趙伯廷+廖丹丹

摘要：隨著我國產業(yè)結構的不斷調整和完善，社會對企業(yè)創(chuàng)新技術的要求越來越高。加之國家推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)部分所得稅試點政策的實施，科技創(chuàng)新越來越受企業(yè)的重視，并成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的堅實后盾，為此，企業(yè)有必要完善研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)的科技創(chuàng)新升級。本文闡述我國建筑施工企業(yè)科研創(chuàng)新的現狀，對世界建筑業(yè)巨頭法國萬喜集團（Vinci Group）核心競爭力做了簡要分析，并結合完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策相關會議和文件，指出建筑施工企業(yè)創(chuàng)新升級面臨的困難，最后闡明了完善稅收優(yōu)惠政策為建筑施工企業(yè)創(chuàng)新轉型帶來的機遇和動力，為建筑施工企業(yè)的升級轉型提供理論支持。

關鍵詞：研發(fā)費用 稅收優(yōu)惠政策 科技 創(chuàng)新升級

“十三五”規(guī)劃的要點之一就是實施創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略，而完善研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，正是推動企業(yè)加大研發(fā)力度，推進結構調整來落實創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，以定向結構性減稅拉動有效投資，通過“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”來促進產業(yè)轉型升級。

完善稅收優(yōu)惠政策是為了服務2016年科技創(chuàng)新工作，聚焦提升自主創(chuàng)新能力，聚焦支撐實體經濟發(fā)展，聚焦促進產業(yè)優(yōu)化升級，聚焦創(chuàng)新成果更多惠及民生，著力加快關鍵核心技術突破和成果轉化應用，著力抓好改革任務落實，著力推動科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，提高創(chuàng)新供給的質量和效率，支撐供給側結構性改革，不斷催生新的經濟增長點，持續(xù)改造提升傳統(tǒng)產業(yè)。建筑施工企業(yè)作為我國傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)，必定囊括在此次產業(yè)轉型的大潮之中，這不得不引起我們對產業(yè)創(chuàng)新現狀的思考。

一、我國建筑施工企業(yè)科研創(chuàng)新現狀

（一）科研創(chuàng)新意識不到位導致資金投入不足

我國建筑業(yè)作為國民經濟傳統(tǒng)支柱型行業(yè)，盡管經歷了從計劃經濟時代到市場經濟運作及粗放式管理再到信息化管控的轉型，但仍屬于勞動密集型行業(yè)，對創(chuàng)新的依賴程度和重視程度不高。再加上建筑企業(yè)的科研成果并非立竿見影地帶來經濟效益，很少有建筑企業(yè)會把發(fā)展戰(zhàn)略定位為打造高科技建筑企業(yè)，為此我國建筑施工企業(yè)對科研創(chuàng)新的作用認識，往往局限于住房和城鄉(xiāng)建設部頒布的施工總承包企業(yè)資質標準條件中對企業(yè)的相關要求，即企業(yè)必須擁有國家級工法、專利及獲得國家級科技進步獎項或主編過工程建設國家或行業(yè)標準等科技成果。正是對科研創(chuàng)新的戰(zhàn)略認識不到位，建筑施工企業(yè)往往對科研創(chuàng)新活動的投入產出過于“錙銖必較”，形成故步自封的局面。

在我國，大中型建筑施工企業(yè)科研經費投入占企業(yè)施工產值的比例往往不足l%。A建筑企業(yè)集團（以下簡稱A集團公司）2015年度實現營業(yè)收入700多億元，名列中國企業(yè)500強第200位左右，科研經費投入1.74億元，僅占營業(yè)收入的0.25%。另90%以上的小型建筑施工企業(yè)除了零星購置常用設備，幾乎沒有科研經費投入，而世界500強企業(yè)科研經費投入一般高達5%-10%。

