(yè)難以獲取項目進(jìn)行施工，自然無法從中獲取相應(yīng)的利益，導(dǎo)致企業(yè)的效益流失，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、降低施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險的對策

（一）應(yīng)收賬款的管理應(yīng)加強事前控制

事先控制對應(yīng)收賬款管理至關(guān)重要，需要引起重視，并加強事先控制工作的實施，從而使應(yīng)收賬款風(fēng)險從根本上得到控制，在促使企業(yè)發(fā)展份額擴(kuò)大的同時，對應(yīng)收賬款額度實施有效控制。

企業(yè)招投標(biāo)過程中，應(yīng)注重建設(shè)單位建設(shè)資質(zhì)、施工技術(shù)、信用情況、項目審批手續(xù)以及資金實力等方面的審查，應(yīng)確保選擇的建設(shè)方資質(zhì)深、實力強、合法以及遵守信用。在付款方式方面應(yīng)分析應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中所占比重是否合理，了解履約保證金以及墊付資金收回的難易程度以及占用的時間，調(diào)查企業(yè)的經(jīng)營狀況中現(xiàn)金凈流入情況能否使企業(yè)的現(xiàn)金流量保持平衡。在建工合同簽訂的過程中，應(yīng)促使債權(quán)保障條款的審查與商討工作加強實施。

在項目中標(biāo)后，不僅要進(jìn)行預(yù)計總成本的編制，也應(yīng)及時進(jìn)行項目資金收支計劃表的編制，財務(wù)部將項目收支計劃表作為依據(jù)進(jìn)行資金安排，針對缺乏項目收支計劃表編制的項目，財務(wù)部不進(jìn)行材料工程款的撥付。針對某些墊資工程項目，應(yīng)由企業(yè)有關(guān)部門在調(diào)查評估建設(shè)方資信的基礎(chǔ)上，向總經(jīng)理辦公會上報從而進(jìn)行下一步審批。

（二）建立完善的施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度

施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的開展，需要做好以下幾方面的工作：第一、建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度，促使該制度得到完善。明確規(guī)定應(yīng)收賬款管理各部門的工作職責(zé)，并且建立動態(tài)管理臺賬，做好應(yīng)收賬款的記錄工作，在記錄時應(yīng)明確應(yīng)收賬款的性質(zhì)及金額。每月底財務(wù)部向各單位負(fù)責(zé)人上交管理臺賬，管理臺賬送達(dá)各單位負(fù)責(zé)人手上后，單位責(zé)任人應(yīng)根據(jù)合同的規(guī)定內(nèi)容，及時實施應(yīng)收賬款回收措施。為避免出現(xiàn)壞賬的情況，需要對債權(quán)人合同履行的情況進(jìn)行實時監(jiān)督，從而使企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險得到控制。同時，與債務(wù)單位及時核對應(yīng)收賬款的數(shù)額，采用表格的形式進(jìn)行應(yīng)收賬款的相關(guān)記錄，從而防止企業(yè)資產(chǎn)遭受損失。每年年底應(yīng)收賬款與債務(wù)人核對清楚，書面確認(rèn)，做到債權(quán)明確，賬實相符，賬賬相符；應(yīng)收款項的清查過程中，需將相關(guān)應(yīng)付款項全部查清，并在有效的時間內(nèi)提出訴訟。第二、進(jìn)行應(yīng)收賬款日常清查制度的建立。項目部施工過程中，應(yīng)遵守施工合同的約定，在規(guī)定的工期內(nèi)規(guī)范施工，與監(jiān)理對工程量進(jìn)行檢查，明確預(yù)算的執(zhí)行情況、工程索賠以及施工等費用的支出簽認(rèn)情況，確保建設(shè)方能夠按照約定還款。在竣工階段，項目方及時做好工程的竣工結(jié)算，從而為保證金以及項目尾款的順利回收創(chuàng)造條件。工程竣工后，項目部應(yīng)使項目善后工作得到有效落實，加強建設(shè)方資金情況的調(diào)查，從而強化應(yīng)收款項的回收，并且對壞賬風(fēng)險作出及時的判斷。

（三）健全應(yīng)收賬款回收責(zé)任制度

施工企業(yè)在出現(xiàn)應(yīng)收賬款的問題后，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時研究，及時采取針對性的方法，有規(guī)律地分析與研究各項應(yīng)收賬款，以研究結(jié)果作為憑據(jù)進(jìn)行調(diào)整，防止由于長時間的積累而形成壞賬。并且，企業(yè)應(yīng)設(shè)置長期成立的清欠小組，清欠小組設(shè)一名組長。小組成員應(yīng)來自項目經(jīng)理、財務(wù)部以及風(fēng)險控制部等各部門機(jī)構(gòu)，由小組組長統(tǒng)一管理小組成員。清欠工作的時間和日常管理工作發(fā)生矛盾時，應(yīng)優(yōu)先考慮清欠工作。清欠小組在應(yīng)收賬款的催收過程中，項目部應(yīng)對催收工作積極配合，并加強與風(fēng)險控制部等部門之間的協(xié)調(diào)。針對催收難度巨大的應(yīng)收賬款，應(yīng)上報至主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，然后由經(jīng)總經(jīng)理審批考慮是否采用法律訴訟途徑。

（四）建立行之有效的內(nèi)部激勵機(jī)制

對于應(yīng)收賬款的管理，施工企業(yè)應(yīng)建立行之有效的內(nèi)部激勵機(jī)制，從回收到的部分賬款中撥出部分對員工進(jìn)行獎勵，也就是將工程應(yīng)收賬款的回收和工程項目的業(yè)績建立聯(lián)系，對于工作負(fù)責(zé)且積極的員工給予適當(dāng)?shù)莫剟?，對缺乏收款意識導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法回收的責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。應(yīng)收賬款未轉(zhuǎn)入清欠小組或風(fēng)險控制部時，獎懲范圍為各區(qū)域公司、風(fēng)險控制部、事業(yè)部主管領(lǐng)導(dǎo)、各單位高層，獎懲和月度績效工資建立聯(lián)系。當(dāng)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入風(fēng)險控制部或清欠小組時，各區(qū)域公司、各單位高層、事業(yè)部主管領(lǐng)導(dǎo)以及風(fēng)險控制部為獎懲的范圍。各單位高層與項目考核建立聯(lián)系，主管領(lǐng)導(dǎo)和其年薪建立聯(lián)系。

五、結(jié)束語

綜上所述，施工企業(yè)應(yīng)收賬款問題的出現(xiàn)受多方面因素的影響，主要在于企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的實施狀況，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予高度的關(guān)注，充分了解應(yīng)收賬款問題的嚴(yán)重性以及加強應(yīng)收賬款管理的必要性。所以，施工企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收款項管理的意識，在了解企業(yè)自身實際的基礎(chǔ)上，健全并實施應(yīng)收賬款管理制度，采用有效的內(nèi)部激勵機(jī)制，提高企業(yè)部門及員工對應(yīng)收賬款回收的意識。此外，應(yīng)收賬款問題的存在，也與外界因素具有較大的關(guān)系，需要有關(guān)部門加強法律法規(guī)的建設(shè)，保障市場經(jīng)濟(jì)的公正性、平等性與規(guī)范性。

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