陸寧楊

摘要：自從“內(nèi)部控制基本規(guī)范”及相關(guān)應(yīng)用指南頒布之日起，怎樣貫徹落實有關(guān)控制措施，提升企業(yè)風(fēng)險管理水準(zhǔn)和內(nèi)部控制效率，日益成為理論界和實務(wù)界研究和重點解決的問題之一。所以，本文就如何通過企業(yè)內(nèi)部控制措施來提升企業(yè)內(nèi)部控制管理進(jìn)行了深入研究，以期能為企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升指明方向。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；效率提升；措施一、將內(nèi)部控制與企業(yè)文化相結(jié)合

企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它具有穩(wěn)定的傳承性、廣泛的滲透性，與企業(yè)內(nèi)部控制效率有著直接的決定性影響。企業(yè)要做好內(nèi)部控制，必須使內(nèi)部控制制度的硬性約束和企業(yè)文化的軟性自律密切結(jié)合，確保兩者的融合適應(yīng)，成為有機統(tǒng)一的整體，這樣方可對提升內(nèi)部控制效率起到積極的推助影響。而在具體實施中，一旦出現(xiàn)軟約束與應(yīng)控制的配合不足，將會給控制效率形成負(fù)面的阻滯影響。

二、將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合

內(nèi)部控制的基本使命和著力點就在于企業(yè)風(fēng)險的防控，而風(fēng)險又是在企業(yè)業(yè)務(wù)開展中產(chǎn)生的。所以，只有保持兩者的無縫對接，才能通過制度控制來降低風(fēng)險。換言之，即將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程鏈條分別做縱橫向的分解，并使之形成有效的控制節(jié)點，并通過對各控制節(jié)點的風(fēng)險特征、表現(xiàn)方法及控制手段等的細(xì)致分析，在企業(yè)控制制度中設(shè)定相應(yīng)的控制要求和內(nèi)容，使企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的每個節(jié)點和每種風(fēng)險控制手段都有與之對應(yīng)的控制制度約束。

三、將分權(quán)和權(quán)力配置集權(quán)相結(jié)合

在當(dāng)前的理論界，關(guān)于分權(quán)和集權(quán)在市場上哪個的控制效率更好的問題業(yè)界尚無統(tǒng)一定論。無論是熱衷于分權(quán)者還是熱衷于集權(quán)者，他們都能找到充足的理由和相關(guān)的理論作為自己立場的支撐。而事實是，在企業(yè)管理實踐中，如果集權(quán)過度從表象看企業(yè)的效率和員工的服從率都很顯著，但卻容易在基層員工或部門產(chǎn)生或明或暗的反抗力，對上級主管部門的依賴性會很大；同理，分權(quán)過度表面看也能對基層員工和部門產(chǎn)生激勵影響，但實際上也會產(chǎn)生摩擦力提高甚至失控的情況。所以，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度的過程中，必須要本著“三有”原則逐層分解，即配置有理，分權(quán)有據(jù)、集權(quán)有度，合理得將企業(yè)財權(quán)、事權(quán)和人權(quán)進(jìn)行分解。分解之前應(yīng)從整體出發(fā)，對企業(yè)風(fēng)險影響程度、信息化條件、距離遠(yuǎn)近、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、領(lǐng)導(dǎo)能力和企業(yè)規(guī)模等影響因素進(jìn)行綜合分析，并按照先集權(quán)后分權(quán)的路徑進(jìn)行分權(quán)，讓企業(yè)基層遠(yuǎn)不和各部門均能真實的感受到自我權(quán)利的所在，使其在心理、能力上逐步過度和適應(yīng)。

四、將制度設(shè)計和制度執(zhí)行相結(jié)合

在管理實務(wù)中，普遍存在重制度制定，輕制度考核執(zhí)行的問題，使控制制度在企業(yè)內(nèi)部管理中的作用被削減。對對企業(yè)管理者而言，制度設(shè)計和執(zhí)行密切相關(guān)，不能忽視。應(yīng)從如下幾方面入手：一是提高設(shè)計控制制度的針對性、瞄準(zhǔn)率和可行性。二是加大執(zhí)行檢查與審計力度，當(dāng)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不力或制度缺失時，及時查疑解惑。三是在內(nèi)控流程中，管理者應(yīng)以監(jiān)督部門、審計部門自上而下的定期專業(yè)檢查為基礎(chǔ)，來讓員工丟掉不良習(xí)慣，幫助他們建立新的行為習(xí)慣和操作規(guī)范。

