蘇麗華 威振興

摘要：眾所周知，近年來我國的國民經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但與此同時需要我們注意的是我國的環(huán)境問題，日本福島核泄露事件的發(fā)生給我們敲響了警鐘。企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時不得不重視相關(guān)的環(huán)境保護(hù)問題。而礦業(yè)、核能源及相關(guān)企業(yè)確認(rèn)棄置費(fèi)用也是節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的一種義務(wù)，2006年新的企業(yè)會計準(zhǔn)則引入的棄置費(fèi)用的概念，但對棄置費(fèi)用的確認(rèn)以及煤礦生產(chǎn)企業(yè)核算處理方法并不明確，現(xiàn)以煤礦企業(yè)為例并結(jié)合煤炭行業(yè)所處環(huán)境自身特點(diǎn)指出主要核算內(nèi)容并探討“噸煤成本”核算建議。

關(guān)鍵詞：棄置費(fèi)用；煤礦企業(yè)；會計政策；確認(rèn)條件；核算內(nèi)容及建議

一、棄置費(fèi)用理論基礎(chǔ)研究

據(jù)相關(guān)資料顯示，棄置費(fèi)用這一概念的引進(jìn)最早可以推前至2006年，即在2006年，我國為了順應(yīng)時代發(fā)展的潮流，與國際管理保持趨同，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步，我國將棄置費(fèi)用首次引進(jìn)到會計準(zhǔn)則中，并且于2006年10月，財政部出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》等相關(guān)的制度規(guī)范，此規(guī)范中對確定固定資產(chǎn)的成本時，加入了棄置費(fèi)用的理念。

此外，我國還頒布了《資產(chǎn)報廢債務(wù)的會計處理》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)的制度規(guī)范，并且對棄置費(fèi)用的處理問題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)定和規(guī)范，即首先要對企業(yè)棄置費(fèi)用的公允價值進(jìn)行評估， 確定其是否可以確認(rèn)為棄置費(fèi)用；其次，在初始確認(rèn)棄置費(fèi)用時，需要將其進(jìn)行資本化，并且要按照既定的規(guī)范制度來對其進(jìn)行處理；此外，在確認(rèn)棄置費(fèi)用之后，要對原來估計的未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量在時間或者金額上進(jìn)行一定的修正，確定相關(guān)棄置費(fèi)用的賬面增減值；同時，在棄置費(fèi)用的報表中要做好相關(guān)的信息披露工作，嚴(yán)格相關(guān)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，避免不必要的損失和風(fēng)險，提高企業(yè)資金的利用率。由此可見，需要完善棄置費(fèi)用的確認(rèn)條件，并對其進(jìn)行更為恰當(dāng)?shù)念A(yù)計核算才能更好的為報告使用者提供更為有效的會計信息。

二、棄置費(fèi)用在煤炭企業(yè)的執(zhí)行和應(yīng)用

就目前情況來看，大型煤炭企業(yè)是否需要執(zhí)行棄置費(fèi)用政策在相關(guān)的會計準(zhǔn)則中沒有明確的規(guī)定，而且在實際運(yùn)行和操作的過程中也沒有出現(xiàn)規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)，究其原因是管理者對企業(yè)當(dāng)期和后期的利潤下降的擔(dān)心，從而影響到各類業(yè)績考核等等。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段實施計提礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金的僅有山西大型礦區(qū)的企業(yè)。但是就筆者多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究顯示，就目前各大煤炭企業(yè)的營運(yùn)現(xiàn)狀和實際運(yùn)行能力來看，在煤炭企業(yè)實施棄置費(fèi)用政策是十分必要和重要的。對于煤炭企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著一定的促進(jìn)作用，同時也提高了煤炭企業(yè)資金和資源的利用率，減少不必要的風(fēng)險和損失，有利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、對企業(yè)棄置費(fèi)用確認(rèn)條件的探究和分析

（一）前提條件闡述

具備棄置義務(wù)是確保固定資產(chǎn)能夠確認(rèn)為棄置債務(wù)的前提，也可以將其具備棄置義務(wù)理解為棄置債務(wù)的邏輯起點(diǎn)看，現(xiàn)階段企業(yè)的具備棄置義務(wù)主要分為兩種，一種是法定義務(wù)，另一種是推定義務(wù)。

1. 法定義務(wù)。我們所說的法定義務(wù)主要是指依靠我國現(xiàn)有的一些環(huán)境保護(hù)的法律條例和規(guī)章制度，在企業(yè)固定資產(chǎn)涉及到報廢活動時應(yīng)該支付的環(huán)境費(fèi)用。而對于煤礦企業(yè)來說，相比其他企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)施的規(guī)模比較龐大、數(shù)量也比較多，在執(zhí)行過程匯總，當(dāng)煤井達(dá)到經(jīng)濟(jì)開采極限時，報廢后的建筑就會被爆破或封堵，與此同時也會拆除涉及到的一些地面設(shè)施。此外，還需要按照我國既有的環(huán)境保護(hù)法和其他相關(guān)的法律條例和制度規(guī)范對廢地進(jìn)行整修、綠化植被，恢復(fù)礦區(qū)自然環(huán)境原貌。同時也受生態(tài)環(huán)境發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步的影響，由此可見，在企業(yè)的營運(yùn)過程中核算相關(guān)的棄置費(fèi)用是十分必要和重要的。