（二）科技人員結構不合理導致科研創(chuàng)新的趨同性

我國建筑施工企業(yè)以勞動密集型為主，所以人員比例結構常年處于嚴重失衡的狀態(tài)，高級工程技術人員特別是高素質科研人員嚴重缺乏。

項目管理人員受限于自身專業(yè)及對工程進度、質量、效益的追求，對科研創(chuàng)新活動認識不足，往往對科技活動的管理重視程度不高；而一線工人認為科研活動是工程師、技術人員的事，自己只要服從安排，做好現場施工即可，傳統(tǒng)的固有思維模式忽略了在施工過程中對科技活動的總結，很大程度削弱了科研創(chuàng)新的積極性。并且我國建筑施工整個行業(yè)的創(chuàng)新存在趨同性，即科研形式以模仿創(chuàng)新為主，往往是在新材料、新工藝、新專利推廣運用過程中對原有的科研成果進行消化吸收，然后再進行再創(chuàng)新，這不僅和國家要求的創(chuàng)新前瞻性相背離，也導致了整個建筑施工企業(yè)缺乏核心競爭力。

（三）缺乏完善的科研管理制度導致創(chuàng)新流于形式

形成科學、規(guī)范、激勵與約束并重的科研經費管理制度，是有效調動科研人員積極性、促進高質量創(chuàng)新成果產出、提高科研投入績效的關鍵。但就目前我國建筑企業(yè)的現狀而言，科研部門并非企業(yè)盈利核心部門，所以制度總體建設不完善，責任落實不到位。本需其他部門、項目一線人員共同參與的科研創(chuàng)新立項，現僅僅壓在了少量的高技術人員身上，在缺乏部門和一線人員對科研創(chuàng)新的推進情況下，創(chuàng)新往往是被動性和應付性的；材料設備部門對科研活動所需要的材料、設備也缺乏規(guī)劃；財務部門因基礎資料不健全，無法準確劃分科研經費具體使用的材料、設備和相應折舊，科研費用核算相對籠統(tǒng)粗糙，影響對科研經費預算及投入產出效益的考量。同時在缺乏激勵機制的情況下，各部門員工更容易形成懈怠心理，讓科研活動流于形式。

二、法國建筑巨頭核心競爭力分析

我國建筑企業(yè)著眼點一直都是建筑工程本身，能攻克高大難新項目的企業(yè)往往就成為行業(yè)中的佼佼者，較少考慮行業(yè)外部性輻射的其他經濟價值。而法國萬喜集團作為世界領先的建筑工程運營企業(yè)之一，下設建筑施工、特許經營、能源、路橋建設四大業(yè)務板塊，2013年總產值規(guī)模達631億歐元。其成功關鍵總是毫無新意地被大家總結為“建筑工程+特許經營”的運行模式，即通過承接建筑項目，然后借助BT、BOT、PPP等特許經營模式，輻射利潤更高的項目策劃、項目管理、公私伙伴項目等。

由表1可知，萬喜的四大業(yè)務板塊中，建筑業(yè)務所產生的收入最大，建筑施工加上路橋建設占營業(yè)收入的比重超過63%；特許經營業(yè)務板塊占營業(yè)收入的比重不足14%，但對公司的利潤貢獻最大，占營業(yè)利潤總額的比重超過了60%。能源業(yè)務所占比重不是特別高，但對于進一步增強建筑和特許經營的市場競爭力具有重要作用。

盡管在經營模式上，很多集團化大型建筑企業(yè)借鑒了國際標桿企業(yè)的經驗進行轉型，但始終處于市場飽和下的殘酷競爭，經濟效益卻始終止步不前。

從表2可知A集團公司經過多年的探索規(guī)劃，也形成了涵蓋建筑、建材、機械制造及房地產開發(fā)等多元化的發(fā)展格局，轉型升級和整合上下游產業(yè)鏈取得不錯的成效，也在努力提質增效，建筑施工模塊盡管營業(yè)利潤率不高，但仍是A集團公司經營占比的重點。與萬喜集團高達9.46%的營業(yè)利潤率相比，2015年A集團公司的營業(yè)利潤率為1.23%，差距比較顯著。這其中的關鍵問題，就是忽略了技術創(chuàng)新才是核心競爭力的關鍵所在。

從圖1可以看到萬喜集團的建筑業(yè)在實現自身建筑項目規(guī)模經濟的同時，帶動高附加值的設計、規(guī)劃、資本運營等業(yè)務飛速發(fā)展。特別是建筑業(yè)務與特許經營業(yè)務形成打包服務方案，實現原有業(yè)務與新業(yè)務的無縫對接，其關鍵是持續(xù)性創(chuàng)新帶來的重大的商業(yè)價值。萬喜集團正是通過大力推進高科技“可繼續(xù)建筑”理念，從建筑物的生命周期中，平衡四大業(yè)務板塊的共同發(fā)展，實現了企業(yè)營運利潤的高速增長，使其成為首屈一指的國際承包工程巨頭。

