張澤勇

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，世界上大型企業(yè)集團(tuán)也在進(jìn)行大規(guī)模擴(kuò)張，但是由于部分企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系完善程度較低，牽涉企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)丑聞?lì)l頻被爆出。而我國隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展也對內(nèi)部控制制度和體系提出了更高的要求。通過對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀分析，并結(jié)合理論提出完善內(nèi)部控制體系的途徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部控制體系 完善途徑

一、引言

企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展伴隨著規(guī)模效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)利潤的快速積累。對于企業(yè)集團(tuán)而言，由于牽涉的母子公司數(shù)量龐大，資金鏈、貨物鏈交錯(cuò)，使企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)核算方面都有極大的難度。內(nèi)部控制體系作為企業(yè)內(nèi)部多部門間相互制約、權(quán)利制衡、貫徹監(jiān)督，并對企業(yè)日常經(jīng)營管理的方方面面提出規(guī)范的體系，對于企業(yè)內(nèi)部管理起到了十分重要的作用。完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系對于建立高效率的企業(yè)制度具有重要意義，同時(shí)還可以貫徹新會計(jì)法并對防控企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)操作違規(guī)起到了監(jiān)視器效應(yīng)。除此之外，完善的內(nèi)部控制體系對于提高企業(yè)內(nèi)部管理控制效率、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。因此，有必要對當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制方面存在的問題進(jìn)行了解，并結(jié)合內(nèi)部控制理論對完善途徑進(jìn)行有效分析，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。

二、當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系存在的問題

1.當(dāng)前部分企業(yè)集團(tuán)缺少對內(nèi)部控制的全面認(rèn)識，風(fēng)險(xiǎn)掌控能力較差。內(nèi)部控制作為企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部管理、監(jiān)督的重要方法，在企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理中起到了重要作用。但是當(dāng)前部分企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部控制的認(rèn)識仍然不全面，僅僅停留在認(rèn)為內(nèi)部控制就是成本控制的層面上，使得內(nèi)部控制無法在日常經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有作用。其次，部分企業(yè)集團(tuán)建立內(nèi)部控制制度時(shí)未將其落到實(shí)處，只是為了獲得監(jiān)管部門的認(rèn)可或其他行政要求，這使得部分企業(yè)集團(tuán)從表面上看具有較為完善的內(nèi)部控制體系，但是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理控制并未按照該體系進(jìn)行，給企業(yè)帶來了較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，我國企業(yè)集團(tuán)很多都缺少風(fēng)險(xiǎn)意識，對風(fēng)險(xiǎn)的掌控能力較差，風(fēng)險(xiǎn)評估過程的自由裁量權(quán)較大，使得某些企業(yè)集團(tuán)即使進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)也存在較大偏差，不利于企業(yè)進(jìn)行投融資活動。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會對企業(yè)發(fā)展帶來重大影響，一旦面對重大風(fēng)險(xiǎn)且難以規(guī)避，可能直接導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。

2.當(dāng)前部分企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自身發(fā)現(xiàn)問題、控制問題的重要手段，對于及時(shí)掌握自身經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況都具有非同凡響的意義。但是當(dāng)前，部分企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性，難以及時(shí)和真實(shí)的反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況。而產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門并未獨(dú)立于企業(yè)集團(tuán)的其他企業(yè)、管理層等而存在，使得審計(jì)結(jié)果難以真實(shí)有效反映財(cái)務(wù)狀況。從本質(zhì)上來說，審計(jì)部門應(yīng)該獨(dú)立于企業(yè)集團(tuán)，這樣才能獲得公允的評判，但是由于內(nèi)部審計(jì)的最終服務(wù)對象是企業(yè)集團(tuán)，因此難以保證其不受企業(yè)管理層及其他部門的影響。其次，某些企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度較低，管理層對于審計(jì)工作處于排斥狀態(tài)，認(rèn)為審計(jì)工作只會給企業(yè)的日常經(jīng)營和發(fā)展帶來麻煩，并不能提出有價(jià)值的意見。除此之外，部分企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效應(yīng)不足。內(nèi)部審計(jì)部門即使發(fā)現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)存在的財(cái)務(wù)、內(nèi)控等方面的問題，但是由于只能對現(xiàn)有問題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，并不能強(qiáng)制要求改進(jìn)，所以，其監(jiān)督本質(zhì)上也存在效力不足的情況。

