石喜林

摘 要：作為我國稅制改革的一項重大舉措，“營改增”稅收政策的實施不僅能將我國長期存在的重復征稅問題得以消除，而且對企業(yè)稅負的減輕與稅收結構的合理化與科學化也有著積極的促進作用。本文以“營改增”政策對施工企業(yè)財務會計的影響為著眼點，從三大方面進行具體的分析與探索，并提出相應的對策，以供參考。

關鍵詞：營改增；施工企業(yè)；影響；對策

近年來，隨著我國經濟的快速發(fā)展與社會的不斷進步，社會分工更為精細化。在這種環(huán)境下，原有的兩稅并存的稅收體制已不再適用于當前中國稅收體制發(fā)展，因此稅收體制改革勢在必行。作為我國稅制改革的一項重大舉措，“營改增”稅收政策的實施不僅能夠將我國長期存在的重復征稅問題得以消除，而且對企業(yè)稅負的減輕與稅收結構的合理化與科學化有著積極的促進作用。因為施工單位的規(guī)模不斷擴大，所以產業(yè)鏈也不斷增加。在這種情況下， 必然使納稅環(huán)節(jié)更加復雜。在未來的發(fā)展形勢中，要全面推行營改增政策，企業(yè)還需要綜合考慮多方面的因素。

一、施工企業(yè)營改增稅收政策的基本內容

根據財政部部門在營改增稅收方面的政策，以及《財政部、國家稅務總局全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），2016年5月1日完成全行業(yè)“營改增”。施工企業(yè)稅種由3%營業(yè)稅改為 11%增值稅。在沒有實施以上政策時，施工單位產生的勞務費用全部要計算都稅收當中，并按照3 %的稅率來收取。與此同時，在實行增值稅稅收政策后，采用了價稅分離的辦法，對增值稅進行計算。另外，在確定銷項稅額時，以企業(yè)提供的勞務費用為標準。針對進稅方面的額度，需要以增值發(fā)票為依據。

二、實施營改增稅收政策，對施工企業(yè)財務會計的影響

（一）影響會計核算

施工企業(yè)實行“營改增”后，就會導致會計核算的內容產生變化。另外，也使會計核算面臨很大的困難和阻礙。首先，會計科目發(fā)生了變化。采用該政策之前，在核算營業(yè)稅的過程中，需要考慮兩個方面的因素，分別是：企業(yè)應該上交的稅費、營業(yè)稅。然而，在實施該政策后，不僅要考慮到以上兩個方面的因素，而且增加了別的項目。即（應該上交的稅金、銷項稅金，進項稅金）等，這樣一來，施工企業(yè)就會使企業(yè)的會計核算工作量越來越大。 其次，引起了核算方式的變革。在實施政策之前，會計人員采用的核算方式比較簡單。

（二）影響施工企業(yè)稅負

很多施工單位在推行營改增政策后，符合一般納稅人標準。根據相關資料統(tǒng)計，增值稅稅率大概在11%。理論而言，實施“營改增”稅收政策是為了能消除重復征稅弊端，從而實現(xiàn)《政府工作報告》中“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。然而，在稅法規(guī)定的范圍中，不能進行稅額抵扣。在施工企業(yè)上游企業(yè)當中，大部分都屬于小規(guī)模納稅人。盡管在這部分人當中，有的人取得了增值發(fā)票。然而，這部分的比例相當少，稅率大概在3%。然而，如果施工企業(yè)在獲取增值發(fā)票中，遇到重重障礙時，就會大量減少能夠用來抵扣的稅額。在這種情況下，往往企業(yè)從而增加其稅負風險。

（三）影響施工企業(yè)財務指標

增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別在于，營業(yè)稅屬于價內稅的范疇。增值稅屬于價外稅的范疇。所以，推行營改增政策后，對企業(yè)的財務指標產生了很大影響。具體表現(xiàn)為：其一，影響資產負債率和現(xiàn)金流。在稅改前，進項稅額包括資產價值在內并不需要計入應繳稅費科目中。而在稅改后，由于增值稅也在價外稅包中，導致現(xiàn)金流發(fā)生不暢。其二，影響企業(yè)經營指標。一般來說，施工企業(yè)在年初會將各種經營指標進行下達，主要是為了將經營者的工作積極性充分調動起來。在營業(yè)稅繳納中，企業(yè)的產值指標會將稅金包含其中，而在實施“營改增”后，稅金不再包含在產值中，如此一來，導致企業(yè)要認真調整考核指標。

