潘希澤 李悅

【摘 要】營改增是“十二五”期間國家做出的稅制改革重大決策，政策的落實(shí)對(duì)國內(nèi)企業(yè)發(fā)展影響十分深遠(yuǎn)。文章介紹了營改增涉及的基本概念，以實(shí)例論證了政策落實(shí)后稅收形式的變化，重點(diǎn)就營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的變化所產(chǎn)生的影響做了剖析。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)財(cái)務(wù)；變化；作用

從穩(wěn)增長(zhǎng)、提內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)和惠民生的政策基礎(chǔ)上，國家以增值稅替代營業(yè)稅的重大稅收形式改革，從最初的試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)到現(xiàn)今的全國各行業(yè)推行，政策落實(shí)力度越來越大，在企業(yè)財(cái)務(wù)變化中所起的作用也越來越關(guān)鍵。

一、營改增政策的落實(shí)情況

營改增實(shí)行以來，從試點(diǎn)到全面推行的過渡離不開政府各行各業(yè)的努力，在管控企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)負(fù)擔(dān)減小等方面收效顯著，進(jìn)而促使企業(yè)尋求更加高效的管理方式以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。隨著政策落實(shí)力度的加大，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅收管理部門的稅務(wù)人員均須積極參與到合同簽訂、審批以及執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)中來， 而對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的管理也要提前至合同的簽訂環(huán)節(jié)中。

首先是合同模板的修正。一是要對(duì)具體價(jià)格及相應(yīng)稅金加以明確標(biāo)示，增值稅歸于價(jià)外稅的范疇，含稅價(jià)與非含稅價(jià)所對(duì)應(yīng)的收入（或者費(fèi)用）是有差異的，二者對(duì)于企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的作用也各有不同。所以，合同中必須把價(jià)格、稅金分開標(biāo)示。二是增添發(fā)票條款，增值稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票類型有專用型和普通型，具體采用哪一種在合同內(nèi)必須以明文條款加以確定。三是有關(guān)于發(fā)票內(nèi)容違約事項(xiàng)處理?xiàng)l款。

其次是針對(duì)于合同條款的內(nèi)控措施。一是要注意審查合同相對(duì)人所具有的真實(shí)納稅資格，即是一般納稅義務(wù)主體還是小規(guī)模的納稅義務(wù)主體。二是要把涉及增值稅各項(xiàng)發(fā)票開具、抵扣以及報(bào)銷的每個(gè)流程都納進(jìn)合同管理范疇內(nèi)。三是合同擬定時(shí)要保留對(duì)條款內(nèi)容變更最終解釋的權(quán)利，設(shè)置聲明最終解釋合同內(nèi)容權(quán)利的條款，以應(yīng)對(duì)稅制改革所伴生的其他不可預(yù)料情況。

二、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)變化的作用及影響

1.促進(jìn)企業(yè)改變經(jīng)營結(jié)構(gòu)

多年來國內(nèi)服務(wù)業(yè)發(fā)展一直受到稅收體制的制約，行業(yè)轉(zhuǎn)型進(jìn)程緩慢不徹底，服務(wù)業(yè)一直遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家，國家從助推經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的全局出發(fā)逐步實(shí)行結(jié)構(gòu)性的減稅政策，而營改增正是稅制改革各項(xiàng)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，這對(duì)國內(nèi)的服務(wù)行業(yè)而言十分利好。

2.影響企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)

營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)最直接的影響應(yīng)該是財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的變化。一則減免了重復(fù)性收稅，企業(yè)開支大幅度降低，市場(chǎng)格局得到細(xì)化改良，第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展獲得促進(jìn)助力；二則企業(yè)運(yùn)作經(jīng)營成本降低，資金周轉(zhuǎn)空間增大，市場(chǎng)中資金流動(dòng)更加活躍，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力隨之增強(qiáng)。

例證分析：A公司為某單位提供項(xiàng)目服務(wù)所獲得的合同總價(jià)款為100萬元，A公司將合同分包后律師費(fèi)用為30萬元，會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用為20萬元，稅務(wù)顧問經(jīng)費(fèi)為15萬元，業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)用為35萬元，營改增以前按照營業(yè)稅的繳稅稅率是5%，部分服務(wù)業(yè)的增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)為6%。

按照稅制改革之前的營業(yè)稅，A公司營業(yè)稅繳納金額為5（100×5%）萬元，律師、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等事務(wù)所分別按照1.5（30×5%）萬、1（20×5%）萬元和0.75（15×5%）萬元金額繳納各自的營業(yè)稅，總價(jià)款100萬元的項(xiàng)目合同一共發(fā)生了165（10+30+20+15）萬元的稅基，其中65萬元被重復(fù)征收營業(yè)稅，而對(duì)于A公司，實(shí)際盈利35萬元卻承擔(dān)了100萬元的稅負(fù)。

實(shí)行營改增后A公司銷項(xiàng)稅額為100×6%/（1+6%）=5.66萬元，而進(jìn)項(xiàng)稅額為65×6%/（1+6%）=3.68萬元，增值稅實(shí)際應(yīng)繳納稅額5.66-3.68=1.98萬元，比營業(yè)稅征稅形式下降低了3.02萬元。

3.影響企業(yè)利潤(rùn)

從企業(yè)銷售收入角度，營業(yè)稅征收體制下是以含稅價(jià)形式對(duì)企業(yè)收入加以確認(rèn)，轉(zhuǎn)變成增值稅后企業(yè)在開展收入確認(rèn)時(shí)并不把增值稅價(jià)計(jì)含在內(nèi)，產(chǎn)品銷售價(jià)格保持穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)收入和利潤(rùn)都會(huì)有所變化。另外，從企業(yè)總體的利潤(rùn)總額角度分析，以營業(yè)稅繳納方式核算時(shí)利潤(rùn)總額相比于增值稅核算會(huì)降低，但是增值稅核算時(shí)部分成本會(huì)相應(yīng)減除[4]。

4.影響企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管

把商品流通及勞務(wù)服務(wù)在市場(chǎng)中經(jīng)過的每個(gè)環(huán)所產(chǎn)生的增值部分作為稅收的基準(zhǔn)，降低以及消除稅收的重復(fù)性是增值稅核心所在，稅務(wù)機(jī)關(guān)和管理部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管也必將更加科學(xué)化和嚴(yán)格化。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)征收增值稅時(shí)以票控稅是最基本的工作原則，對(duì)納稅主體實(shí)行嚴(yán)格的發(fā)票憑證管控是當(dāng)下稅收征管最基本最直接的方法，借助與現(xiàn)代化信息技術(shù)和防偽驗(yàn)證技術(shù)建立完善的增值稅管控系統(tǒng)平臺(tái)，從發(fā)票、稅控、稽核以及審核等方面實(shí)行系統(tǒng)化的流程管理，為防止納稅犯罪以及激發(fā)市場(chǎng)活力提供了強(qiáng)有力保障。

三、結(jié)語

綜上，營改增政策的實(shí)施總體而言對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響是積極的，對(duì)于減免企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)和轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展模式具有一定的利好作用，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和財(cái)務(wù)管理監(jiān)督模式的改良也是利大于弊，是國家促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)和助力經(jīng)濟(jì)騰飛卓有成效的舉措。

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