程蕾　黃周靜

摘 要：創(chuàng)業(yè)板上市公司由于自身成立時(shí)間不長(zhǎng)、規(guī)模較小、高成長(zhǎng)與高風(fēng)險(xiǎn)并存，導(dǎo)致更容易遭受打擊，因而對(duì)該類型公司內(nèi)部控制問題的分析和完善是管理者面臨的一項(xiàng)提升公司價(jià)值的有力武器。本文以L公司為例，通過對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板 內(nèi)部控制 五要素

一、問題的提出

隨著欣泰電氣公司涉嫌欺詐發(fā)行及信息披露違法違規(guī)面臨退市之際，創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制警鐘再一次地奏響了。創(chuàng)業(yè)板上市公司出現(xiàn)的時(shí)間不長(zhǎng)，多半都具有高科技的背景，比其他領(lǐng)域面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大、具有的不確定因素更多。這些公司會(huì)因?yàn)閮?nèi)部控制或內(nèi)部控制相關(guān)領(lǐng)域出現(xiàn)問題而招致發(fā)展不力，甚至陷入破產(chǎn)困境。就其原因來看，一方面與公司控制的內(nèi)部、外部環(huán)境的薄弱有關(guān)；另一方面與管理高層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致制度建設(shè)片面、執(zhí)行力不強(qiáng)、內(nèi)外部監(jiān)督效率不高有關(guān)。內(nèi)部控制是由市場(chǎng)組織的董事會(huì)等治理機(jī)構(gòu)和經(jīng)理等管理人員以及所有的員工共同完成的，是為了有效地推動(dòng)組織運(yùn)行和管理，遵守法律在保證保值增值的同時(shí)，保證財(cái)務(wù)等重要的組織信息符合實(shí)際，并且不斷提高運(yùn)營(yíng)成效，使得組織的戰(zhàn)略目標(biāo)逐步落實(shí)。內(nèi)部控制包括五要素：一是內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境，是影響和制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行各種因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)評(píng)價(jià)影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的諸多不確定因素，并采取有效措施的過程。三是控制活動(dòng)，是由政策與流程確定的，確保內(nèi)部控制目標(biāo)落到實(shí)處的行動(dòng)。四是信息與溝通，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，都必須依靠信息，通過信息來反饋、確認(rèn)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。五是內(nèi)部監(jiān)督，組織的內(nèi)部控制是否符合預(yù)期目標(biāo)、全面的發(fā)揮作用，必須對(duì)其運(yùn)行情況做出判斷、反饋。目前，從創(chuàng)業(yè)板出現(xiàn)以來，進(jìn)入該平臺(tái)上市公司的內(nèi)控工作在五要素上或多或少地暴露出了一些不足之處。

二、L公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

L公司1998年成立，注冊(cè)資金4000萬，是一家致力于電話語音增值及音視頻娛樂、社區(qū)開發(fā)、運(yùn)營(yíng)和服務(wù)的國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，主營(yíng)為社區(qū)性語音增值服務(wù)，經(jīng)過十幾年的前進(jìn)，公司躋身于國家級(jí)的現(xiàn)代市場(chǎng)組織，正朝著具有世界先進(jìn)水平的語音等多媒體的設(shè)計(jì)、管理和支撐平臺(tái)努力。并于2012年成功在創(chuàng)業(yè)板上市。該公司從運(yùn)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)方式和特點(diǎn)，到治理水平以及內(nèi)控的實(shí)施都表現(xiàn)出一般創(chuàng)業(yè)板上市公司的普遍性。目前該公司完全根據(jù)《公司法》等正式法律條文的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定了各類具體的制度，形成了囊括前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、工程建設(shè)過程、營(yíng)銷等所有階段體系、工資費(fèi)用等方面的控制內(nèi)容。為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，L公司根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》等，進(jìn)一步完善這方面的體系，充分發(fā)揮相關(guān)部門的職權(quán)，加強(qiáng)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控制度等規(guī)范和引導(dǎo)，形成提升經(jīng)營(yíng)管理水平的合理意見，給出針對(duì)違規(guī)的合理方式方法，檢查公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；同時(shí)，進(jìn)一步提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，著重加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，針對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)更新和完善內(nèi)部控制手段。因L公司進(jìn)入直接融資的時(shí)間較短，內(nèi)部控制方面的工作也剛剛開始進(jìn)入組織的管理體系，執(zhí)行細(xì)節(jié)上還不夠精細(xì)和全面，在內(nèi)部控制五個(gè)要素上都表現(xiàn)出一些急需解決的問題。

