郭建生

[摘要]稅務(wù)管理是稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，是對(duì)稅收籌劃過程中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。相比較傳統(tǒng)稅收籌劃，稅務(wù)管理更加注重對(duì)納稅乃至經(jīng)營(yíng)全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制，更加強(qiáng)調(diào)事前管理。通過事前管理，為企業(yè)實(shí)施有效稅收籌劃提供了更大的實(shí)施空間和主動(dòng)性。企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)乃的對(duì)接，從而更好地發(fā)揮稅務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)，并且有效規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，成為當(dāng)前企業(yè)面臨的重大問題。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；稅務(wù)管理；轉(zhuǎn)型

一、稅收籌劃和稅務(wù)管理的涵義及關(guān)系

稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，以節(jié)稅為目的，選擇和安排企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)及交易等事項(xiàng)的過程，是在對(duì)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)、研究的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃獲得財(cái)務(wù)利益的行為。

從本質(zhì)上說，稅收籌劃是一種理財(cái)行為，屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，并賦予了財(cái)務(wù)管理新的內(nèi)容。如何在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下更加合理地進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和可持續(xù)發(fā)展，成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中需要重點(diǎn)考量的問題。

稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個(gè)概念。企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個(gè)系統(tǒng)的管理進(jìn)程，是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下為實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進(jìn)行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測(cè)、實(shí)施等全過程的管理行為的總和。

企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個(gè)部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。兩者相互制約、辯證統(tǒng)一，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、做好稅務(wù)管理需要把握的基本原則

（一）合法和誠(chéng)信原則

企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理工作中，要嚴(yán)格地遵守相關(guān)法律法規(guī)，通過合法的手段為企業(yè)節(jié)約納稅成本。否則，所實(shí)施的稅務(wù)管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業(yè)為此也會(huì)遭受嚴(yán)厲的法律制裁，企業(yè)財(cái)產(chǎn)、聲譽(yù)等都會(huì)受到嚴(yán)重影響。

企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也要嚴(yán)格遵循誠(chéng)實(shí)守信的原則。企業(yè)的誠(chéng)信納稅行為不僅可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其誠(chéng)信的精神也能獲得企業(yè)管理層、員工等內(nèi)部群體以及商業(yè)合作伙伴等外部群體的信任，同時(shí)也更容易獲得政府部門、社會(huì)公眾的支持和認(rèn)可，提升企業(yè)社會(huì)形象，改善企業(yè)社會(huì)關(guān)系，降低管理成本和合作成本，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）全面控制原則

企業(yè)稅務(wù)管理工作的重心應(yīng)放在納稅行為之前。相比被動(dòng)的事后管理，事前管理能夠預(yù)判可能的籌劃空間和機(jī)會(huì)，提前預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)最優(yōu)化的稅務(wù)管理方案，進(jìn)行科學(xué)的決策和有效的反饋。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步梳理與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)過程和管理環(huán)節(jié)，通過建章立制，將風(fēng)險(xiǎn)防控工作融入投融資決策和生產(chǎn)流程，與企業(yè)內(nèi)部控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等有機(jī)結(jié)合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個(gè)管理過程的連貫性和有效性。

（三）經(jīng)濟(jì)效益原則

成本效益原則包含兩方面的內(nèi)容：一方面，企業(yè)要通過尋求納稅方案的最優(yōu)化選擇，降低納稅成本；另一方面，稅務(wù)管理在幫助企業(yè)獲得節(jié)稅收益的同時(shí)，本身也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的管理成本。要符合成本收益的原則，就必須使企業(yè)因采取稅務(wù)管理而產(chǎn)生的額外管理成本不能超過企業(yè)最終獲得的節(jié)稅收益?？梢哉f，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益；一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能簡(jiǎn)單認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案便是最優(yōu)，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

三、稅務(wù)管理的系統(tǒng)構(gòu)建

作為一個(gè)系統(tǒng)工程，稅務(wù)管理要間接服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，并要最終服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）管理前置：與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合

從根本上說，稅務(wù)管理應(yīng)該歸結(jié)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇?；趹?zhàn)略視角進(jìn)行稅務(wù)管理，不能僅僅通過某些具體稅種進(jìn)行籌劃和安排，而應(yīng)當(dāng)從資金運(yùn)動(dòng)的全過程進(jìn)行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

1.籌資過程的稅務(wù)管理。主要是分析在稅收因素的影響下，資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，涉及的問題包括：資本結(jié)構(gòu)的變化如何影響企業(yè)的稅負(fù)及業(yè)績(jī)，企業(yè)如何在籌集過程中進(jìn)行稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，等等。

2.投資過程的稅收籌劃。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報(bào)酬率，而稅收正是通過影響邊際報(bào)酬率而影響企業(yè)的投資決策。因此，進(jìn)行稅務(wù)管理，需要關(guān)注稅收對(duì)投資決策的影響，進(jìn)而從企業(yè)投資過程中尋求稅收籌劃的技術(shù)和方法。

3.股利分配過程的稅務(wù)管理。股利分配是股東投資過程中的收益環(huán)節(jié)，通常包括股息所得和資本收益所得。通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業(yè)股利分配過程進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。企業(yè)在進(jìn)行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規(guī)定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負(fù)最輕，達(dá)到股東利益的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

（二）管理嵌入：與內(nèi)部控制的結(jié)合

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中需要防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)之一種，理所應(yīng)當(dāng)被納入企業(yè)內(nèi)部控制要素之內(nèi)。只有對(duì)納稅環(huán)節(jié)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)期和有效控制，才能保證企業(yè)真正享有稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

既然稅務(wù)管理是伴隨企業(yè)從始至終，那么企業(yè)從擬投資設(shè)立到生產(chǎn)、銷售直至進(jìn)入清算都不同程度地存在著需要規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，建立相應(yīng)的管理體系和運(yùn)行機(jī)制，把納稅風(fēng)險(xiǎn)降至最低，是企業(yè)稅務(wù)管理的重要課題。

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，可以從如下幾個(gè)方面著手：首先，企業(yè)管理樹立正確的納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯(cuò)誤觀念；其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前國(guó)家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業(yè)稅務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)；再次，企業(yè)應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度對(duì)待企業(yè)納稅籌劃，要合理選擇優(yōu)惠的政策路徑；最后，企業(yè)應(yīng)定期收集相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的效果進(jìn)行評(píng)估，以便及時(shí)調(diào)整和改善企業(yè)的稅務(wù)策略。

（三）管理促進(jìn)：與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)合

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是企業(yè)為了衡量企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及企業(yè)內(nèi)部各部門、個(gè)人對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度的一個(gè)評(píng)判過程。具體地說，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指評(píng)價(jià)主體運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌等方法，采用特定的指標(biāo)體系，對(duì)照設(shè)定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定性定量對(duì)比分析，對(duì)評(píng)價(jià)客體在一定期間的業(yè)績(jī)作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。

稅務(wù)管理最終目標(biāo)也是協(xié)助企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從根本上講，一套合理有效的評(píng)價(jià)機(jī)制理所應(yīng)當(dāng)要把稅務(wù)管理的成效納入到相關(guān)部門的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)當(dāng)中去。這樣可以及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)問題進(jìn)行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。

稅收籌劃評(píng)價(jià)體系大體可以分為兩個(gè)層次：一是可以進(jìn)行量化的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)；二是不可量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需要按照一定的步判斷標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境因素來進(jìn)行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。

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