羅嘉欣

摘 要：上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與及時(shí)性對(duì)投資者及時(shí)作出決策、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息管理、在證券市場(chǎng)上營(yíng)造公平交易環(huán)境，維持市場(chǎng)秩序等，均有十分積極的影響。由于我國(guó)上市公司還處于年輕階段，目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露在規(guī)范性、審計(jì)監(jiān)督、全面性、及時(shí)性和真實(shí)性等方面仍有諸多問(wèn)題，結(jié)合目前證券市場(chǎng)背景對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中遇到的各個(gè)問(wèn)題進(jìn)行逐一分析，并有針對(duì)性的提出相應(yīng)對(duì)策，旨在為我國(guó)上市會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究提供新的理論視角，對(duì)后續(xù)理論的研究起到一定的帶動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述

對(duì)于上市公司的定義，單從字面上看，上市公司是指公司的發(fā)行股票，一定要經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門(mén)的批準(zhǔn)，并且在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種，一個(gè)公司想要上市不僅需要得到相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，還需要滿(mǎn)足一些條件。上市公司一旦將自己的股票及其證券在證券交易所上市后，社會(huì)大眾即可在證券交易所的規(guī)則下，自由買(mǎi)賣(mài)交易上市公司所發(fā)行的股票證券，買(mǎi)入公司股份的社會(huì)大眾將成為公司的股東之一，并且享有股東權(quán)益。

那么關(guān)于上市公司所需要進(jìn)行的信息披露，首先會(huì)計(jì)信息是一種數(shù)據(jù)，這種信息能夠比較有效的反應(yīng)公司當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，而上市公司所涉及到的股票的交易面向外界，就需要把這些信息公開(kāi)，這樣公眾的投資者就會(huì)依照此信息對(duì)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后決定是否投資。信息披露能夠?qū)ι鲜泻蠊善苯灰椎墓叫云鸬较喈?dāng)重要的保障功能。需要進(jìn)行披露的信息有幾個(gè)部分，比如有財(cái)務(wù)狀況方面的信息，有公司的運(yùn)營(yíng)情況，有資金的流量這幾個(gè)方面的信息。需要有招股說(shuō)明書(shū)，上市公告書(shū)，也需要定期的報(bào)告和出現(xiàn)重要事情需要的臨時(shí)報(bào)告。

上市公司需要從外界獲取到更多的資金來(lái)加快發(fā)展，那么投資者如何判斷一個(gè)公司是否適合對(duì)其投資，這就需要會(huì)計(jì)信息披露，通過(guò)這些信息可以幫助投資者了解公司的情況，做出更加合適的決定。反過(guò)來(lái)，把信息公開(kāi)出去，對(duì)于公司本身也是有好處的，這樣做可以吸引到投資者，有利于獲得投資，尤其是自愿性的披露，有利于提升企業(yè)的形象獲得更好的聲譽(yù)，更容易吸引投資，也能增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。目前披露制度還是強(qiáng)制性的，上市公司必須這樣做，這是必須承擔(dān)的義務(wù)。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范

目前多數(shù)的上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面的認(rèn)知還不夠準(zhǔn)確，總是把會(huì)計(jì)信息披露做為負(fù)擔(dān)，而沒(méi)有發(fā)覺(jué)到它其實(shí)是自身所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一種義務(wù)。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露制度并不很規(guī)范，各種規(guī)定比較散亂，管理不統(tǒng)一，這使得不按規(guī)則操作的公司有了可乘之機(jī)。他們對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露不盡規(guī)范，披露的十分不積極，能不披露的內(nèi)容盡量不去披露，要求一定要披露的內(nèi)容也要想辦法簡(jiǎn)化。并且在信息披露的過(guò)程中總是傾向于報(bào)告好的信息，而隱瞞了相對(duì)壞的信息，甚至對(duì)披露的好信息過(guò)于夸大化，造成了真實(shí)值與預(yù)測(cè)值有很大的偏差。

2.會(huì)計(jì)信息審計(jì)監(jiān)督有效性不足

根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)這樣的手段來(lái)盡量實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。所以，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平。然而讓大家遺憾的是，調(diào)查近年來(lái)的上市公司違規(guī)案例中，相當(dāng)大的一部分與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)不規(guī)范有關(guān)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象受到了很大的打擊，使得社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)持有懷疑的態(tài)度。比如說(shuō)在“瓊民源”和“紅光實(shí)業(yè)”等重大的違規(guī)案件中，負(fù)責(zé)對(duì)他們審計(jì)的事務(wù)所在其中扮演了非常令人羞恥的角色，他們有著不可推卸的責(zé)任。