1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相對(duì)較差。董事會(huì)治理力量本應(yīng)成為公司開展內(nèi)控的領(lǐng)導(dǎo)力量，起到重要的指導(dǎo)和督促職責(zé)來推動(dòng)管理的順利開展。而現(xiàn)階段，L公司表面上配置了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等基本的治理力量，并形成了總經(jīng)理等管理職位，可是就管理實(shí)踐來看，浮于表面的現(xiàn)象始終存在于該公司的內(nèi)部控制中，造成董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的監(jiān)督力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)需要。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施不足。L公司的一些管理者和工作人員，表現(xiàn)出對(duì)市場(chǎng)的基本情形和今后走勢(shì)缺乏合理見解，從而在實(shí)際操作中過于自信，決定了脫離實(shí)際的擴(kuò)張行為得不到有效控制。集中體現(xiàn)為管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，在日常管理中缺乏合理辨認(rèn)、深入分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，進(jìn)而影響公司的市場(chǎng)應(yīng)變能力和抵抗市場(chǎng)沖擊的能力。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》此項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)由向董事會(huì)負(fù)責(zé)的一個(gè)專門的、類似委員會(huì)的機(jī)構(gòu)來完成。而由于L公司管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，公司目前尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理部門，未制定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理政策，人力和技術(shù)方面也未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的要求，這在一定程度上削弱了公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估層面的內(nèi)部控制。由于在機(jī)構(gòu)設(shè)置上不規(guī)范，專業(yè)人員配置不足，當(dāng)公司準(zhǔn)備投資新項(xiàng)目、收購目標(biāo)企業(yè)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，只有將此業(yè)務(wù)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，聘請(qǐng)外部專家進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，進(jìn)行可行性分析，通過專家給出的專業(yè)建議來確定投資或收購計(jì)劃，這樣就導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)存在隱患?，F(xiàn)階段，L公司在證監(jiān)會(huì)的約束和要求下，逐步構(gòu)建了自己的內(nèi)部控制體系，據(jù)調(diào)查該公司也只是基本符合國家關(guān)于內(nèi)部控制的最低要求，公司內(nèi)部控制的具體操作規(guī)范和執(zhí)行流程都并沒有得到細(xì)化，也沒有形成統(tǒng)一、詳盡的操作性很強(qiáng)的運(yùn)作程序。一旦在內(nèi)控管理中遇到問題，往往就出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，造成責(zé)任難以到位。從內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)際運(yùn)行來看，公司在選擇內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，一般都傾向于采取事后控制的方式，認(rèn)為這樣投入精力較少，且能夠達(dá)到同樣的管理效果，而實(shí)際上，設(shè)法堵漏洞的事后懲處行為，規(guī)范和管理成效很小。另外在對(duì)市場(chǎng)主體的財(cái)務(wù)用戶權(quán)限調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)主管一方面擁有系統(tǒng)管理權(quán)限，同時(shí)還負(fù)責(zé)處理日常的業(yè)務(wù)性工作，違背了不相容職務(wù)分離控制的基本原則。并且，主辦會(huì)計(jì)人員使用ERP系統(tǒng)做賬時(shí)，存在賬號(hào)混用現(xiàn)象。原因是部分會(huì)計(jì)人員的系統(tǒng)初始密碼沒有更改過，個(gè)別會(huì)計(jì)人員由于權(quán)限設(shè)置，對(duì)于進(jìn)不去的項(xiàng)目會(huì)臨時(shí)使用其他擁有相關(guān)權(quán)限的會(huì)計(jì)人員賬號(hào)進(jìn)入，這一賬號(hào)混用的混亂現(xiàn)象不僅會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯(cuò)后權(quán)責(zé)不清，也會(huì)削弱會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，這對(duì)L公司來說是一個(gè)隱患。

4.信息溝通滯后。立足于現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)構(gòu)建起來的管理信息系統(tǒng)，可以非常明顯地增強(qiáng)企業(yè)整體溝通和交流的能力，提高重要管理信息傳遞和接收的及時(shí)性，有利于企業(yè)面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化時(shí)在管理上及時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)來更好地應(yīng)變。L公司目前還不能夠普遍地構(gòu)建和全面地運(yùn)用現(xiàn)代信息系統(tǒng)，因此，在公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和決策等環(huán)節(jié)，都無法利用有效的信息處理來支持必要的科學(xué)性和有效性，造成了L公司在這方面的管理水平難升級(jí)優(yōu)化，不利于公司信息整體的科學(xué)進(jìn)步。 （下轉(zhuǎn)封三）

