王敏

摘 要：財務舞弊丑聞使我國企業(yè)的形象大打折扣，人們對企業(yè)的盈利能力也產生了嚴重懷疑。鑒于此，對內部控制與財務舞弊治理之間的密切聯(lián)系進行深入探討，并提出若干切實可行的建議。

關鍵詞：企業(yè)內部控制；財務舞弊；治理

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）16-0088-02

一、財務舞弊對企業(yè)及國家造成的嚴重危害

近年來，國內不少企業(yè)都相繼爆出了財務舞弊的丑聞，如東方電子財務舞弊案、云南綠大地公司財務造假案等。這些經濟犯罪行為，給國家和企業(yè)均帶來了不可估量的損失。對于企業(yè)而言，財務舞弊行為掩蓋了企業(yè)的真實運營情況，讓企業(yè)的宏觀管理陷入非常被動的狀態(tài)。對于國家而言，財務舞弊行為擾亂了正常的市場經濟秩序，讓國家的宏觀調控政策失去了應有的效力，而且還造成了國有資產的大量流失，讓國家和人民的利益遭受嚴重損失。

二、內部控制制度與財務舞弊治理的緊密聯(lián)系

第一，確保財務報告的真實性和可靠性，是企業(yè)開展內部控制的初衷。在企業(yè)整個的內部控制體系建設過程中，不斷健全和完善反財務舞弊機制是重點工作內容。內部控制體系中，許多關鍵環(huán)節(jié)的設置初衷就是為了防止財務舞弊行為的發(fā)生，如職務不相容原則。第二，行之有效的內部控制體系，能使企業(yè)的財務舞弊風險最小化。高效、健全的內部控制體系，是預防企業(yè)財務舞弊行為發(fā)生的重要保障。它不僅能有效杜絕財務舞弊行為的發(fā)生，而且即便發(fā)生了這樣的不法行為，也能將其對企業(yè)的危害降至最低。第三，財務舞弊犯罪行為的發(fā)生，在一定程度上豐富了企業(yè)的內部控制理論，并且推動了內部控制體系的進一步發(fā)展。只有企業(yè)的財務舞弊行為被揭露，才會督促企業(yè)不斷地完善和優(yōu)化自身的內部控制建設工作，為以后的反財務舞弊工作提供更有力度的依據和制度支撐。

三、企業(yè)治理財務舞弊的有效措施

（一）加強對企業(yè)財務舞弊潛在征象的識別

其實，很多企業(yè)在暴露出財務舞弊事件之前，都會出現(xiàn)很多預兆。只要對企業(yè)的經濟財務行為和營運狀況進行嚴密審查，就一定能提早發(fā)現(xiàn)其中的端倪。第一，如果一個企業(yè)已經連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，而第三年的經營狀況也仍然未得到根本性的改善，可能很快就不得不被迫退市；又或者企業(yè)實際支出費用的增速遠比其收入的增速快，這會使企業(yè)連續(xù)處于虧損的經營狀態(tài)，企業(yè)馬上就會破產或被惡意收購。第二，在企業(yè)與外界的交易活動中，存在來源或去向不明的交易活動，或者是交易雙方的關系極其復雜的項目。第三，企業(yè)的會計賬本上顯示為盈利狀態(tài)，但是企業(yè)的實際收支情況卻明顯入不敷出，其一些經營活動中產生的現(xiàn)金流量凈額也幾乎年年都為負值。第四，企業(yè)所處行業(yè)大環(huán)境本身處于虧損狀況或者整個行業(yè)的競爭明顯過度，導致企業(yè)不景氣；或企業(yè)管理層變動頻繁，治理結構中的缺陷非常明顯等等。

基于此，可以從以下幾方面加強對企業(yè)財務舞弊行為的識別和預防。分析企業(yè)的主營業(yè)務在其實際總利潤中所占的比重，如果所占比重過低，那很可能存在經營問題或者會計造假等問題；判斷企業(yè)的年度經營業(yè)績是否真實，如果業(yè)績虛高或者盈利過低，根本不符合企業(yè)當前的經營實情，那也可能存在財務舞弊；嚴格審查企業(yè)的虛擬資產，檢查是否存在小金庫或虛假賬目；科學、準確地分析企業(yè)的資產減值準備，及時統(tǒng)計企業(yè)的固定資產損耗及余存，防止企業(yè)被惡意低價收購；審查與企業(yè)相關的所有的交易事項，對于關系復雜或不明的要堅決查處，杜絕虛假交易的存在。