2. 推定義務(wù)。推定義務(wù)主要是指相關(guān)的公司根據(jù)自行確定的環(huán)境目標(biāo)和相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)對外做出的相關(guān)費(fèi)用的支出承諾，即主要是通過公開承諾的方式來承擔(dān)法律以外的相關(guān)義務(wù)和責(zé)任?？梢允枪菊泄烧f明書上的承諾也可以是開采合同上的承諾，自愿接受公眾監(jiān)督履行資產(chǎn)棄置義務(wù)。即在沒有明確的法律或法規(guī)要求履行資產(chǎn)棄置義務(wù)時，資產(chǎn)的所有者為了協(xié)調(diào)公司利益和社會利益，保證自身企業(yè)的形象和行用等級，降低不必要的環(huán)境風(fēng)險而進(jìn)行的承諾。

（二）棄置費(fèi)用確認(rèn)條件

眾所周知，資產(chǎn)棄置費(fèi)用主要是企業(yè)用以保護(hù)環(huán)境或者恢復(fù)生態(tài)而支出的費(fèi)用，所以完全有資格首先在財務(wù)報告中以負(fù)債要素形式出現(xiàn)，即計入預(yù)計負(fù)債，因為它也滿足新會計準(zhǔn)則中負(fù)債的基本定義以及確認(rèn)條件，即企業(yè)為過去的相關(guān)活動承擔(dān)的法定義務(wù)和責(zé)任或者是此項義務(wù)的履行是為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（三）棄置費(fèi)用的約束條件

煤礦礦區(qū)的棄置費(fèi)用主要是指礦區(qū)報廢時對周邊地區(qū)人類造成不良后果的環(huán)境變化而需要承擔(dān)的費(fèi)用，同時由于資產(chǎn)棄置債務(wù)的特殊計量方法（折現(xiàn)法），資產(chǎn)棄置債務(wù)的確認(rèn)還受重要性原則的約束。

四、煤礦企業(yè)棄置費(fèi)用核算內(nèi)容及相關(guān)的措施分析

（一）棄置費(fèi)用開展核算工作時涉及到的范圍

依據(jù)我國會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，煤礦企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的棄置費(fèi)用核算范圍主要表現(xiàn)為：1.礦區(qū)環(huán)境破壞的賠償。由于開采導(dǎo)致的地面塌陷、耕地減少及其農(nóng)產(chǎn)品損失賠償債；水及空氣污染影響到礦區(qū)居民的身體健康方面的賠償。2.為礦區(qū)恢復(fù)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的各類支出。治理、恢復(fù)已被污染的水源、空氣方面的支出等。

（二）煤礦企業(yè)棄置費(fèi)用的核算過程及相關(guān)的應(yīng)對措施

新會計準(zhǔn)則棄置費(fèi)用的出臺使煤炭等礦業(yè)企業(yè)及其他相關(guān)涉及該費(fèi)用的行業(yè)一個統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)平臺，同時根據(jù)企業(yè)及行業(yè)自身特點(diǎn)也有了一個成本核算改革的契機(jī)。就煤礦行業(yè)來說，適時可以制定一套統(tǒng)一的有關(guān)棄置費(fèi)用核算的方法。從會計準(zhǔn)則解釋的定義看，棄置費(fèi)用是對環(huán)境造成不良影響的企業(yè)必須承擔(dān)的一種現(xiàn)實義務(wù)，這種義務(wù)正是由于煤礦開采中對環(huán)境破壞積累形成的，所以我們可以將棄置費(fèi)用分?jǐn)偟剿a(chǎn)的每噸煤的成本中去。實務(wù)中可以將各礦井依照權(quán)威評估部門給定的評估值來確定預(yù)計的棄置費(fèi)用總支出額，之后再根據(jù)礦區(qū)自身可開采儲量（結(jié)合本單位工程師等人員技術(shù)支持及相關(guān)地質(zhì)資料取得）確定噸煤計提棄置費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，即首先要明確每噸煤所承擔(dān)的棄置費(fèi)金額，之后每月按照實際開采噸數(shù)通過專項應(yīng)付款來計提棄置費(fèi)用。所以加入了棄置費(fèi)用的噸煤成本后的煤炭定價將有著重要意義。賬務(wù)處理如下所示。

應(yīng)用以上方法時最好能到企業(yè)所在地的稅務(wù)管理部門進(jìn)行咨詢溝通，必要時將其核算方法予以備案認(rèn)可，計提時盡量本著科學(xué)合理的原則，同時應(yīng)避免將棄置費(fèi)用的提取方法當(dāng)作調(diào)節(jié)利潤的工具，避免給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

五、結(jié)語

總之，企業(yè)棄置費(fèi)用的管理和核算是一項十分繁雜和重要的工作，對于企業(yè)的發(fā)展和國民事業(yè)的發(fā)展都有著一定的促進(jìn)作用，所以掌握相關(guān)的政策和法規(guī)，明確相關(guān)的方法和精髓，及時發(fā)現(xiàn)棄置費(fèi)用會計處理中存在的問題并提出相關(guān)的解決措施是需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)。

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