（上接第118頁）5.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能在L公司的日常管理并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。因?yàn)樯鲜械馁Y格要求而設(shè)立了專門的內(nèi)審力量，但實(shí)際發(fā)揮的作用非常弱，沒有能力有效完成評(píng)價(jià)等核心職責(zé)?？傮w來看，該項(xiàng)工作流于形式的狀況比較明顯，專門審計(jì)力量沒有發(fā)言權(quán)，不利于執(zhí)行。按照國家相關(guān)條文規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)每年至少舉行三次會(huì)議，與外聘及內(nèi)部審計(jì)師接洽也需要滿足要求。而公司的實(shí)際情況是，審計(jì)委員會(huì)未能按照規(guī)范要求定期舉行會(huì)議，與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員會(huì)面時(shí)間也較少。同時(shí)，專門負(fù)責(zé)該類工作的人員專業(yè)性不強(qiáng)，更有甚者，監(jiān)督和業(yè)務(wù)職責(zé)都由同一個(gè)工作人員承擔(dān)，直接決定了審計(jì)工作的無效性。

三、完善L公司的內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境。首先，要避免董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兼任的情況，要適度增添獨(dú)立董事，將獨(dú)立董事放在應(yīng)有的位置上，發(fā)揮他們的監(jiān)督職能。為此，最為關(guān)鍵地是要使得獨(dú)立董事具有一定的獨(dú)立性，要注意使得獨(dú)立董事和上市公司可能的利益關(guān)聯(lián)都要被割斷，使得獨(dú)立董事的監(jiān)督力不會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)關(guān)系而被削弱。同時(shí)要保證獨(dú)立董事具有良好的專業(yè)性，也要加強(qiáng)對(duì)這類特殊董事的管理，對(duì)該類人員在執(zhí)行職務(wù)過程中出現(xiàn)的不法或違規(guī)活動(dòng)要及時(shí)制止和處理，支持獨(dú)立董事?lián)碛辛己玫穆穆毸仞B(yǎng)，從而能夠更好地自律和落實(shí)職責(zé)。其次，監(jiān)事會(huì)的作用需要強(qiáng)化。L公司需要進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用，監(jiān)事會(huì)不僅僅是從財(cái)務(wù)方面監(jiān)督公司，而是更加全面地監(jiān)督公司的運(yùn)作。監(jiān)事會(huì)除財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督外，還要從“企業(yè)內(nèi)控制度的健全和執(zhí)行”、“公司重大決策的規(guī)范運(yùn)作情況”等方面加強(qiáng)監(jiān)督。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。L公司在日常經(jīng)營(yíng)和管理時(shí)，一定要采取有效措施，強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理能力。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要有全球化的特點(diǎn)，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化呈現(xiàn)出不斷激烈的發(fā)展趨勢(shì)，決定了L公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增多，同時(shí)也表現(xiàn)出更大的不確定性，因此，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，及時(shí)了解和掌握公司面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，無疑是開展風(fēng)險(xiǎn)防控的前提和基礎(chǔ)。因而L 公司應(yīng)盡快設(shè)置專門的管理力量，并且直接向董事會(huì)匯報(bào)工作，新設(shè)立的專門部門的職責(zé)是從整體上思考工作方案，帶領(lǐng)大家及時(shí)辨識(shí)、有效控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在設(shè)立由風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)直接管理的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，及時(shí)而動(dòng)態(tài)地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)管理，從而能夠清晰而全面地確定公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。在這方面的具體做法主要可以集中體現(xiàn)為：首先，圍繞存在較大潛在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)構(gòu)建具有針對(duì)性的管理措施，這類業(yè)務(wù)可以是L公司開展的重大并購活動(dòng)或者進(jìn)行資產(chǎn)剝離處理等；其次，圍繞可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)誘因的例外性事件或因素設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)防控方案，這類事件可以使企業(yè)環(huán)境出面重大轉(zhuǎn)化，同時(shí)公司的預(yù)算也必須跟著這種變化實(shí)施一定對(duì)應(yīng)的調(diào)整活動(dòng)，從而降低舞弊造假行為的可能性；第三，公司管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方案和措施的運(yùn)用和落實(shí)情況給予嚴(yán)格檢查和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，通過構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，完善公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)公司各類主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，并且保證風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制和相關(guān)措施有效而充分，從而使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作能夠在內(nèi)控管理中發(fā)揮應(yīng)有的職能和作用。

3.規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)。為了發(fā)揮內(nèi)部控制職能，幫助L公司構(gòu)建具有充分科學(xué)性的監(jiān)督、激勵(lì)和業(yè)績(jī)考評(píng)等方面的現(xiàn)代管理機(jī)制，為健全公司治理結(jié)構(gòu)提供重要的管理手段，L公司需要進(jìn)行明確的管理職責(zé)確認(rèn)，并配以良好的授權(quán)方式和框架，從而所有的內(nèi)部工作人員都可以清楚地知道各自需要完成的目標(biāo)，進(jìn)而使得這些預(yù)期得到全面落實(shí)。其中，尤其需要得到重視的是對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行有效分離的處理；同時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司的發(fā)展實(shí)際和主營(yíng)業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)，為各種具體的執(zhí)行流程、管理措施和工作目標(biāo)確定合適的內(nèi)容，并有針對(duì)性地設(shè)立便于實(shí)施的控制標(biāo)準(zhǔn)。在上述工作的基礎(chǔ)上，定期依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施科學(xué)考核，幫助員工以標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)和約束自己的日常行為和正確開展工作，也就是說，通過圓滿完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和工作內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)各自預(yù)定目標(biāo)，進(jìn)而有助于公司整體目標(biāo)的達(dá)成；此外，應(yīng)當(dāng)開展以專業(yè)道德為對(duì)象的責(zé)任監(jiān)控工作，從專業(yè)目標(biāo)和國家相關(guān)規(guī)章內(nèi)容出發(fā)，設(shè)立具體可操作的標(biāo)準(zhǔn)，以及實(shí)施流程的規(guī)定等。具體來說，對(duì)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)工作的合法性、信息質(zhì)量和傳導(dǎo)路徑的有效性及真實(shí)與有用性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將其真正落實(shí)到實(shí)際管理里。

