胡光瑤

[摘要]在當(dāng)前上市公司發(fā)展的進(jìn)程中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息和政府監(jiān)管（這一環(huán)節(jié)）越來(lái)越被人們所重視。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息及時(shí)、高效、準(zhǔn)確的披露能夠促進(jìn)公司進(jìn)一步發(fā)展，提升本公司的企業(yè)形象和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的最佳結(jié)合；對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不僅是政府工作能力的體現(xiàn)，而且有利于促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；對(duì)于社會(huì)及民眾來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格、完善的環(huán)境和會(huì)計(jì)信息披露有利于改善當(dāng)前的環(huán)境質(zhì)量，提高社會(huì)價(jià)值，更好地維護(hù)社會(huì)民眾的根本利益。目前，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和政府監(jiān)管已經(jīng)成為當(dāng)前十分重視的課題。因此文章從博弈論的視角，通過(guò)不完全信息博弈模型來(lái)找到上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和政府監(jiān)管之間的契合點(diǎn)和沖突，并且去解決這一問(wèn)題，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)在質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；政府監(jiān)管

1引言

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題早在20世紀(jì)80年代末就引起全球范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注，不完善的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露會(huì)給人們的利益帶來(lái)極大的損害。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，許多問(wèn)題也逐一暴露出來(lái)，首當(dāng)其沖的則是環(huán)境問(wèn)題，而其問(wèn)題根源的“主力軍”便是一些企業(yè)。因此，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是十分必要的，這不僅是創(chuàng)造公司良好形象、提高其發(fā)展環(huán)境的好機(jī)會(huì)，更是體現(xiàn)出對(duì)社會(huì)的責(zé)任。

2上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和政府監(jiān)管的博弈

博弈論（Game Theory）稱(chēng)為對(duì)策論，它既是現(xiàn)代數(shù)學(xué)的一個(gè)新分支，又是運(yùn)籌學(xué)的重要學(xué)科。它是一種獨(dú)特的金融數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及其他社會(huì)科學(xué)和行為科學(xué)于一體的邊緣科學(xué)，是研究人類(lèi)行為的重要方法。博弈論的中心思路是，如何在與對(duì)手的互相作用和影響中選擇正確的方式，在自己與對(duì)方策略選擇的綜合下保證利益的最大化。

2.1博弈基本假設(shè)

第一，參與者集合：博弈中存在兩個(gè)博弈方，定義為I={1，2}，博弈方1代表政府部門(mén)，博弈方2代表上市公司。博弈雙方都是理性的，他們的實(shí)際行為選擇與他們的預(yù)測(cè)一致。雙方勢(shì)均力敵，沒(méi)有哪一方具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。

第二，策略集合：每一個(gè)博弈方具有兩個(gè)策略選擇，其中政府部門(mén)的策略集合定義為S1={監(jiān)管，不監(jiān)管}，上市公司的策略集合定義為S2={隱瞞，不隱瞞}。

第三，收益函數(shù)：給定所有參與者的策略組合，每一個(gè)參與者得到相應(yīng)的收益。

其中，我們還應(yīng)該注意兩個(gè)前提條件：一是信息不對(duì)稱(chēng)。上市公司是環(huán)境會(huì)計(jì)信息資料的直接擁有者，政府部門(mén)僅僅只能從公司上交的報(bào)告中獲得相關(guān)信息。因此上市公司可能提供不真實(shí)的報(bào)告信息，政府部門(mén)也不一定完全掌握該公司環(huán)境會(huì)計(jì)真正準(zhǔn)確的信息；二是非合作原則。由于上市公司和政府部門(mén)出發(fā)的角度不同，所追求的利益最大化也大相徑庭，因此一般很難做到雙方合作。雖然也存在企業(yè)和政府同流合污的現(xiàn)象，但畢竟是個(gè)例，在本文中就不給予考慮。

