談曉玉

摘要：本文基于COSO視角研究中小型民營企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息交流與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的問題，提出了優(yōu)化財務(wù)管理的具體方法和措施，對我國中小型民營企業(yè)財務(wù)管理工作有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)管理與優(yōu)化；內(nèi)部控制

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-02

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，各個行業(yè)呈現(xiàn)良好發(fā)展前景，中小型民營企業(yè)在國民經(jīng)濟健康持續(xù)增長中起到了突出作用，中小型民營企業(yè)在發(fā)展過程中，日常經(jīng)營管理活動中所花費的開銷以及經(jīng)營效益均在財務(wù)會計報表中有所體現(xiàn)，所以財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展中不可或缺的組成部分。財務(wù)管理工作成效高低，對于企業(yè)決策者制定符合實際經(jīng)營水平的發(fā)展戰(zhàn)略有著較為深遠的影響。文章分析了我國中小型民營企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作現(xiàn)狀和存在的問題，結(jié)合實際情況，提出合理的解決對策。

一、COSO理論概述

COSO是Treadway委員會的發(fā)起組織，全稱為Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission。1992年，該委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》報告，為后續(xù)的理論發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。COSO遵循相互牽制、授權(quán)控制、成本效益、整體結(jié)構(gòu)等原則，提出了內(nèi)部控制的概念和組成部分。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制整合框架由五個相互聯(lián)系的要素構(gòu)成，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。

二、中小型民營企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

（一）人員素質(zhì)問題

首先，中小型民營企業(yè)財務(wù)管理人員從思想意識上對財務(wù)管理的重要性和風(fēng)險性認識不足，導(dǎo)致自身工作積極性不高，嚴謹性不夠，易出現(xiàn)疏漏；其次，隨著信息化時代的到來，中小型民營企業(yè)財務(wù)信息化管理已經(jīng)成為必然趨勢，但財務(wù)管理人員對信息化管理的流程和信息化的高效性等優(yōu)勢認識不足，對信息化管理流程和操作方法不熟悉，計算機軟件功能受到限制。最后，部分財務(wù)人員素質(zhì)過低，缺乏基本的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，不能促使中小型民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部得到有效控制。

（二）配套設(shè)備問題

一是財務(wù)信息化管理的配套設(shè)備尚不完善，使得操作人員無法準確完成工作；二是網(wǎng)絡(luò)信息管理很滯后，難以滿足現(xiàn)代中小型民營企業(yè)管理的需求。各部門之間的信息系統(tǒng)互不共享，無法實現(xiàn)信息資源網(wǎng)絡(luò)共享，造成資源浪費和資金浪費。

（三）監(jiān)督管理問題

目前，中小型民營企業(yè)在財務(wù)管理方面，內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在不合理性，整體風(fēng)險控制環(huán)節(jié)薄弱，缺乏行之有效的內(nèi)部監(jiān)督機制。而且，對市場經(jīng)濟下防范財務(wù)風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控機制的認識不足。一旦發(fā)生具體的財務(wù)風(fēng)險和問題，不能嚴格處理且不易靈活處理。流于形式，得到不準確的信息。

三、基于COSO視角中小民營企業(yè)財務(wù)管理問題分析

（一）內(nèi)控環(huán)境

中小型民營企業(yè)難以建立起嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理控制制度，內(nèi)部控制普遍處于低水平狀態(tài)，中小型民營企業(yè)的所有者缺位問題嚴重，很難找到完善的董事會制度，內(nèi)部控制核心在于經(jīng)營者，這樣的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不利于嚴格內(nèi)部財務(wù)管理控制的建立和執(zhí)行，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）風(fēng)險評估

