呂云弟

【摘 要】在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，我國的審計行業(yè)在市場中作用顯得尤為重要。目前，在中國經(jīng)濟快速發(fā)展期間，會計師事務(wù)所瞬間遍地開花，到處都有剛剛成立的公司，其發(fā)展的速度與審計的質(zhì)量成反比，由于審計質(zhì)量存在大量的問題，逐漸地暴露了審計質(zhì)量綜合因素是對會計師事務(wù)所最重要的影響。首先，本文闡述了審計質(zhì)量的涵義和會計師事務(wù)所審計質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)狀。其次，從會計師事務(wù)所的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境以及企業(yè)的相關(guān)制度，重點分析了影響審計質(zhì)量的綜合因素。最后，通過如何完善審計質(zhì)量體系，針對提升審計質(zhì)量，提出了一些實質(zhì)性的建議，期待對會計師事務(wù)所未來的發(fā)展有所借鑒。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；發(fā)展；綜合因素；審計質(zhì)量

一、審計質(zhì)量的涵義及其發(fā)展的現(xiàn)狀

審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所的審計人員在審計的工作中具有的專業(yè)能力和職業(yè)道德的表現(xiàn)。以會計師事務(wù)所和被審單位的角度來看，審計質(zhì)量在審計過程中有著不可動搖的地位。

提高審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所的基本目標，也是審計行業(yè)和社會公眾所期待的。近年來，審計失效的事件頻頻發(fā)生，涉及一些公司內(nèi)部的舞弊、逃稅漏稅以及違反各種法規(guī)等行為，使得審計行業(yè)的問題日益增多，嚴重關(guān)系到注冊會計師在社會中的信譽，致使審計效果不能完全發(fā)揮出來，諸多問題大大降低了審計質(zhì)量，影響了投資者的判斷，使企業(yè)不可持續(xù)性地、健康地發(fā)展。

二、影響會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量綜合因素的分析

審計質(zhì)量在會計師事務(wù)所具有最核心、最關(guān)鍵的重要地位，這直接影響到事務(wù)所以后的發(fā)展。研究并分析影響審計質(zhì)量的綜合因素，運用科學的方法提升審計質(zhì)量水平，從而保證有效的審計質(zhì)量。具體影響審計質(zhì)量的綜合因素，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1.審計從業(yè)人員的綜合能力

會計師事務(wù)所的審計工作是一項極其專業(yè)的技術(shù)型工作，從業(yè)人員必須具備良好的職業(yè)操守、較強的專業(yè)理論知識以及豐富的實際工作經(jīng)驗。目前，注冊會計師人員的數(shù)量逐步增加，但從業(yè)人員的綜合能力參差不齊。一方面是審計從業(yè)人員的職業(yè)道德的高低，會由于一些利害關(guān)系屈服于高管人員，在審計工作過程中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，從而直接影響到審計質(zhì)量并且不能達到預(yù)期的效果；另一方面，審計從業(yè)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)水平是審計質(zhì)量的根本保障，從業(yè)人員可以憑借自己的專業(yè)能力，分析和判斷企業(yè)的財務(wù)信息的真實性，查找出不合理的財務(wù)問題，提高財務(wù)信息的透明度和社會誠信度。

2.會計師事務(wù)所的規(guī)模及名譽

伴隨著市場經(jīng)濟的全球化，現(xiàn)代審計行業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜多變，從而，對會計師事務(wù)所的專業(yè)上提出了更多的要求。對于那些規(guī)模小的會計師事務(wù)所，會計師及審計師的從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和工作經(jīng)驗有限，出現(xiàn)法律問題打官司時候，容易以破產(chǎn)或倒閉的方式來脫離法律的制裁。而一些發(fā)展規(guī)模大的會計師事務(wù)所，公司資金充裕，擁有完善的規(guī)章制度，能夠積極引進優(yōu)秀人才，用獎勵和晉升等激發(fā)審計人員的積極性和責任感，如果出現(xiàn)被審單位的審計質(zhì)量失效，并非人力原因，則會計師事務(wù)所會對其進行相應(yīng)的賠償。由此可以看出，會計師事務(wù)所的規(guī)模大小與審計質(zhì)量有著相關(guān)的關(guān)系。

名譽是指個人或者企業(yè)的聲譽、名聲。每家會計師事務(wù)所信用和名譽的優(yōu)劣，都能表現(xiàn)在審計過程中審計質(zhì)量的好壞。一般來說，對于會計師事務(wù)所名譽的評價過程中，可用客戶的好評、同行業(yè)的好評作為審計質(zhì)量的二級評價標準；可用審計人員的專業(yè)化、被審計公司對出具報告的真實性作為審計質(zhì)量的一級評價標準。因此，無論是外部因素還是內(nèi)部因素，對會計師事務(wù)所都有著客觀的評價。所以，會計師事務(wù)所是以審計質(zhì)量為前提，才能塑造企業(yè)的好名譽、高信譽。