萬喜集團擁有自己的技術研發(fā)中心，同時會對每一個主營業(yè)務建立一套專業(yè)的知識體系，并成立了一個新的研究網站?；诠痉稚⒒洜I的模式，萬喜集團鼓勵企業(yè)參與地方的持續(xù)性創(chuàng)新，公司設立創(chuàng)新獎，每兩年評選一次，且通過公司內部網絡提交并展覽創(chuàng)新成果，并設定專門的觀察系統(tǒng)用以評估，以此在公司內部培育創(chuàng)新氛圍。正是這些高科技帶來的核心競爭力，能讓萬喜在世界各地高利潤項目中占據優(yōu)勢。

從中央對經濟形勢的研判和對國內建筑市場、國際標桿企業(yè)的剖析中可以看出，增強自主創(chuàng)新能力不僅是建筑施工企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的必由之路，也是黨的十八大做出的“實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略”的抉擇。為進一步完善并用好“減稅降費”的積極財政政策，國家主導部委相繼出臺了《關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關試點政策推廣到全國范圍實施的通知》、《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》和《關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)訂定管理辦法>的通知》等一系列文件，對優(yōu)惠政策中的相關征管問題做了詳細規(guī)定，進一步明確政策適用范圍、計稅方式、執(zhí)行口徑和管理方式，方便稅務機關和納稅人理解和操作，提高優(yōu)惠政策的落實效率和效果。其中完善后的研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策使更多建筑施工企業(yè)能夠真正享受到創(chuàng)新帶來的實惠，對于推動企業(yè)加大研發(fā)投入，進而推動企業(yè)創(chuàng)新升級將起到重要作用。對建筑施工企業(yè)而言，這都將會帶來難得的發(fā)展機遇，也是打造中國式萬喜的新契機。

三、建筑企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新升級面臨的困難

（一）科研活動資金流不足

我國建筑施工企業(yè)雖然發(fā)展悠久、規(guī)模龐大，但從2005年-2013年國內大型建筑企業(yè)與萬喜集團的資產負債率和營業(yè)利潤率對比數據來看，國內建筑企業(yè)一直處在高負債、低收益的運營狀態(tài)。

盡管完善研發(fā)費用加計扣除政策很大程度上鼓勵了建筑施工企業(yè)加大對科研的投入，但也是先投入后抵扣，這就意味著建筑施工企業(yè)要在建設資金相對緊張的環(huán)境下，先行付出研發(fā)費用，同時冒著研發(fā)失敗而無法產生經濟效益的可能，所以大部分企業(yè)寧可著眼于短期利益，靜觀其變，也不愿意冒“摸著石頭過河”的風險。為此，如何開放配套金融市場，引入發(fā)展資金，搞活國內建筑施工企業(yè)的資金流，成為此次建筑施工企業(yè)轉型升級的又一個關鍵所在。

（二）科研活動立項因缺失專業(yè)團隊缺乏前瞻性

這次研發(fā)費用優(yōu)惠范圍擴大的同時，也有相應的約束，如第7條明確規(guī)定，企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級、對某項科研成果的直接應用、對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變，都不適用稅前加計扣除政策。這就對科研活動的創(chuàng)新性提出了更高的要求。

建筑施工業(yè)的科研活動形式不同于其他行業(yè)，對實際工程的依賴性強，所有的新工藝、專利的研發(fā)必須源于在工程項目施工中的不斷總結、實驗、創(chuàng)新、再總結，最終必須要服務于項目。為此原則上要求建筑企業(yè)在規(guī)劃科研發(fā)展戰(zhàn)略和科研立項的時候，結合承攬的工程項目情況和企業(yè)的自身研發(fā)實力，找準創(chuàng)新點，合理布局，精心籌劃，避免趨同現象發(fā)生。

但就目前國內建筑施工企業(yè)的現狀，通過科技創(chuàng)新進行企業(yè)轉型升級的新思潮剛剛形成，在人員結構比例嚴重失調，缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化的科研團隊的情況下，改變不能一蹴而就。這就需要依賴國家在科研環(huán)境、平臺上的指導幫助，才可能讓建筑企業(yè)走活起來。