（二）加強企業(yè)內部控制制度的完善和執(zhí)行

第一，要以身作則，帶動企業(yè)全體員工對內部控制制度的學習和理解，不斷提升企業(yè)員工自身的綜合素養(yǎng)，充分認識到內部控制制度對企業(yè)發(fā)展的重要促進作用，并且自覺地遵守和執(zhí)行企業(yè)的內控制度。第二，及時明確企業(yè)內部各個管理層和執(zhí)行層的權責，詳細劃分各職能部門的職責和業(yè)務范疇，加強內部控制制度實施的規(guī)范性和有序性。每項經營業(yè)務的流轉和執(zhí)行，要嚴格按照既定程序和手續(xù)辦理，嚴厲杜絕越級辦事或隨意刪減操作環(huán)節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，并且加強企業(yè)內部的牽制和相互監(jiān)督作用，切實地防范企業(yè)內部的財務舞弊，讓企業(yè)更規(guī)范、更健康地發(fā)展。第三，選擇與職位描述最貼切的人員擔任內控執(zhí)行工作，做到權責清晰、明確，定位準確、貼切，保證內部控制工作的順暢和嚴謹性。同時，對于執(zhí)行內部控制制度過程中所發(fā)現(xiàn)的問題或漏洞，要在第一時間給予改進和更正，確保企業(yè)內控制度的效力得到最大限度的發(fā)揮。

（三）在企業(yè)內部建立切實可行的激勵及監(jiān)督機制

加強企業(yè)內部激勵機制的建立與進一步完善，讓財務舞弊沒有利益動機可尋。通過對晉升、獎金、補貼以及股票期權等激勵方式的綜合利用，在企業(yè)內部建立起高效的激勵機制。將企業(yè)管理者個人利益的多少，直接與企業(yè)業(yè)績的高低掛鉤，不斷完善薪酬獎金體系，提升企業(yè)管理者對公司的歸屬感和責任感。讓企業(yè)管理者通過腳踏實地的工作和辛苦付出，就能獲得比財務舞弊更可觀的利益收入，使財務舞弊失去根本的利益動機，將財務造假、刻意隱瞞企業(yè)虧損等現(xiàn)象扼殺在搖籃中。同時，還可以將民事賠償及訴訟機制引入到企業(yè)財務舞弊案件的審理中。加大對財務舞弊行為的懲罰力度，將企業(yè)的舞弊成本提至最高，對財務舞弊者及企業(yè)形成巨大的震懾力。而且增大對財務舞弊企業(yè)的經濟懲罰，除了可以盡力彌補投資者的損失，還可以提高企業(yè)進行財務舞弊的犯罪成本，將其違法犯罪的沖動遏制在萌芽狀態(tài)。此外，加強外部環(huán)境對企業(yè)經營行為的監(jiān)督。針對企業(yè)財務舞弊特點，制定符合實際情況的反舞弊法規(guī)章程，與時俱進地預測財務舞弊的可能方式；深入基層開展普法教育活動，提高全社會的法律素質和法制觀念，使得人人懂法，有效避免財務舞弊亂象的發(fā)生；充分發(fā)揮國家及經濟監(jiān)管部門的行政監(jiān)管效力，最大限度地防止企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象。

四、結論

綜上所述，如果企業(yè)內部控制體系存在漏洞或不足，就會給財務舞弊行為提供沃土；而高效、健全的內部控制體系，是避免財務舞弊行為的發(fā)生、降低其危害的重要保障。因此，基于內部控制體系的完善和健全去思考和解決問題，加強對企業(yè)財務舞弊潛在征象的識別，并建立切實可行的激勵及監(jiān)督機制，是治理企業(yè)財務舞弊亂象的根本途徑。