摘要：改革開放后我國(guó)的中小企業(yè)如雨后春筍般誕生，而內(nèi)部控制作為中小企業(yè)建設(shè)和發(fā)展的關(guān)鍵元素，自然也是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。然而受認(rèn)識(shí)不足等多因素的影響，使得目前企業(yè)的內(nèi)部控制不容樂觀，基于此，本文將具體探討內(nèi)部控制在中小企業(yè)的重要性，并對(duì)現(xiàn)狀與問題進(jìn)行分析，從而提出有效的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；現(xiàn)狀；問題；重要性；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）013-000-02

前言

目前我國(guó)的中小企業(yè)與之前相比獲得了良好發(fā)展，并且有力保障和優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、拉動(dòng)了民間投資、緩解了就業(yè)壓力，同時(shí)還對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了積極的促進(jìn)作用，由此可見，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中中小企業(yè)占到了重要的地位。然而企業(yè)內(nèi)部控制作為中小企業(yè)的重要組成卻存在諸多的問題，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了制約和影響，因此，研究?jī)?nèi)部控制的問題、現(xiàn)狀，并提出針對(duì)性的解決對(duì)策意義重大。

一、內(nèi)部控制在中小企業(yè)的重要性

內(nèi)部控制的實(shí)施有助于保護(hù)資產(chǎn)的完整性和安全性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性、會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性，該政策由審計(jì)單位制定，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)屬于重要的組成，基于其具有效率高、經(jīng)營(yíng)靈活、業(yè)務(wù)單一、規(guī)模小等特點(diǎn)，使得為中小企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了挑戰(zhàn)。因此只有將內(nèi)部控制恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用，才能將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改善，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與工作效率的提升。可以說企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗直接受企業(yè)內(nèi)部控制的影響。雖然企業(yè)在作業(yè)單位上有所差異，然而為了將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，各個(gè)單位之間必須加強(qiáng)團(tuán)結(jié)與配合。而內(nèi)部控制則正式則此思想上形成的，它是依據(jù)審計(jì)、業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)等部門的相關(guān)報(bào)告、信息和制度，以實(shí)現(xiàn)控制與整合雙重目的的程序。除此之外，內(nèi)部控制還能對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序性和有效性，進(jìn)而將預(yù)期的成效達(dá)成。由此可見，在企業(yè)管理活動(dòng)中內(nèi)部控制能將制約作用發(fā)揮，同時(shí)通過嚴(yán)密的考核與監(jiān)察將工作實(shí)際反映，保證員工工作情緒穩(wěn)定的同時(shí)，也將其工作潛能及其熱情激發(fā)，促進(jìn)工作效率的整體提升。

二、內(nèi)部控制在中小企業(yè)的現(xiàn)狀和問題

1.未建立內(nèi)部控制制度。目前我國(guó)的絕大多數(shù)中小型企業(yè)都未將內(nèi)部控制制度建立，對(duì)于資本的原始累計(jì)多憑借個(gè)人冒險(xiǎn)精神與市場(chǎng)判斷能力，對(duì)于會(huì)計(jì)他們多表現(xiàn)為不重視或者是陌生，在企業(yè)發(fā)展中尤為重視市場(chǎng)，并認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)束縛企業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)老板僅僅將會(huì)計(jì)人員作為了算賬和逃避稅收的工具，進(jìn)而導(dǎo)致費(fèi)用虛高、收入不入賬的現(xiàn)象較為普遍，在此情況下就為其他人提供了渾水摸魚的機(jī)會(huì)。

2.內(nèi)部控制制度不健全。對(duì)于一些中小型企業(yè)來說，雖然建立了內(nèi)部控制制度，然而卻具有不健全性，如部分企業(yè)雖然建立了重要空白憑證使用和保管制度、常規(guī)票據(jù)分管制度等，但是卻沒有建立會(huì)計(jì)人員“內(nèi)部牽制”原則，更有甚者并沒有將正規(guī)的財(cái)會(huì)部門建立，使得企業(yè)的審核、出納及其會(huì)計(jì)事項(xiàng)由一人負(fù)責(zé)，自然也就無法發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使得內(nèi)部控制很難向相關(guān)人員和部門滲透，致使企業(yè)的發(fā)展混亂，且會(huì)計(jì)信息失真。還有就是一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)人為捏造，將“小金庫”設(shè)置，并做出惡意逃避稅收、虛報(bào)利潤(rùn)、隱瞞收入、亂攤成本的行為，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的發(fā)展極為不利。

3.未充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度。目前對(duì)于部分中小型企業(yè)的管理者來說，多將內(nèi)部控制制度視為控制內(nèi)部資金、控制內(nèi)部資產(chǎn)安全、控制企業(yè)內(nèi)部成本的工具，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制畫上了等號(hào)，最終使得企業(yè)內(nèi)部控制的參與者僅僅局限于財(cái)務(wù)工作者，而企業(yè)相關(guān)管理者的參與甚少。

4.監(jiān)督機(jī)制缺乏。目前我國(guó)已經(jīng)建立了社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督體系來促進(jìn)中小型監(jiān)督力度的加強(qiáng)，然而取得的實(shí)際監(jiān)督效果卻是差強(qiáng)人意，部分中小企業(yè)即便將內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建，然而其職能卻未得到發(fā)揮，致使一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部、財(cái)會(huì)人員或者是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用監(jiān)管漏洞大肆侵吞公款、收受賄賂，或者是以虛假發(fā)票對(duì)企業(yè)資金非法占有，進(jìn)而對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

