馬宇亮

摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)造假已經(jīng)成為一個(gè)嚴(yán)重的造假現(xiàn)象，使得我國(guó)的很多政策都受到干擾，宏觀政策也受到了很大的影響，這種情況的持續(xù)泛濫，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。文章圍繞中小企業(yè)的會(huì)計(jì)失真信息展開(kāi)研究，采用了文獻(xiàn)資料法、具體分析法和歸納總結(jié)法首先分析了造成金融中小企業(yè)會(huì)計(jì)造假的原因，然后提出了解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)造假的對(duì)策，為我國(guó)的中小企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)信息提供了一定的理論參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)造假；信息失真；防范

一、緒論

會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的信息系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題也越來(lái)越被人們關(guān)注，會(huì)計(jì)造假的問(wèn)題已經(jīng)成為一個(gè)國(guó)際性的問(wèn)題。特別是在中小企業(yè)審計(jì)中，財(cái)務(wù)造假問(wèn)題已經(jīng)成為了構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)突出問(wèn)題，直接影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不得不引起審計(jì)人員的關(guān)注。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年共有136家中小企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息作假的情況，中小企業(yè)會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重影響了公司的發(fā)展，有違國(guó)家的金融規(guī)范。2011年，中小企業(yè)上海奇想青晨，核定征收引爭(zhēng)議，奇想青晨是證監(jiān)會(huì)批判的“稅務(wù)問(wèn)題不規(guī)范運(yùn)作”的頭號(hào)典型案例。

企業(yè)收入的增加必然伴隨相應(yīng)資產(chǎn)的增加。虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之后，企業(yè)的收入增加，為使報(bào)表平衡必須相應(yīng)虛增企業(yè)的資產(chǎn)。然而奇想青晨公司在虛增收入的同時(shí)選擇虛構(gòu)了公司在建工程和預(yù)付賬款兩項(xiàng)目。

奇想青晨偽造了部分銀行回單和銀行對(duì)賬單，且偽造銀行單據(jù)的水平堪稱一流。而中介機(jī)構(gòu)一般不會(huì)懷疑銀行單據(jù)造假，加之識(shí)別銀行票據(jù)真?zhèn)蔚氖侄斡邢蓿o了公司可乘之機(jī)。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因

（一）會(huì)計(jì)制度自身的缺陷和外部監(jiān)管不力

中小企業(yè)的各種報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用比例過(guò)大，沒(méi)有健全的采購(gòu)監(jiān)督制度，缺乏采購(gòu)流程和審批的控制，報(bào)銷(xiāo)人員多、報(bào)銷(xiāo)類別繁雜，報(bào)銷(xiāo)的憑據(jù)不全部是增值稅發(fā)票，存在很多夸大金額的收據(jù)，中小企業(yè)的報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用缺乏節(jié)點(diǎn)的控制，造成了各種報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用之間的比例失調(diào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本控制信息嚴(yán)重失真，不利于中小企業(yè)的成本控制。

中小企業(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制的前期評(píng)估流程，只注重市場(chǎng)份額的數(shù)量，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量和客戶關(guān)系的維持程度沒(méi)有進(jìn)行全面、綜合調(diào)查，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制和實(shí)力評(píng)估體系建立不完全，缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制檢測(cè)和預(yù)警監(jiān)督制度，盲目擴(kuò)大市場(chǎng)面銷(xiāo)售額度，造成了風(fēng)險(xiǎn)大，不利于管理的難題，沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)控制在源頭。

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具的審計(jì)報(bào)告是各監(jiān)管部門(mén)對(duì)中小企業(yè)監(jiān)管所依據(jù)的信息最主要來(lái)源。但由于目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所多為中小企業(yè)自己出錢(qián)聘請(qǐng)的，本來(lái)就缺乏獨(dú)立性，中小企業(yè)高層的干預(yù)導(dǎo)致事務(wù)所無(wú)法真正意義的去獨(dú)立從事審計(jì)等工作。審計(jì)的質(zhì)量不合格，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告就難以客觀真實(shí)地反映中小企業(yè)的財(cái)務(wù)等情況，中小企業(yè)的公告可信性因此大打折扣，投資者更不能憑借中小企業(yè)的公告來(lái)推測(cè)某個(gè)公司的價(jià)值，難免作出錯(cuò)誤決策進(jìn)而會(huì)直接影響投資者的收益，更嚴(yán)重影響公眾對(duì)證券市場(chǎng)的信心，這對(duì)證券市場(chǎng)信息化的發(fā)展是十分不利的。