首先，從組織體系上而言，中小型民營企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險意識不是很強，因為到目前很少有企業(yè)成立專門的財務(wù)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險管理部門，業(yè)務(wù)風(fēng)險識別與評估都分散到了不同的業(yè)務(wù)部門，因此就存在了多頭管理的亂象；其次，中小型民營企業(yè)缺乏相應(yīng)的財務(wù)管理風(fēng)險管理系統(tǒng)方法，風(fēng)險的評估技術(shù)還停留在手工的定性分析，而定量的分析方法也局限于中小型民營企業(yè)的財務(wù)報表和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，更不用說構(gòu)建風(fēng)險評估分析的模型實施中小型民營企業(yè)的實時風(fēng)險控制了；再次，中小型民營企業(yè)當前的財務(wù)管理風(fēng)險評估對象也僅僅局限于中小型民營企業(yè)的客戶群體的信用風(fēng)險，而有關(guān)于其他方面的風(fēng)險和新業(yè)務(wù)的風(fēng)險都缺乏相應(yīng)的評估與控制。最后，由于中小型民營企業(yè)對財務(wù)管理風(fēng)險評估和管理機制的不健全，導(dǎo)致了中小型民營企業(yè)在識別和評估風(fēng)險方面的技術(shù)也顯得比較落后，相關(guān)規(guī)范和制度的評估、約束和標準、程序的制定都略顯缺乏。

（三）控制活動

控制活動貫穿于中小型民營企業(yè)的各個部門、各個業(yè)務(wù)層面和每個員工?？傮w來說，中小型民營企業(yè)在控制活動這一環(huán)節(jié)上比較薄弱，仍待改善，主要表現(xiàn)在財務(wù)管理審批流程不夠嚴謹、不注意控制成本、成本核算不規(guī)范、沒有完善的財務(wù)管理預(yù)算系統(tǒng)等等。

（四）信息與溝通

中小型民營企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理控制缺乏健全的信息系統(tǒng)，信息的傳遞效率十分的低下，并且所有的信息都是借助報告和文件的形式在傳遞，這樣就導(dǎo)致了信息組織過于龐大，甚至出現(xiàn)過時、信息失真的情況，因此，中小型民營企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、財務(wù)數(shù)據(jù)、收入、費用和資產(chǎn)負債等會計要素信息就會不真實，一旦出現(xiàn)虛假報表、虛假的會計、資產(chǎn)經(jīng)營信息，那么就會產(chǎn)生很壞的后果，造成中小型民營企業(yè)巨大的損失。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

首先，中小型民營企業(yè)的內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置上存在著種種問題，影響了監(jiān)督檢查職能的正常發(fā)揮。其次，中小型民營企業(yè)的財務(wù)管理崗位的人員缺位，職責(zé)不明晰造成的游離現(xiàn)象，使得當前中小型民營企業(yè)的財務(wù)管理監(jiān)督控制制度也形同虛設(shè)。再次，中小型民營企業(yè)的員工對內(nèi)部控制的制度不是很了解，而且還缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制，中小型民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理內(nèi)部控制重視不夠、不知內(nèi)部控制該如何建立、雖已建立但不健全等多方面問題。最后加上稽查、監(jiān)察部門和紀檢單位等職能監(jiān)督崗位作用不力造成中小型民營企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)部控制體系失去了應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，監(jiān)督部門陷入了自己監(jiān)管自己的怪圈，最終導(dǎo)致了審計難、上報難、處理難的“三難”問題未能很好解決。

四、中小民營企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略

（一）優(yōu)化財務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境

首先，明確中小型民營企業(yè)應(yīng)該擁有的財產(chǎn)使用權(quán)和支配權(quán)，實現(xiàn)中小型民營企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的適當分離，強化產(chǎn)權(quán)約束，從而充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)的各項功能，促進企業(yè)行為的合理化。

其次，利用多渠道資金改組中小型民營企業(yè)， 通過股份制等多種形式的改革，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多元化，進而建立起有效的產(chǎn)權(quán)制度，促進中小型民營企業(yè)經(jīng)濟得以持續(xù)增長。合理調(diào)整中小型民營企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。完善中小型民營企業(yè)經(jīng)營者的選取和激勵問題，把中小型民營企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營行為的個人利益與企業(yè)的整體利益聯(lián)系起來。

再次，中小型民營企業(yè)要事先對經(jīng)營者的行為進行相應(yīng)的約束，針對中小型民營企業(yè)的存量資產(chǎn)， 可以通過財務(wù)審計的方法加以控制；對于中小型民營企業(yè)的增量資產(chǎn)，則可以通過審查投資計劃的方式來加以控制。

最后，加強中小型民營企業(yè)企業(yè)文化建設(shè)。加強“以人為本”的企業(yè)文化建設(shè)。中小型民營企業(yè)要建立自己獨特的文化體系，培養(yǎng)員工的誠信、敬業(yè)和刻苦的精神面貌與職業(yè)操守，良好的職業(yè)操守和敬業(yè)的工作態(tài)度是企業(yè)獲得做好業(yè)務(wù)的本質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）完善財務(wù)管理風(fēng)險評估方法