5.內(nèi)部審計(jì)職能弱化。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)都是內(nèi)部控制重要組成部分，但是實(shí)際上將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的中小企業(yè)少之又少，這樣就弱化了內(nèi)部審計(jì)的職能，自然也就不能對(duì)各級(jí)管理部門的績(jī)效及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。

6.內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)不高。目前一些中小型企業(yè)在發(fā)展中未進(jìn)行財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)和思想教育培訓(xùn)，使得在財(cái)會(huì)隊(duì)伍整體素質(zhì)上不高，表現(xiàn)為對(duì)業(yè)務(wù)一知半解或者是思想素質(zhì)差，不能很好的處理正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因此就很難應(yīng)用內(nèi)部控制制度。還有就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行、目無法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于會(huì)計(jì)制度一竅不通，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)極為不利，進(jìn)而對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

三、中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的對(duì)策

1.建立健全內(nèi)部控制制度，確保其有效性。一是遵循科學(xué)原則設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，保證內(nèi)部控制制度的建設(shè)融入重要工作環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)流程中，將財(cái)務(wù)分離機(jī)制建立。對(duì)于企業(yè)來說，要想獲得持續(xù)性發(fā)展，就必須依賴質(zhì)量、服務(wù)、產(chǎn)品和價(jià)格，對(duì)于消費(fèi)者而言，企業(yè)的服務(wù)與產(chǎn)品和購買的主要前提條件，因此，建立規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的管理制度具有重要的意義。因此作為中小企業(yè)必須以內(nèi)部控制來對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行分工和設(shè)置，做到明確職能、合理設(shè)置、相互制約和溝通，進(jìn)而科學(xué)化、程序化的辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)產(chǎn)品開發(fā)、銷售與采購的控制，落實(shí)和執(zhí)行各項(xiàng)制度。

2.全面認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制?；诋?dāng)前企業(yè)工作者將內(nèi)部控制視為了淺顯的財(cái)務(wù)和管理控制制度，而并非將其視為對(duì)人的控制制度，因此，要想將以上現(xiàn)狀改善，就必須從人著手，并要求企業(yè)管理者及其領(lǐng)導(dǎo)明確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)而以此為契機(jī)要求會(huì)計(jì)工作者必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和持證上崗，除此之外還要掌握和應(yīng)用新的內(nèi)部控制規(guī)章制度。再者就是企業(yè)還要加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制制度和道德修養(yǎng)教育，使每位員工均明確內(nèi)部控制的內(nèi)容與重要性，并將內(nèi)部控制制度意識(shí)樹立，使其一舉一動(dòng)都受內(nèi)部控制制度的約束和牽制，從而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)中小型企業(yè)的更好成長(zhǎng)和發(fā)展。

3.建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度。要想中小型企業(yè)的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)性和常規(guī)性的檢查監(jiān)督，就必須將內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建立健全，具體主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，對(duì)企業(yè)法人加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督的制度，并將重大決策的集體審批制度建立；第二，對(duì)企業(yè)部門管理加強(qiáng)控制監(jiān)督的制度，使且有部門間能夠相互制約；第三，對(duì)關(guān)鍵崗位加強(qiáng)定期稽查的制度，對(duì)中小企業(yè)來說，具體可以從控制及自我評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)這幾個(gè)方面著手。企業(yè)在對(duì)期末專項(xiàng)審計(jì)和集中審計(jì)予以加強(qiáng)的基礎(chǔ)上，將不定期、定期或者是常規(guī)審計(jì)加強(qiáng)，將違規(guī)違法行為在萌芽狀態(tài)消滅，將企業(yè)控制成本降低的同時(shí)，也將企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提高，推動(dòng)企業(yè)的更好、更快發(fā)展。

4.加強(qiáng)企業(yè)職工素質(zhì)和管理者素質(zhì)的培養(yǎng)與提升。在對(duì)企業(yè)職工和管理者進(jìn)行素質(zhì)建設(shè)的時(shí)候，可以以中國(guó)文化傳統(tǒng)為契機(jī)，對(duì)誠(chéng)信、思想道德教育予以強(qiáng)調(diào)，做到以”德”為先，同時(shí)幫助員工將愛崗敬業(yè)的精神樹立，并以此為導(dǎo)向，將員工和管理者的觀念與思想糾正和提升，促進(jìn)職工與管理者素質(zhì)的整體提升，進(jìn)而將良好的企業(yè)文化建設(shè)，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的更好實(shí)施。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。對(duì)中小企業(yè)來說，應(yīng)由最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，且具有相對(duì)獨(dú)立性，而作為內(nèi)部審計(jì)制度來說，工作內(nèi)容主要是評(píng)價(jià)各級(jí)管理層的管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，具體涉及到了內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)、各級(jí)管理人員的績(jī)效、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的執(zhí)行等。

四、結(jié)語

目前我國(guó)的中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面普遍的存在未建立內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制制度不健全、未充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度、監(jiān)督機(jī)制缺乏、內(nèi)部審計(jì)職能弱化、內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)不高等相關(guān)問題，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的可持續(xù)性、穩(wěn)定發(fā)展造成了制約和影響。因此為了從根本上解決以上問題，就必須將針對(duì)性、有效性的解決對(duì)策提出，從建立健全內(nèi)部控制制度、全面認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制、建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度、加強(qiáng)企業(yè)職工素質(zhì)和管理者素質(zhì)的培養(yǎng)與提升、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制這幾個(gè)方面著手，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升，從而將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：孫廣榮（1970-），女，山東單縣人，單位：黑龍江省政法管理干部學(xué)院，研究方向：對(duì)未建立完善的內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究。