（二）公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)存在缺陷

從管理角度來(lái)看，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員存在一定程度上沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的學(xué)習(xí)，管理水平不高，表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)人員管理觀念，會(huì)計(jì)人員選用上方式不合理，不重視才能，管理上過(guò)度集權(quán)，經(jīng)常打擊會(huì)計(jì)人員的積極性，家庭式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)個(gè)人利益，讓中小企業(yè)中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員覺(jué)得在為一個(gè)個(gè)人或者家庭服務(wù)，缺乏積極性。并且管理隨意性強(qiáng)，沒(méi)有形成科學(xué)的制度化的財(cái)務(wù)管理模式，獎(jiǎng)懲制度不明，財(cái)務(wù)信息不透明。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)意識(shí)的表現(xiàn)主要有以下幾個(gè)方面：

1. 中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)行為就是算賬、報(bào)賬，至于中小企業(yè)的管理和決策行為都是屬于領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)。

2. 中小企業(yè)管理人員和決策人員管理意識(shí)不強(qiáng)，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件要求中小企業(yè)管理者和決策者不僅要會(huì)經(jīng)營(yíng)中小企業(yè)，還要更加會(huì)管理中小企業(yè)，包括財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理，目前我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)管理決策人員距離這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)還有一定的差距。

（三）中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不嚴(yán)和社會(huì)誠(chéng)信不足

目前，監(jiān)管中小企業(yè)信息披露的部門(mén)主要有證監(jiān)會(huì)、兩個(gè)證券交易所和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。對(duì)中小企業(yè)信息披露中的監(jiān)管中， 政府各部門(mén)沒(méi)有形成合力。另一方面導(dǎo)致信息披露不規(guī)范的罪魁禍?zhǔn)资枪靖邔宇I(lǐng)導(dǎo)非法干預(yù)會(huì)計(jì)過(guò)程， 致使財(cái)務(wù)人員缺乏獨(dú)立性，要解決根源造假必須嚴(yán)懲非法干涉的高層領(lǐng)導(dǎo)。

（四）會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高

首先，配股圈錢(qián)的誘惑。中小企業(yè)對(duì)貨幣資金的需要是不間斷的，為了達(dá)到規(guī)模擴(kuò)張的目的，往往不惜粉飾報(bào)表，披露虛假信息來(lái)獲得配股資格。其次，私利誘惑。公司有些高層管理人員為了達(dá)到某種政治目的，動(dòng)用公司的金錢(qián)來(lái)行賄相關(guān)官員，或利用職務(wù)之便貪污、挪用公司的財(cái)產(chǎn)。最后，虧損公司面臨特別處理及摘牌的威脅。

三、中小企業(yè)審計(jì)中財(cái)務(wù)造假的治理意見(jiàn)

（一）完善會(huì)計(jì)制度規(guī)范建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)管力度

要建立并完善行業(yè)自律、政府監(jiān)督、和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系， 強(qiáng)化證券中介機(jī)構(gòu)及各種自律機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能， 綜合利用行政、法律、輿論等各種力量提升違規(guī)者的失信代價(jià)， 對(duì)不嚴(yán)格遵守信息披露制度的中小企業(yè)、中間組織及其相關(guān)人員等實(shí)施嚴(yán)厲的處罰措施， 嚴(yán)重者追究刑事責(zé)任。

（二）完善公司的組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

密切結(jié)合中小企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)的實(shí)際情況，建立新的會(huì)計(jì)體系，便于管理人員操作運(yùn)用。只有這樣，才能使得會(huì)計(jì)更好的為中小企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)的發(fā)展所應(yīng)用。另外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)制度的規(guī)范化是非常有必要的。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化，才能更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)從業(yè)人員及廣大的中小企業(yè)管理人員的培訓(xùn)。

