劉海燕

摘 要：本文首先對目前小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行陳述，其次分析中小企業(yè)在建立內(nèi)部控制過程中面臨的諸多挑戰(zhàn)，最后結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及內(nèi)部控制應(yīng)用指引的內(nèi)容就中小企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 對策

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會，發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時對17個《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》向社會征求意見。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，要求上市公司2009年7月1日起實施，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，小企業(yè)和其他單位可以參照此規(guī)范建立和實施內(nèi)部控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引，為我國內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制制度不健全。目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財務(wù)部門，中小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。對內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一人辦事，一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。

2.人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)的財務(wù)人員根本不具備會計從業(yè)資格。由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。有的沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，資金管理嚴(yán)重失控。有些會計人員缺乏從事會計工作應(yīng)具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對新的業(yè)務(wù)知識及新頒布的會計法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。

3.監(jiān)督機(jī)制不全。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分中小企業(yè)雖設(shè)立了審計部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。

二、中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制面臨諸多挑戰(zhàn)

企業(yè)規(guī)模不同，內(nèi)部控制的要求和實施難度也有很大差別。大企業(yè)由于人員分工明確，內(nèi)部控制檔案健全，因此在內(nèi)部控制的實施過程中更加關(guān)注控制活動要素；而在中小企業(yè)，人員數(shù)量較少，職責(zé)分工并不充分，因此內(nèi)部控制更多地以非正式的形式出現(xiàn)，監(jiān)控要素的職能發(fā)揮更為重要。在執(zhí)行內(nèi)部控制方面，無論是人員還是資金，中小企業(yè)都面臨很大的挑戰(zhàn)。如：規(guī)模越小，企業(yè)負(fù)擔(dān)內(nèi)部控制執(zhí)行成本越重；由于中小企業(yè)的人員數(shù)量較少，內(nèi)部控制的核心即通過職責(zé)分工達(dá)到內(nèi)部牽制無法在中小企業(yè)中充分實現(xiàn)；由于缺乏足夠的必備資源來獲得合格員工，保證內(nèi)部控制有效實施的前提即人員素質(zhì)和勝任能力也因中小企業(yè)的吸引力和財務(wù)實力受到影響；由于中小企業(yè)變化和擴(kuò)張速度很快，動態(tài)變化很多，內(nèi)部控制需要及時更新和改進(jìn)，而剛剛建立的內(nèi)部控制文檔可能因企業(yè)特征的改變而失效或重新修訂；而更為常見的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、因成本效益原因?qū)е翴T系統(tǒng)缺乏或安全性不足、內(nèi)部控制的文檔化和穩(wěn)定性不夠、缺乏內(nèi)部審計部門等問題都給中小企業(yè)實施內(nèi)部控制帶來了挑戰(zhàn)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制實施對策

中小企業(yè)在實施過程中更應(yīng)考慮自身特征，避繁就簡，從經(jīng)濟(jì)性、實用性出發(fā)，更多地將精力放在監(jiān)控要素上，更多地考慮高級管理層的復(fù)核職能，增加一些補(bǔ)充性的控制手段；應(yīng)強(qiáng)化董事會對管理層的監(jiān)控作用，強(qiáng)調(diào)管理層素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)等。具體對策如下：

1.會計控制。會計控制是指通過企業(yè)內(nèi)部會計活動對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實施的控制。為保證內(nèi)部控制的有效性和可靠性，會計控制應(yīng)具備以下內(nèi)容：

1.1恰當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置。根據(jù)中小型企業(yè)的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。一般可設(shè)會計主管兼總賬會計、明細(xì)賬會計兼稽核、出納3個崗位。

1.2嚴(yán)密的憑證制度。主要有3項：一是設(shè)計合適的憑證格式及傳遞程序。企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須填制憑證，并按照規(guī)定的程序傳遞。二是所有憑證都要預(yù)先依次編號，以便查證。三是對所有憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬之前必須經(jīng)過認(rèn)真審核，以保證每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。

1.3合理的會計記錄程序。為使會計控制順利進(jìn)行，可根據(jù)企業(yè)實際情況，建立一套合理的會計記錄程序，包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。在保證滿足所需核算資料和必要控制手續(xù)的前提下，盡可能地簡化手續(xù)，以增強(qiáng)可操作性。

1.4嚴(yán)格的日常核對制度。包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確，保證會計控制的有效性，具有至關(guān)重要的作用。

2.實物控制。實物包括企業(yè)的資產(chǎn)、物資以及會計資料等。實物控制是指為保護(hù)各種實物的安全完整，防止舞弊行為而進(jìn)行的控制。主要包括限制接近、實物保護(hù)和實物清查。

2.1限制接近。實物的限制接近是減少實物被盜或毀損機(jī)會、劃分責(zé)任、保護(hù)實物實體的重要措施。根據(jù)各種實物的性質(zhì)和管理特點，合理確定允許接近的人員，并對限制接近的遵守情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督。比如，貨幣資金僅限于專職的收銀、出納人員，并與有關(guān)賬簿記錄人員相分離。出納人員要嚴(yán)格按照國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定保管和使用。

2.2實物保護(hù)。實物保護(hù)是指為使實物免遭盜竊、損傷及其他意外損害，確保實物的完整性而采取的各種措施。一般來說，應(yīng)對各種安全防范措施定期檢查，消除隱患，減少實物受損機(jī)會。

2.3實物清查。結(jié)合企業(yè)自身特點，采取定期盤點或永續(xù)盤存的方法，清查財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實相符。

3.加強(qiáng)對投資控制。中小企業(yè)因為規(guī)模比較小，當(dāng)市場發(fā)生變化時，容易改變經(jīng)營方向，追求較高的贏利水平。很多小企業(yè)的興起源于一兩次投資冒險，然而，一旦投資失誤，中小企業(yè)往往就會受到重創(chuàng)，甚至破產(chǎn)。因此，中小企業(yè)首先要改變投資靠“拍腦袋”的做法，建立由投資專家和本公司財務(wù)人員組成的投資咨詢委員會，重大投資決策都要經(jīng)過該委員會討論后作出。

4.加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制。由于中小企業(yè)缺乏大型企業(yè)的知名度，在開拓市場的時候常以先交貨、后收款的方式來吸引客戶，由此給企業(yè)貨幣資金安全帶來了極大的隱患，貨款不能收回是小企業(yè)面臨的主要財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)對部分小企業(yè)的調(diào)查，企業(yè)收回一筆銷售貨款的平均時間比支付貨款的時間多近20天；大多數(shù)企業(yè)出現(xiàn)過貨款被拖欠的情況，其中相當(dāng)一部分企業(yè)被拖欠的貨款收不回來；企業(yè)不能如期償還貸款的首要原因也是企業(yè)的銷售收入沒有如期到賬。因此，中小企業(yè)要編制應(yīng)收賬款回款進(jìn)度表，隨時監(jiān)控應(yīng)收賬款的回款情況并及時采取相應(yīng)的對策。

5.完善人力資源政策。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來勝任。造成中小企業(yè)的各種問題的因素中，歸根結(jié)底是人才因素。中小企業(yè)應(yīng)該建立員工的聘用、培訓(xùn)、考核、晉升、獎懲等制度。

6.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，提高員工的控制意識。

參考文獻(xiàn)：

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