狄菁

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，連鎖零售業(yè)展現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢。由于激烈的競爭環(huán)境，連鎖零售企業(yè)為了通過擴大銷售占有更大的市場，會普遍采用賒銷的方法，從而在無形之中增加了應收賬款的收回風險。本文通過克莉絲汀公司應收賬款管理的案例，揭示了由于應收賬款的管理漏洞，給連鎖零售企業(yè)造成重大損失的事實，并從中歸納出相應經(jīng)驗與教訓，希望能夠為連鎖零售企業(yè)應收賬款的管理提供進一步優(yōu)化的思路。

【關(guān)鍵詞】連鎖經(jīng)營；應收賬款；財務管理

連鎖經(jīng)營一般指經(jīng)營同類商品或服務的若干經(jīng)營單位，以一定形式組成一個聯(lián)合體，通過對企業(yè)形象和經(jīng)營業(yè)務的標準化管理實行規(guī)模經(jīng)營，從而實現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營是現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家零售業(yè)普遍采用的經(jīng)營方式和組織形式，該經(jīng)營方式產(chǎn)生于美國，至今已有一百多年的歷史，在現(xiàn)代商業(yè)經(jīng)營中已經(jīng)被廣泛使用。

一、連鎖零售業(yè)應收賬款的形成背景

連鎖企業(yè)門店較多，采用集中的方式進行采購以及采用分散的方式進行銷售，這些優(yōu)勢能為企業(yè)帶來可觀的規(guī)模效益。但是，市場競爭日趨激烈，賒銷漸漸成為連鎖業(yè)增強競爭力、擴大銷售額、提高利潤率的重要手段，但與此同時也產(chǎn)生了大量的應收賬款，給企業(yè)帶來巨大的風險。

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務應該向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)成品、半成品、原材料、提供勞務等應向有關(guān)債務人收取的價款及為對方墊付的稅費等。由此可見，應收賬款伴隨著賒銷而產(chǎn)生，是一種債權(quán)，從實質(zhì)上來講，應收賬款是企業(yè)向付款企業(yè)所提供的一種商業(yè)信用，主要目的是為了擴大企業(yè)自身的銷售。

連鎖零售業(yè)由于門店較多，面對顧客進行現(xiàn)銷，本來應該在資金回籠上有絕對的優(yōu)勢。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場已由賣方市場轉(zhuǎn)移到了買方市場，激烈且殘酷的競爭迫使連鎖零售業(yè)也不僅僅等待顧客上門來消費，必須不斷擴大銷售，提高市場的占有率，以團購來增加銷售額，賒銷也就成為擴大銷售的重要手段之一。而且，越來越多的企業(yè)以此作為營銷策略的一方面，由于客戶受現(xiàn)金支付能力的限制，實施負債經(jīng)營策略，使應收賬款成為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。

二、克莉絲汀企業(yè)應收賬款管理的案情分析

應收賬款會一定程度的占用企業(yè)發(fā)展所需的資金，增加企業(yè)的賦稅，增加企業(yè)回籠資金的成本，嚴重時會造成企業(yè)的流動資金短缺，影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。2015年，克莉絲汀食品有限公司應收賬款的巨額損失敲響了連鎖零售業(yè)應收賬款管理的警鐘。

上?？死蚪z汀食品有限公司是一家知名的烘焙產(chǎn)品連鎖經(jīng)營商。自1993年成立至今已有20多年的經(jīng)營歷史，主要在長江三角洲的黃金城市進行營運，包括上海市、江蘇省浙江省，截至2012年有972家直營零售門店，年銷售額達十數(shù)億。

克莉絲汀食品公司的所有門店都為“集中型”管理，是總部和直營門店的雙層次結(jié)構(gòu)，由公司統(tǒng)一供貨，相當于一個個公司的獨立銷售網(wǎng)點。各直營門店均是非獨立核算單位，資金和財務管理權(quán)全部集中，統(tǒng)一由總部掌控；業(yè)務經(jīng)營數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)絡集中至總部服務器，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互相聯(lián)系和共享。各直營門店的經(jīng)營數(shù)據(jù)由系統(tǒng)傳至總部，形成應收賬款的立賬，總部設(shè)立零售財務部，從數(shù)據(jù)系統(tǒng)中形成對每家門店的應收賬款。每家門店將營業(yè)款的大額票面現(xiàn)金繳存至公司的銀行賬戶，銀行水單等憑證當晚放入門店的周轉(zhuǎn)包物流運送至財務部門。財務部門收到各門店交回的銀行水單后沖轉(zhuǎn)門店的應收賬款。

在日常管理的過程中，財務部門收到回款的水單，對各門店進行了應收賬款沖賬，但并沒有對各門店的應收賬款余額進行梳理和清查，應收賬款雖然每天有人審核立賬，沖轉(zhuǎn)應收，卻無人核對每個門店的應收賬款余額。財務人員并未提供相應數(shù)據(jù)讓門店核對未回款應收賬款金額是否正確，也未能及時發(fā)現(xiàn)門店的應收賬款余額是否異常。這個應收賬款審核的漏洞，讓某些熟悉公司流程的員工鉆了空子。上海某門店店長利用手中職權(quán)，出售大量貨品面值高達七百多萬元，貨款雖已收回但并未繳存公司賬戶，而是個人用于賭博揮霍，長期侵吞公司貨款挪做它用，案發(fā)時，絕大部分貨款已被其揮霍殆盡，無法追回，給公司造成了巨大而無法挽回的損失。