2.2博弈基本式

G={I，S，U}，I={1，2}，S={ S1，S2 }，U{ U1，U2 }，由此可以得出該博弈的博弈矩陣見(jiàn)下表。

其中，A代表政府監(jiān)管時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司隱瞞信息時(shí)收到的罰款，B代表監(jiān)管所需要的費(fèi)用，C代表上市公司隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)信息所獲得的額外利潤(rùn)，D代表公司在社會(huì)中丟失的隱形損失，例如公眾信譽(yù)、口碑和形象等，E代表政府不監(jiān)管時(shí)上市公司隱瞞信息時(shí)政府部門(mén)受到的損失。

2.3納什均衡解

假設(shè)政府監(jiān)管的概率為p，不監(jiān)管的概率則為（1-p）；同理上市公司隱瞞的概率為q，不隱瞞的概率為（1-q）。則雙方的收益函數(shù)為：

2.4經(jīng)濟(jì)意義

如果政府部門(mén)監(jiān)管的概率為C/（A+D），上市公司隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)信息的概率為B/（A+E）。若政府部門(mén)監(jiān)管的概率小于C/（A+D）的話(huà)，上市公司的最佳選擇是隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)信息；若政府部門(mén)監(jiān)管的概率大于C/（A+D），上市公司最佳的選擇是不隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)信息。從上市公司角度分析同理可得，在此省略。

3博弈啟示

通過(guò)以上博弈我們可以發(fā)現(xiàn)，上市公司隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)信息的概率為q*=B/（A+E），即若政府部門(mén)對(duì)上市公司隱瞞的行為罰款力度越強(qiáng)，給政府造成的損失越大，上市公司隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)信息的概率越小。因此我們可以總結(jié)出四個(gè)相關(guān)的建議。

第一，增強(qiáng)罰款力度。如果加大了罰款的金額，上市公司只要被發(fā)現(xiàn)有隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)信息的行為，將受到金錢(qián)和名譽(yù)方面的重大損失，這是一個(gè)十分不值當(dāng)?shù)男袨?。因此上市公司?huì)在想隱瞞時(shí)考慮該行為是否恰當(dāng)。

第二，加強(qiáng)輿論監(jiān)督。上市公司出于對(duì)自己利益的考慮，當(dāng)其商業(yè)形象面臨不利局面時(shí)，一般會(huì)選擇披露真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。所以，必須增強(qiáng)輿論監(jiān)督，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、媒體、新聞等公眾力量提高監(jiān)督力度。

第三，創(chuàng)立有效制度。目前我國(guó)對(duì)上市公司的處罰方式還是以行政處罰為主，進(jìn)行民事賠償?shù)囊?guī)模比較小，無(wú)法有效對(duì)受害者進(jìn)行賠償，且沒(méi)有完善的相關(guān)法律。因此，我們必須盡快建立責(zé)任賠償機(jī)制，在法律、法規(guī)方面苦下力氣，完善當(dāng)前不完備的法律法規(guī)，使法規(guī)漏洞徹底消除。有法可依，讓上市公司不敢有輕易隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可乘之機(jī)。

第四，提高監(jiān)管效率。作為政府監(jiān)管部門(mén)，應(yīng)該加大對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，降低監(jiān)管費(fèi)用，提高監(jiān)管效率。其中，一些地方的政府監(jiān)管者還存在著少作為、不作為的現(xiàn)象，導(dǎo)致上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息難以得到披露，不合規(guī)的行為難以得到懲罰。因此，應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)力量對(duì)政府監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督。建立一套完備的工作激勵(lì)制度，保證政府監(jiān)管部門(mén)的工作質(zhì)量，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4結(jié)論

基于以上從博弈論的角度對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息和政府監(jiān)管的分析，可以清晰地看到政府部門(mén)監(jiān)管是上市公司是否隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵因素。針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的問(wèn)題：一方面，可以從政府方面考慮，加強(qiáng)監(jiān)督和懲罰力度，降低監(jiān)督費(fèi)用，整體增強(qiáng)監(jiān)督效率；另一方面，上市公司也應(yīng)該自覺(jué)遵守法律法規(guī)，實(shí)事求是地上報(bào)真實(shí)準(zhǔn)確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。希望在各方共同努力下，在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)好好保護(hù)我們所生活的家園環(huán)境。

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