五、將控制鏈條中的點面線相結(jié)合

企業(yè)的內(nèi)部控制可以說是一個復(fù)雜的系統(tǒng)功能。根據(jù)中國財政部辦法的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)指引，隸屬該控制范圍的縱向劃分自上而下有董事長（廠長）和基層員工，橫向劃分包括供產(chǎn)銷到認(rèn)識及財務(wù)等各個方面?；诖?，一旦企業(yè)的內(nèi)部控制工作不能準(zhǔn)確地抓好重點，制度設(shè)計系統(tǒng)性不足，就很容易使控制效果大打折扣，甚至引發(fā)資源配置混亂問題，具體表現(xiàn)為：什么都想控制，而實際上什么都沒控制住也沒控制好。針對當(dāng)前這一現(xiàn)狀，行之有效的措施莫過于將內(nèi)部控制鏈條中的點面線進(jìn)行結(jié)合。具體操作為：首先仔細(xì)梳理并認(rèn)真分析企業(yè)的風(fēng)險源頭，從中發(fā)現(xiàn)對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起著關(guān)鍵破壞作用的風(fēng)險類型和與之對應(yīng)的節(jié)點。然后立足于此，向四周查找引發(fā)該風(fēng)險的直接因素、間接因素、內(nèi)部因素和外部因素，并以這些因素為基點擬定制度，起到遏制其出現(xiàn)、演變和擴散的目的，使之成為呈階梯狀的控制面。最后，參照企業(yè)的作業(yè)流程，以縱向?qū)徟鷻?quán)和橫向復(fù)核權(quán)為基準(zhǔn)分別建立節(jié)點互為交叉的控制線，最終確保各項業(yè)務(wù)及實施一方面受上級行政監(jiān)督外，還受到同級業(yè)務(wù)部門的牽制。

六、將風(fēng)險控制與價值創(chuàng)造相結(jié)合

在企業(yè)內(nèi)部控制中，有價值創(chuàng)造和風(fēng)險監(jiān)控兩項基本功能，而兩者并非完全協(xié)調(diào)統(tǒng)一。具體表現(xiàn)在：一是企業(yè)在風(fēng)險控制時需要購置昂貴的設(shè)備，不但意味著企業(yè)管理成本增加，同時意味著價值創(chuàng)造將下降；二是如企業(yè)對風(fēng)險防控過度重視，而經(jīng)營策略不與時俱進(jìn)的話，將導(dǎo)致企業(yè)價值增長受損，使企業(yè)與發(fā)展機會失之交臂。為避免上述狀況的發(fā)生，企業(yè)管理者必須準(zhǔn)確地找到價值創(chuàng)造和風(fēng)險控制的結(jié)合點，使兩者和諧統(tǒng)一發(fā)展，減少內(nèi)控的盲目性。

七、將人工控制和設(shè)備監(jiān)控相結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部控制中有人工控制和設(shè)備監(jiān)控兩種方式。在計算機、電子設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)應(yīng)用之前，如會計、出納和保管之間的對賬等所有內(nèi)控均采用人工監(jiān)控方式。雖然當(dāng)前電子化的監(jiān)控設(shè)備在內(nèi)控領(lǐng)域已廣泛應(yīng)用，但在生產(chǎn)經(jīng)營管理領(lǐng)域，人工控制的優(yōu)勢和價值仍不可小視。企業(yè)內(nèi)控中必須將二者有機結(jié)合，具體到實踐中，設(shè)備監(jiān)控多用于人工難監(jiān)控領(lǐng)域、人工監(jiān)控成本高的環(huán)節(jié)；而人工監(jiān)控多用于對安裝設(shè)備可能會侵犯員工隱私、非經(jīng)常性檢查、設(shè)備監(jiān)控成本較大的領(lǐng)域。如會計賬目之間的稽核控制、年末也即考核控制、不定期的巡查等。

八、將企業(yè)內(nèi)部控制效率和獎懲相結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)點必須清晰。若要實現(xiàn)員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度的目的，企業(yè)除了對相關(guān)崗位也即和各控制節(jié)點有準(zhǔn)確的認(rèn)定外，還應(yīng)將績效評價和獎懲措施相結(jié)合，讓員工看到努力就會有回報，偷懶出錯就會有懲罰。而目前我國的不少企業(yè)中，在這方面下的工夫并不深。這就要求管理者在管理實務(wù)中，必須對控制效率有準(zhǔn)確的計量；績效考核根據(jù)不同崗位來區(qū)別計量；獎懲量度要掌控好，必須依據(jù)行事，否則將會形成反作用力。

九、結(jié)語

總之，企業(yè)內(nèi)部控制效率與企業(yè)文化有著密不可分的聯(lián)系，加強企業(yè)文化建設(shè)是重中之重。此外，企業(yè)還應(yīng)做好內(nèi)部控制的經(jīng)驗總結(jié)，使理論不斷升華，將與之相關(guān)的各方面充分結(jié)合起來，真正提升企業(yè)內(nèi)部控制效率，讓企業(yè)管理真正實現(xiàn)民主化，并為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供新的路徑和方向。當(dāng)然，就當(dāng)前而言，關(guān)于有效提升企業(yè)內(nèi)部控制效率的路徑還有待實務(wù)界和理論界做更深層次的研究和探討。（作者單位：石家莊高新區(qū)財政局）

參考文獻(xiàn)：

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