（四）影響施工企業(yè)利潤

現(xiàn)階段，企業(yè)實行營改增政策后，使施工單位的稅收環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。同時，原來的營業(yè)稅已經不再推行，從而被增值稅所代替。在這種情況下，就會影響企業(yè)的利潤，具體表現(xiàn)為：一方面是價內稅包含了施工企業(yè)原本繳納的營業(yè)稅，這部分稅款可以在所得稅款計算前加以扣除，從而降低企業(yè)稅負；而由于增值稅是價外稅，此稅款不能在所得稅計算時予以扣除，進而使企業(yè)的稅負增加，這樣一來會造成企業(yè)當期利潤的降低。另一方面，實施“營改增”后，會影響施工企業(yè)的收入確認過程，降低企業(yè)在檔期的收益。除此之外，企業(yè)在計算所得稅的過程中，也有著較高的要求。所以必須對不含稅收入進行換算，也就降低了企業(yè)的經營利潤。

三、在營改增稅收政策下，對施工企業(yè)的要求

（一）加大對發(fā)票的管理

施工企業(yè)為了達到進行稅額抵扣的目的，在采用營改增政策后，要求加強對發(fā)票的管理。同時，還應該盡快建立、完善相關的規(guī)章制度。具體有三個方面的要求。首先，在簽訂合同時，需要詳細列出發(fā)票開具的時間，發(fā)票送達的時間，及發(fā)票丟失后責任追究等有關發(fā)票的條款；第二，建立發(fā)票保管制度，專人進行管理，防止票據丟失、損壞等現(xiàn)象出現(xiàn)；第三，負責好發(fā)票認證工作。施工單位取得增值發(fā)票后，必須在規(guī)定的時間內完成認證、抵扣工作。按照規(guī)定要求，不得超過6個月。如果時間過期，就會帶來嚴重的經濟損失。

（二）加強稅收籌劃工作

施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，必須做好新老項目的梳理及應對工作：根據現(xiàn)行政策，老項目實行簡易征收，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；分包款需憑借發(fā)票進行抵扣，如無發(fā)票則不能實現(xiàn)差額納稅，從而產生重復納稅。這就要求對老項目營業(yè)稅金計提與繳納進行全面梳理，做到不欠營業(yè)稅、不多繳營業(yè)稅。適用11%計稅的新項目，將要面臨目前資質共享帶來的增值稅鏈條斷裂的問題，如果不妥善解決該問題，將可能繳納11%的稅而無抵扣，導致稅負加大。即要建立增值稅鏈條，做好稅收籌劃。

（三）加強財務監(jiān)督與審計

一般而言，施工企業(yè)所承攬的工程項目有著建設周期長、點多面廣等特點。因此，使企業(yè)在財務控制管理中的難度越來越大。尤其是采用營改增政策后，情況非常突出。為此，施工企業(yè)必須在施工環(huán)節(jié)中，對財務監(jiān)督與施工環(huán)節(jié)進行強化管理。這樣做的好處在于：提高企業(yè)財務管理的水平，同時為企業(yè)節(jié)省施工的成本。其一，企業(yè)要對采購成本的監(jiān)督與審計工作。在總成本中，比例比較大的為采購環(huán)節(jié)。為了避免在采購中出現(xiàn)問題，應該充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。除此之外，還要做好每個采購環(huán)節(jié)的監(jiān)管工作。在此基礎上，使采購中所存有的問題得以找出，使相關人員對其進行糾正與解決。第二，施工單位在施工的過程中，還要加強財務的審計與監(jiān)督。

（四）加強業(yè)務培訓

為了降低財務會計在“營改增”實施后的影響，施工企業(yè)必須做好團隊培訓工作，對內部人員的業(yè)務進行培訓。第一，認真分析國家政策，制定科學的培訓計劃，然后對相關人員進行政策、制度方面的培訓?！扒倚星铱础保芮嘘P注施工企業(yè)所在地國稅和地稅動態(tài)，建立內部溝通機制；第二，組織培訓施工企業(yè)財務人員對項目造價、采購等的應知識別能力，從而強化增值稅的鏈條，使“營改增”得以順利過渡，從而確保企業(yè)利益的最大化。

四、結束語

總而言之，國家實行“營改增”是為了促進企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)經濟結構的轉型。實施“營改增”稅收政策，能夠使施工企業(yè)在稅負合理降低方面帶來一定的幫助，使企業(yè)受益。然而，施工企業(yè)涉及到多個稅費項目，情況比較特殊。所以，在推行營改增政策后，存在很多困難。鑒于此，施工企業(yè)要從自身的發(fā)展情況出發(fā)，在合理規(guī)劃的基礎上，不斷降低企業(yè)的賦稅成本。只有這樣，才能推進政策的順利執(zhí)行。同時，借“營改增”的機遇，來提高自身的管理水平，完善好企業(yè)內部管理機制，從而使營改增稅收政策的實施得以順利進行，最終促進企業(yè)健康發(fā)展。

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