4.建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)。良好的管理信息系統(tǒng)是L公司內(nèi)部控制在現(xiàn)代復(fù)雜多樣的發(fā)展環(huán)境中可以有效實(shí)施的決定性因素。主要是因?yàn)楣镜墓芾碚咴谌粘＝?jīng)營(yíng)管理的過程中，在面對(duì)瞬息變化的決策環(huán)境時(shí)，必須得到更加全面而真實(shí)的信息，才能更加及時(shí)有效地判斷風(fēng)險(xiǎn)，保證決策的科學(xué)性，并能夠及時(shí)獲取決策執(zhí)行效果的反饋。因此，立足于現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)，借助于一些成熟的企業(yè)管理軟件，能夠滿足當(dāng)前L公司在管理過程中的信息化要求。通過構(gòu)建有效的信息管理系統(tǒng)，L公司可以更好地量化判斷客戶的質(zhì)量，衡量公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和員工工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)水平，從而能夠增強(qiáng)內(nèi)部控制效果和效率。從目前來看，L公司要建立一個(gè)具有可操作性的現(xiàn)代信息系統(tǒng)用于內(nèi)部控制需要做好的準(zhǔn)備包括：確定有效的信息系統(tǒng)支持策略；保證信息系統(tǒng)的建立；緊密聯(lián)系企業(yè)營(yíng)運(yùn)有效的要求；明確信息系統(tǒng)完善的進(jìn)度安排；能夠保證有效的信息來源。

5.保持內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。為了保證達(dá)到客觀需要的水平，就需要全面按照制度規(guī)范性地執(zhí)行各項(xiàng)職責(zé)。對(duì)于實(shí)施過程中了解的問題，應(yīng)當(dāng)深入分析違規(guī)的根源，如果判斷為主觀因素導(dǎo)致的問題，應(yīng)當(dāng)直接將審計(jì)結(jié)果報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層，在審批后按照既定的方案給予應(yīng)有的查處，嚴(yán)格要求 L公司內(nèi)部相關(guān)部門采取必要措施對(duì)不當(dāng)?shù)男袨檫M(jìn)行及時(shí)的糾正；如果判斷造成問題的原因在于制度缺陷，則應(yīng)當(dāng)和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)職能部門之間溝通和配合，及時(shí)修訂或補(bǔ)充制度內(nèi)容的不足。對(duì)于審計(jì)管理中披露的企業(yè)內(nèi)部違法違紀(jì)行為和活動(dòng)，要堅(jiān)決給予處理，應(yīng)在第一時(shí)間告知司法部門，對(duì)于責(zé)任人員給予應(yīng)有的追究，使得監(jiān)督警戒職能有效落實(shí)。對(duì)于過程中暴露出來急需改進(jìn)或修正的地方，可選擇向最高領(lǐng)導(dǎo)層或治理層予以全面上報(bào)信息的方式來進(jìn)行處理。通過嚴(yán)格遵循審計(jì)制度，保證內(nèi)審部門的權(quán)威性得到有力的保證，促使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在企業(yè)管理決策中占據(jù)的地位提升到應(yīng)有的水平。此外，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果的關(guān)鍵是有充足的人力資源支持。具體來說，首先，應(yīng)積極通過社會(huì)招聘和學(xué)校招聘等方式，引進(jìn)適合于L公司內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)管理人才，這類人才應(yīng)同時(shí)懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等知識(shí)，又懂得內(nèi)部審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)。其次，L公司也應(yīng)該積極開展內(nèi)部職工培訓(xùn)等企業(yè)再教育和再培訓(xùn)工作，幫助企業(yè)內(nèi)部原有的內(nèi)部審計(jì)人員提高審計(jì)能力。

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作者簡(jiǎn)介：程蕾 （1974.10—），女，漢族，貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：資本市場(chǎng)和公司治理；黃周靜 （1993.12.—），女，漢族，貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)。研究方向：財(cái)務(wù)管理。