而另一方面由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況的轉(zhuǎn)變，上市公司里面有相當(dāng)大一部分是從國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，政府在這些公司里面通常都是占據(jù)相當(dāng)大股份的大股東，容易出現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題，也就是說(shuō)公司的管理人員在公司的決策方面出現(xiàn)了受其控制的局面，而這些管理者就可以以此來(lái)為自己謀取私利，這就影響了公司內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。

3.會(huì)計(jì)信息披露不全面

上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候，經(jīng)常是先考慮到自己的利益，在會(huì)計(jì)信息不是特別完美的符合其心意的情況，就會(huì)對(duì)一些比較重要的信息進(jìn)行隱瞞，在進(jìn)行披露的時(shí)候只對(duì)外公布自己愿意公布的那一部分。不全面的表現(xiàn)比較經(jīng)常出現(xiàn)的是在對(duì)于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的時(shí)候?qū)τ谝恍┬畔⒌年愂霾粔蛟敿?xì)，實(shí)際內(nèi)容比較空，因此效果不好。舉個(gè)例子，在招股說(shuō)明書(shū)里面，對(duì)于投資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)有比較充分的披露，在其中應(yīng)當(dāng)對(duì)于公司的發(fā)展前景有詳細(xì)的介紹，對(duì)于經(jīng)營(yíng)的狀況，市場(chǎng)中占有的份額，財(cái)務(wù)方面的情況等具有較大影響的方面都應(yīng)有詳細(xì)介紹，這對(duì)于投資的的判斷和決定有非常大的影響。而實(shí)際上披露的信息，雖然披露了，但是對(duì)于數(shù)據(jù)只是簡(jiǎn)單列在一起，信息的獲得者難以在信息中得到應(yīng)有的作用。

4.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的最基本的要求，如果連信息的真實(shí)性都不能夠保證，那么信息本身的作用就無(wú)從談起。不真實(shí)的情況比較嚴(yán)重的有對(duì)于公司的盈利狀況的造假，通過(guò)對(duì)相關(guān)文件的偽造，使得在計(jì)算公司盈利的時(shí)候，利潤(rùn)是虛假的，顯示為盈利而實(shí)際在虧損；另外是對(duì)公司的盈利預(yù)測(cè)這方面的信息與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，盈利預(yù)測(cè)是把對(duì)于未來(lái)企業(yè)發(fā)展的假設(shè)作為依據(jù)，按照設(shè)定的計(jì)算方式，對(duì)于上市公司未來(lái)的運(yùn)營(yíng)效果也就是盈利的效果進(jìn)行有依據(jù)的評(píng)估。這樣的預(yù)測(cè)得到的信息對(duì)于投資者在選擇和決定投資的過(guò)程中是非常重要的判斷依據(jù)，能夠?qū)ν顿Y行為產(chǎn)生很大程度上的引導(dǎo)作用。由于利益的誘惑，有很多上市公司沒(méi)有科學(xué)合理的進(jìn)行這項(xiàng)工作，對(duì)于盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行了不懷好意的控制，使得這方面的信息沒(méi)有科學(xué)依據(jù)和實(shí)際的價(jià)值，損害了投資者的利益。

5.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

信息能否有效的利用，時(shí)間這一因素有著相當(dāng)大的影響。會(huì)計(jì)信息必須能夠有效地反映公司最近最新的狀況。這方面的信息最好是能夠在第一時(shí)間到達(dá)相關(guān)人士的手中，能夠被相關(guān)人士及時(shí)獲取到。如果及時(shí)性不能夠保障，那么在相應(yīng)的時(shí)間差里面就可能發(fā)生很多事。很多情況是公司拖延了披露的時(shí)間，在這段時(shí)間里就能夠進(jìn)行內(nèi)幕的交易，還有一些對(duì)于股價(jià)能夠產(chǎn)生很大影響的事件，往往都是已經(jīng)發(fā)生完了才公布出來(lái)，股價(jià)已經(jīng)發(fā)生變化，由于信息不及時(shí)使得有投資人受到不應(yīng)有的損失。