3.當(dāng)前部分企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理能力較差。預(yù)算管理本質(zhì)上是通過事前規(guī)劃、事中監(jiān)督、事后審查來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動和資金流向的監(jiān)督管理，因此，預(yù)算管理是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要舉措。但是當(dāng)前部分企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理能力較差，使得內(nèi)部控制效率也受到了一定影響。首先，部分企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理制度在事前規(guī)劃階段細(xì)致程度較低。企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門在建立下一年度預(yù)算時(shí)，一般多采用增量預(yù)算模式，這致使企業(yè)支出項(xiàng)目逐年攀升。同時(shí)由于事前規(guī)劃時(shí)對眾多預(yù)算項(xiàng)目難以進(jìn)行全面判斷，一般只進(jìn)行合理性審核，無法做到精細(xì)化管理。其次，部分企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理制度在事中監(jiān)督方面存在力度不足等缺陷。預(yù)算的執(zhí)行是否合理，是否存在超支現(xiàn)象，是否存在非必要性支出等問題都應(yīng)該進(jìn)行事中監(jiān)督，但是當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制方面很難在事中對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行管理。除此之外，在事后核算時(shí)，對于預(yù)算執(zhí)行情況雖然能夠得出結(jié)論，但是對于超支現(xiàn)象難以進(jìn)行問責(zé)，這主要和預(yù)算編制時(shí)存在的未能夠預(yù)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生及市場條件變化而產(chǎn)生的，這也給預(yù)算執(zhí)行過程帶來了一定尋租空間。

三、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的具體路徑

1.提升企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，逐步提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系建立和完善相較于單獨(dú)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建立具有更加深遠(yuǎn)的意義，這關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交流是否順暢、財(cái)務(wù)狀況是否能支持整體運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，想要完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系，首先需要提升企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，逐步提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的管理層應(yīng)將內(nèi)部控制制度的建立落到實(shí)處，切不可只是為了應(yīng)付行政主管機(jī)關(guān)的監(jiān)察。對于企業(yè)集團(tuán)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防控內(nèi)部制度，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行嚴(yán)格把控。對于某子公司出現(xiàn)的非常規(guī)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)集團(tuán)需要分析發(fā)生原因，并依據(jù)其情況給出合理對策。

2.改善當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性現(xiàn)狀，提升內(nèi)部審計(jì)水平。內(nèi)部審計(jì)工作職能的發(fā)揮對于完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系是具有重大意義的，內(nèi)部審計(jì)水平高低也會對企業(yè)其他部門日常工作產(chǎn)生監(jiān)督及威懾作用，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的正常良好運(yùn)作。想要改善當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性現(xiàn)狀并逐步提升內(nèi)部審計(jì)水平，首先需要提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該獨(dú)立于企業(yè)的其他部門尤其是財(cái)務(wù)部門，并且盡量避免受到管理層的直接影響。只有確保了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，其工作才是有意義的，否則容易應(yīng)企業(yè)內(nèi)部其他因素影響，而使得內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)論受到影響，得出有偏差結(jié)論，也不利于企業(yè)自身及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。企業(yè)集團(tuán)需要建立完善內(nèi)部審計(jì)制度，并且進(jìn)行有效執(zhí)行，這樣可以從最大程度上對企業(yè)集團(tuán)的不同組成部分的日常工作產(chǎn)生威懾作用，對于違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格處理。通過以上途徑，可以在很大程度上改變當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)不力的現(xiàn)狀，完善內(nèi)部控制體系。

3.增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理能力，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全面控制。預(yù)算管理對企業(yè)集團(tuán)日常經(jīng)營活動進(jìn)行了事前、事中、事后全面控制，因此可以很大程度上對內(nèi)部控制體系的完善起到輔助作用。想要增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理能力，首先，由于企業(yè)集團(tuán)相比于一般企業(yè)，其關(guān)聯(lián)方、資金交易更加復(fù)雜，因此預(yù)算編制也需要預(yù)算編制部門花費(fèi)更多時(shí)間進(jìn)行審核。在預(yù)算編制前，預(yù)算編制部門需要對企業(yè)集團(tuán)中相應(yīng)部門的上一年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并對單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行測算，提前了解各部門預(yù)算執(zhí)行情況。在各部門提交下一年度預(yù)算編制情況時(shí)，預(yù)算審核人員需要對單獨(dú)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行審核，特殊項(xiàng)目需要問詢部門的負(fù)責(zé)人了解情況。在預(yù)算執(zhí)行中，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期了解，對超過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的開支重點(diǎn)關(guān)注，并和部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，了解超支的原因，最終確定能否進(jìn)行報(bào)銷等。除此之外，還需要對預(yù)決算結(jié)果進(jìn)行比較性分析，掌握當(dāng)年財(cái)務(wù)情況，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全面控制監(jiān)督，完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系。

四、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，大型企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)也對經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了更高要求。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部必須建立完善內(nèi)部控制體系，才能確保有效控制母子公司交易、部門合作等工作的順利進(jìn)行，同時(shí)完善的內(nèi)部控制體系還能對企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效監(jiān)控，預(yù)防資金鏈條斷裂等惡性事件的發(fā)生。

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