3.審計費用

近年來，會計師事務(wù)所發(fā)展的數(shù)量越來越多，一些事務(wù)所為了提升公司競爭力，爭取更多的客戶，采用低價格收取審計費用。在收取高額的審計費用期間，審計人員出具審計結(jié)果和整改意見，容易受到被審單位的影響，做出一些影響審計質(zhì)量的報告。當會計師事務(wù)所追求效益最大化時，無論審計費用的偏低或偏高都會在一定程度上影響到審計質(zhì)量，導致審計行業(yè)進入惡性地循環(huán)。

4.審計的獨立性

審計獨立性是會計師事務(wù)所完成審計工作的基本原則，是審計質(zhì)量的前提。要求審計人員在工作時保持形式上和實質(zhì)上的獨立，一方面，形式上具有獨立性，是指審計小組在審計之前，就每個人與被審公司有無利害關(guān)系，有失公允的情況下，不能參與審計工作；另一方面，實質(zhì)上也具有獨立性，是指審計人員按照專業(yè)判斷，發(fā)表保留意見（或無保留意見）時，不受任何人的影響，保護審計工作的客觀性、專業(yè)性和獨立性，即會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量最大程度真實、可以信賴。

5.審計人員任期

審計人員任期是分時期對審計質(zhì)量的影響。會計師事務(wù)所的審計人員對被審計公司第一次進行審計時，由于對該企業(yè)內(nèi)部控制制度和環(huán)境不了解，難免會消耗大量的工作量，影響審計質(zhì)量的效果。隨著審計人員任期長短的關(guān)系，任期時間越長，審計成本逐步遞減，會計師事務(wù)所的經(jīng)營效率增加，審計質(zhì)量也相對的有所提升。同時，審計人員長時間為同一被審公司提供審計服務(wù)，會使其與被審計公司的產(chǎn)生熟悉關(guān)系，導致審計人員缺失獨立性，大大降低了會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

三、提高我國審計質(zhì)量的建議

1.提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)

審計人員是以審計業(yè)務(wù)為工作核心，審計人員的專業(yè)素質(zhì)對審計質(zhì)量起著決定性的作用。所以，會計師事務(wù)所可以多領(lǐng)域的選拔優(yōu)秀的人才，根據(jù)自身能力的水平委以重用；也可以對審計人員增加專業(yè)培訓或繼續(xù)教育等學習，提高專業(yè)素質(zhì)和知識的積累，只有具備一定的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，才能在完成審計的各項工作前提下，保證審計質(zhì)量。

2.完善規(guī)章制度，建立健全的審計質(zhì)量考核標準

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷變化，現(xiàn)代會計制度也需要持續(xù)地更新法律法規(guī)，完善規(guī)章制度，能夠逐步改善會計師事務(wù)所的整體環(huán)境，為審計人員提供良好的工作氛圍，同時，也能提高審計質(zhì)量水平。質(zhì)量考核制度是會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的考核標準，是逐步實現(xiàn)審計現(xiàn)代化、統(tǒng)一化及標準化的保證。因此，審計協(xié)會和會計師事務(wù)所需要不斷地完善審計質(zhì)量的考核制度，優(yōu)化會計師事務(wù)所的整體結(jié)構(gòu)，推動審計行業(yè)可持續(xù)性的發(fā)展。

3.確定科學、合理、統(tǒng)一的審計行業(yè)收費標準

我國可以借鑒國外審計行業(yè)的收費標準，規(guī)范和實施審計行業(yè)的收費標準。例如，在收取審計費用時，考慮被審企業(yè)的資產(chǎn)項目、費用的攤銷以及利潤的多少等因素，事前做一項預(yù)估計工作量，審計團隊各個職位級別的人員費用等其他事宜。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著中國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，未來的審計行業(yè)發(fā)展空間會越來越大。雖然，目前會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量仍存在一些不足和局限性，需要我們不斷地分析和探索，哪些是影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的綜合因素？由此可以看出，審計質(zhì)量已經(jīng)慢慢地被人們所關(guān)注。審計質(zhì)量是提高會計師事務(wù)所的名譽和發(fā)展的重要基石，是會計師事務(wù)所快速發(fā)展的能量。所以，會計師事務(wù)所要不斷地提升審計的專業(yè)化服務(wù)水平，引進高素質(zhì)專業(yè)人才，重名譽、重信用、重質(zhì)量，完善審計質(zhì)量的考核制度，使得審計人員高效率、高標準的工作，以滿足會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的要求，才能促使會計師事務(wù)所在未來發(fā)展的道路上，走得更長、走得更遠。

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