三、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性

由于上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)還不夠準(zhǔn)確完整，所以應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法規(guī)和制度上予以重視，制定完整的會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)，提高公司對(duì)信息披露的認(rèn)識(shí)。我國(guó)的法律對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管目前有著一些規(guī)定，相關(guān)的部門(mén)規(guī)章和行政法規(guī)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管起到了一定的作用，但由于這些管理政策出自多個(gè)部門(mén)，相對(duì)比較零散，還沒(méi)有形成一套完整而科學(xué)的立法體系。有必要對(duì)相關(guān)的規(guī)章制度和行業(yè)自律規(guī)則進(jìn)行細(xì)致的梳理。最終構(gòu)建出一個(gè)以《公司法》和《證券法》為核心，以行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和行業(yè)自律規(guī)則為補(bǔ)充的信息披露的法律監(jiān)管體系，從而使上市公司會(huì)計(jì)信息披露有一個(gè)更加科學(xué)化、規(guī)范化的規(guī)章制度體系。

2.提高會(huì)計(jì)信息審計(jì)監(jiān)督有效性

首先要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信度，注重注會(huì)的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力。進(jìn)一步的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育做宣傳，加強(qiáng)這一職業(yè)的素質(zhì)建設(shè)，保證在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮出作用。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法治建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)師依法審計(jì)的概念，應(yīng)健全《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，并且在技術(shù)上對(duì)審計(jì)工作提供最大的支持，使審計(jì)的技術(shù)手段越來(lái)越現(xiàn)代化。上市公司必須要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，建立審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的制度規(guī)定，制定科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查與監(jiān)督，定期審計(jì)公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否及時(shí)準(zhǔn)確處理，有無(wú)以權(quán)謀私的現(xiàn)象出現(xiàn)，并將審計(jì)報(bào)告上交給內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。

3.提高上市公司會(huì)計(jì)信息全面性

當(dāng)表內(nèi)信息不能夠完全說(shuō)明上市公司經(jīng)營(yíng)的狀況時(shí)，可以選擇披露一些表外信息。表外信息是指上市公司為了讓信息使用者能夠更好地理解報(bào)表內(nèi)容，了解公司一系列有利于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策但又無(wú)法在基本財(cái)務(wù)報(bào)告中列示出的重要會(huì)計(jì)信息。目前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的是歷史性會(huì)計(jì)信息，并且一些事項(xiàng)“不能滿(mǎn)足以前意義上的定義、確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中表示出來(lái)”?；谶@部分局限性，選擇披露表外信息是大勢(shì)所趨的。表外信息不僅可以充裕上市公司會(huì)計(jì)信息含量，又起著提升相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用，這將是當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

4.提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性

會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)具備足夠高的能力，并且有較高的職業(yè)道德，能夠比較好的完成工作，使信息在產(chǎn)生的時(shí)候是真實(shí)的。注意人才的培養(yǎng)，或者聘請(qǐng)高級(jí)人才，在制作相關(guān)報(bào)告的時(shí)候?qū)?shù)據(jù)的處理能更加合理，把信息更清楚的表現(xiàn)出來(lái)，有利于使用者更加全面的掌握數(shù)據(jù)，避免信息無(wú)意的失真。內(nèi)部的管理需要有制衡的效果，監(jiān)督作用應(yīng)當(dāng)?shù)玫桨l(fā)揮，使管理層無(wú)法對(duì)信息輕易地進(jìn)行惡意修改和隱瞞。在成立董事會(huì)的時(shí)候可以?xún)A向于選用具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的內(nèi)行，可以比較有效的判斷信息是否真實(shí)，能夠找到信息中的錯(cuò)誤和遺漏，起到有效的監(jiān)督作用。外部的監(jiān)督也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮功能，有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督力度應(yīng)當(dāng)加大。

5.提高上市公司會(huì)計(jì)信息時(shí)效性

首先是對(duì)各會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，在要求的限期內(nèi)要及時(shí)完成，不可以延遲到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間或者提前到上一個(gè)會(huì)計(jì)期間，在人才這方面，公司需要具有足夠數(shù)量和質(zhì)量的工作人員，能夠按時(shí)完成任務(wù)，從制度上是需要完善相關(guān)的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行；然后是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供給公司的相關(guān)決策者，方便于使用。會(huì)計(jì)信息可以影響決策者做出決策，但前提是要在決策前提供。可以適當(dāng)?shù)乜s短時(shí)間限制，使公司無(wú)法刻意拖延，使信息的公開(kāi)和事件的發(fā)生時(shí)間差距不大，有效保證信息的時(shí)效。從法律的角度上看，應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的監(jiān)管體系，對(duì)于信息不及時(shí)公開(kāi)有清楚的規(guī)定，并加大懲罰的力度，使其不敢拖延時(shí)間，延誤信息的披露。還可以建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)處理這類(lèi)事件。

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