首先，中小型民營企業(yè)需要成立專門的財務(wù)管理風(fēng)險管理部門，加強公司財務(wù)管理的風(fēng)險管理和評估，并且有確定的組織和領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。將中小型民營企業(yè)的大宗物品的采購、產(chǎn)品的銷售、其他業(yè)務(wù)開展等風(fēng)險管理工作統(tǒng)一到某個具體的部門來負責(zé)，實現(xiàn)中小型民營企業(yè)財務(wù)管理的風(fēng)險管理逐漸的從分離式的風(fēng)險評估向一體化的全面評估轉(zhuǎn)換。

其次，由中小型民營企業(yè)可以借鑒國外的風(fēng)險評估方法和技術(shù)，高度重視當前財務(wù)管理新業(yè)務(wù)可能面臨的風(fēng)險評估和管理工作，建立確實可行財務(wù)管理的管理規(guī)則和制度，同時設(shè)計出應(yīng)對風(fēng)險評估的技術(shù)與方法，對各種潛在的風(fēng)險要做準確的評估和計量，一旦發(fā)生風(fēng)險，要采取合理的措施加以防范與應(yīng)對，確保中小型民營企業(yè)的風(fēng)險評估內(nèi)容能夠涵蓋當前中小型民營企業(yè)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與新業(yè)務(wù)的種類。

最后，中小型民營企業(yè)要加強財務(wù)管理風(fēng)險的判斷、歸類和鑒定工作，有效識別風(fēng)險。風(fēng)險識別是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)與前提，對可能給中小型民營企業(yè)帶來財務(wù)或非財務(wù)損失的內(nèi)外部風(fēng)險因素加以識別，以便對其進行評估與管理。

（三）優(yōu)化財務(wù)管理控制活動

中小型民營企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目的是保證中小型民營企業(yè)組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高會計核算的正確性與可靠性，推動與考核中小型民營企業(yè)各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制貫穿于中小型民營企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

中小型民營企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合自身情況制定內(nèi)部控制制度。首先，中小型民營企業(yè)應(yīng)實行嚴格的財務(wù)管理職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、各崗位、員工明確自己的職責(zé)，不相容職務(wù)應(yīng)嚴格分離。其次，制定各種財務(wù)管理作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標。最后，作好財務(wù)管理會計基礎(chǔ)工作。完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，更應(yīng)該加強職責(zé)劃分，不同功能的工作由不同的部門與人員來完成，以防止一個部門與人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。

（四）優(yōu)化財務(wù)管理信息與溝通

中小型民營企業(yè)應(yīng)建立生產(chǎn)銷售中單據(jù)的流轉(zhuǎn)、保管與使用制度、信息安全與保密制度、計算機管理制度、重大信息內(nèi)部報告制度等，明確了內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序、范圍，理順了財務(wù)管理信息的核對、分析、整合、報告渠道，確保了信息的及時、有效。更利用ERP系統(tǒng)、內(nèi)部局域網(wǎng)等現(xiàn)代化信息平臺，使得各管理層級、各部門以及員工與管理層之間信息傳遞更迅速、順暢，溝通更便捷、有效。

（五）優(yōu)化財務(wù)管理監(jiān)督機制

為了使得企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理審計制度在內(nèi)部控制和公司治理過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，中小型民營企業(yè)需要健全機構(gòu)的設(shè)置，同時為審計制度的制定和實施做出合理的安排。首先，根據(jù)中小型民營企業(yè)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。其次，加強中小型民營企業(yè)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。中小型民營企業(yè)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。第三，中小型民營企業(yè)建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。最后，為了更好的健全中小型民營企業(yè)的財務(wù)管理審計制度，還需要通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合，才能對財務(wù)管理內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督。

五、總結(jié)

本文基于COSO視覺分析了當前我國民營中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，揭示了研究民營中小型企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理控制的必要性與重要性。為了有效改善當前中小型民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，本文還針對民營中小型企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制給出了相關(guān)的策略，不僅僅有助于企業(yè)提升自身管理水平，同時也可以為其他企業(yè)提供參考與建議，能夠很大程度的改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

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