在新的會(huì)計(jì)體系下，中小企業(yè)應(yīng)樹(shù)立科學(xué)、合理的成本控制概念，成本控制不是口頭傳達(dá)就能見(jiàn)成效的，也不是中小企業(yè)內(nèi)部某一個(gè)部門(mén)能夠獨(dú)立完成的，而是需要在公司從上到下樹(shù)立成本控制的概念，然后具體落實(shí)到每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)流程。細(xì)化各個(gè)單位的成本控制目標(biāo)，將成本控制的任務(wù)分發(fā)到每個(gè)員工身上，對(duì)做出成本控制的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，成本控制的職責(zé)和權(quán)限采用崗位責(zé)任制，最大限度的調(diào)動(dòng)公司上下各部門(mén)的積極性，使成本控制理念深入人心。

（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)造假違規(guī)的處罰力度

首先，我們應(yīng)該盡可能采用各種手段和方法推動(dòng)我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)管。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，加大對(duì)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的投入從人力、物力和財(cái)力方面，排除多余的行政干預(yù)的情況，提高證監(jiān)會(huì)的震懾力。其次，應(yīng)加重對(duì)中小企業(yè)信息披露的虛假和重大遺漏行為的處罰。根據(jù)情節(jié)輕重分別給予嚴(yán)格處罰，情節(jié)較輕者給予警告、罰款，情節(jié)較重則摘牌、停業(yè)，更嚴(yán)重時(shí)連帶追究有關(guān)人員的民事、刑事責(zé)任。著重在處理中小企業(yè)信息披露違規(guī)案例中引入民事責(zé)任，提高違法違規(guī)成本，對(duì)于民事責(zé)任的額度給予明確的規(guī)定，使中小企業(yè)清楚違規(guī)操作的嚴(yán)重后果，從而維護(hù)投資者的利益。應(yīng)在中小企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其成員主要由組成，其負(fù)責(zé)人也應(yīng)由董事會(huì)獨(dú)立董事?lián)危瑢徲?jì)委員會(huì)全面負(fù)責(zé)與公司審計(jì)有關(guān)的事宜；避免董事會(huì)與高管人員的重復(fù)任職，提高監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性，以加強(qiáng)其監(jiān)管職能。針對(duì)中小企業(yè)應(yīng)加大基本會(huì)計(jì)核算及資產(chǎn)管理的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的進(jìn)程監(jiān)控，著重做好對(duì)外投資、籌資、擔(dān)保的監(jiān)控工作，完善會(huì)計(jì)組織工作，嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，依法建賬，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按期編制并公布財(cái)務(wù)報(bào)告，健全公司會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制以及內(nèi)部牽制制度等。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

而對(duì)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)員工而言，培養(yǎng)其高尚的職業(yè)道德以及精準(zhǔn)的職業(yè)判斷能力也是非常重要的。換一個(gè)角度分析，一方面通過(guò)這種強(qiáng)有力的控制力度去約束中小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，使其發(fā)展達(dá)到良性發(fā)展的目的。同時(shí)也是從個(gè)人發(fā)展的角度出發(fā)，培養(yǎng)員工的職業(yè)判斷能力，以及提升員工的相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)是非常重要的。同時(shí)這種雙重的約束力，可以規(guī)避很多不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，比方說(shuō)制作假賬的問(wèn)題。所以，從這個(gè)角度出發(fā)，會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的建立，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義和影響。

四、結(jié)論

“不做假帳”、以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)中，由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所處的環(huán)境不同，中小企業(yè)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生的影響也不同，我們應(yīng)有針對(duì)性的找出問(wèn)題的原因所在，以便尋求最好的解決辦法，而這又需要國(guó)家執(zhí)法層、企業(yè)、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)及相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)互相協(xié)調(diào)合作，以便發(fā)揮合力，從而達(dá)到有效解決會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量存在的問(wèn)題。