雖然克莉絲汀公司是一家上市公司，每年末審計時，也對應收賬款的賬齡做出分析，但由于財務人員對門店的實際情況并不了解，加上都是直營門店，習慣性的認為應收賬款的余額是門店未及繳存的營業(yè)款項，故并沒有像對待電子商務部或團購大客戶部一樣去核對應收賬款的賬齡，而是長期習慣性的將直營門店的應收賬款余額記入30天內(nèi)未回款應收賬款。該店長是一位老店長，手上客戶資源眾多，曾經(jīng)偶爾有貨款未及時回籠的現(xiàn)象，卻發(fā)現(xiàn)銷售的主任、經(jīng)理只注重自己的團購業(yè)績，自己只要銷售金額高，拿的業(yè)績獎金也多，卻無人來催繳貨款。而財務方面，只要每天有單據(jù)回傳至總部，不管應交回多少，財務只管把收到的款項沖賬，也無人關(guān)注未收回的貨款，該店長漸漸膽子大了起來，利用公司注重業(yè)績卻忽略了應收賬款的及時回款，沒有相應的催款部門，就扣下顧客支付的貨款自己挪用并揮霍，給公司造成巨大的財務損失。

很明顯，在該案例中，該店長品行不佳固然是一個原因，但是克莉絲汀財務管理方面長期未對門店應收賬款的余額進行核實和審查則是關(guān)鍵所在，正是由于財務管理方面的缺陷才給了不法分子有可乘之機。

三、零售連鎖企業(yè)的應收賬款管理問題與完善措施

在現(xiàn)有的零售連鎖企業(yè)中，類似于克莉絲汀的應收賬款管理情況幾乎是經(jīng)營中的通病。分析此案誘發(fā)的原因，一方面是銷售主管只重視銷售額不注重銷售款回籠；另一方面原因是：財務部門在應收賬款賬務處理時，只管應收賬款的立賬和沖賬，對余額的組成是否合理未進行審核，也未與銷售部門溝通。

同時，克莉絲汀公司直營店的應收賬款沖賬也存在方法不當?shù)膯栴}，門店應收賬款立賬通過系統(tǒng)傳至后臺，審核后成為門店應收賬款借方金額確認的依據(jù)：

借：應收賬款——某門店

貸：主營業(yè)務收入——某門店

應交稅金——應交增值稅——銷項稅額

而門店每天將店內(nèi)大鈔面的銷售款繳存至公司指定銀行，并將銀行水單跟包物流交至財務部，財務部根據(jù)水單上的金額沖轉(zhuǎn)門店應收款。

很明顯，在上述業(yè)務處理中存在這樣一個問題，門店繳存營業(yè)款，只是按店內(nèi)需求，留下零鈔，存入大額現(xiàn)金，這并沒有定數(shù)，雖然每天存款有雙班交接簽字，但單據(jù)流轉(zhuǎn)到財務，財務部只對應收賬款的借方數(shù)進行沖銷，對余額并沒有核對，時間久了，應收賬款的余額可能越滾越大，卻找不到當班的責任人或很難追尋。

因此，對于連鎖企業(yè)來說，因為多數(shù)門店都是直營門店，對應收賬款的催繳上可能不會像對外的第三方一樣謹慎，但是，隨著連鎖企業(yè)的逐漸壯大，門店的增加，總部已不能細致管理到每個門店的實際情況。在這種情況下，應收賬款的管理就要定下一種通用的模式，并且采用可行的方法有效及時核對門店的應收賬款。

克莉絲汀公司經(jīng)此次重大損失案件，梳理企業(yè)的漏洞，調(diào)整門店交款的細節(jié)，將原來門店每天交存多余的現(xiàn)金改為每天必須交清前一天的營業(yè)款。這樣就可以分清責任人，不會滾動余額，無法追查。門店當天交存清前一天的營業(yè)款后，將銀行水單跟物流交至財務部。財務部收到水單做如下處理：

借：銀行存款——某銀行

貸：應收賬款——某門店

這樣操作后，財務部可以隨時核查門店的應收賬款余額，正常情況下的余額應該是一天的營業(yè)額和門店團購的賒銷款。如果發(fā)現(xiàn)有差異，可以及時和銷售部門聯(lián)系，消除隱患。

對于連鎖零售業(yè)來說，門店分布廣泛是優(yōu)勢，但在管理上的統(tǒng)一規(guī)范就尤為重要，門店的應收賬款管理是企業(yè)的重中之重，銷售的完成最終以款項的到賬為結(jié)束。梳理企業(yè)存在的可能性漏洞，在方式方法上更合理化。對應收賬款不僅僅管還要理，做到應收賬款賬務清晰，要及時核查應收賬款的余額，更不能因為是直營店就違背謹慎性原則，對直營門店放松要求。

通過克莉絲汀應收賬款管理這件案例的反思，可以讓大多數(shù)企業(yè)看到了細節(jié)決定成敗，連鎖零售業(yè)應當整理出合理合適的方法，準確及時的管理好企業(yè)的應收賬款。具體應該做好以下幾點：首先，應確定連鎖零售企業(yè)的財務管理的模版，杜絕可能的疏漏點，讓各門店按統(tǒng)一財務制度、規(guī)范的財務流程，模版式操作，能夠良好的運行。其次，應通過建立稽查、監(jiān)管制度，對連鎖門店的賬務定期核查、不定期抽查，關(guān)注應收賬款的賬齡，確保連鎖門店的應收賬款及時回籠。最后，應加強企業(yè)的凝聚力，提高員工的風險防范意識，盡量做到款到發(fā)貨；在需要賒銷的情況下，核查客戶的信用情況，完善合同的簽訂及賒銷業(yè)務的審核，做到事前有人管理，事后有人監(jiān)督。

參考文獻：

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