（三）缺乏完善的科研管理制度

此次政策調整，實現了政府簡政放權、簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理，即只要會計核算健全、實行查賬征收并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，都以備案制進行研發(fā)費用的加計扣除，且不需要單獨設置研發(fā)費用專賬，僅需按照研發(fā)科目設置輔助賬即可。但簡化不代表省略，政策文件第三大點對會計核算和管理還是提出了相應的要求，如對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。這就意味著急需建立一套聯動項目、技術中心、財務等相關部門的系統(tǒng)化科研管理制度。財稅[2015]119號文明確規(guī)定，“稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。換句話說，就是5年內每個進行了研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)都必須接受一次后續(xù)核查。稅務部門簡政放權后，將研發(fā)支出加計扣除的主動權交到了企業(yè)手上，如果企業(yè)內部控制不好，用不好這些優(yōu)惠政策或對優(yōu)惠政策理解有誤，在稅務部門后續(xù)核查中可能就面臨稅務風險：政策“紅利”可能變成滯納金、罰款等處罰。

建筑企業(yè)的科研依賴于實際項目，材料采購也混同在經營生產中，正確歸集、專門核算成了管理制度的關鍵。而在缺乏有效管理制度的建筑企業(yè)，可能導致最基礎的科研資料不能系統(tǒng)完整地收集歸檔，進一步影響研發(fā)費用和生產經營費用的分別核算。要想確實享受到國家創(chuàng)新政策的優(yōu)惠，建筑企業(yè)必須加強自身管理、苦練內功，提升核心競爭力。首先要建立健全企業(yè)研發(fā)活動的內部控制制度為稅務核查提供必要保證，其次要規(guī)范研發(fā)項目的立項管理、立項審批、過程監(jiān)督和成果驗收，最后還要規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作。所以制定科研管理制度，能否調動各部門員工積極性，能否有效實施，都給建筑施工企業(yè)管理帶來新挑戰(zhàn)，但僅靠一個企業(yè)去建立一套體制是非常困難的。

四、完善稅收優(yōu)惠政策為建筑施工企業(yè)創(chuàng)新轉型帶來的機遇和動力

（一）享受研發(fā)活動范圍的擴大帶來科研新思潮

舊政策的研發(fā)活動范圍相對苛刻，而新政策采用的是負面清單列舉的方式，除列舉之外的研發(fā)活動均屬于可加計扣除的范圍。同時還特別強調了創(chuàng)意設計活動屬于可加計扣除的研發(fā)活動，明確房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計均可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

在市場需求的推動和國家財稅政策的支持下，建筑企業(yè)將從按圖施工的施工總承包模式轉為將項目的設計和施工集成起來，設計和施工互相溝通配合的建筑總承包模式，更好地進行資源配置，優(yōu)化組織結構并形成規(guī)模經濟，提升建筑企業(yè)的內在技術創(chuàng)新動力。例如在萬科，建筑預制構件化已經在扎實推進。要推動和實現建筑總承包，設計能力是關鍵。當前，各建筑企業(yè)基本建立了技術中心，并申報省級或國家級技術中心，經過多年的技術創(chuàng)新和積累，也擁有了一大批科技成果，包括工法、專利、國標、行標和地標等，這無疑給建筑施工企業(yè)拓寬科研活動注入財政支持，帶來科技創(chuàng)新的新思潮。

（二）享受研發(fā)費用范圍增加帶來新活力

建筑施工業(yè)新工藝、專利的研發(fā)對實際工程的依賴性強，不可能將研發(fā)中心拘泥在一個辦公樓或者實驗中，研發(fā)材料也不可能完全獨立于項目而單獨存在。同時建筑企業(yè)作為一個勞動密集型而非知識創(chuàng)新型企業(yè)，往往需要依托國家、高校等科技資源、外聘專家等方式，加強與高校及科研院所的合作，通過產學研政及企業(yè)之間的溝通與合作，整合社會資源，對研發(fā)工作予以助推。

而這次政策調整，在原來允許扣除費用的范圍基礎上，又將外聘人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等，也納入了研發(fā)費用加計扣除的范圍。同時新政還明確了企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除；企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。使得建筑企業(yè)的科研活動更加能采取“走出去、引進來”的策略，打破以模仿創(chuàng)新為主的科研模式，帶來科技創(chuàng)新的新活力。

（三）研發(fā)費用追溯享受帶來資金支持

這次政策調整中，最鼓舞人心的，或許就是只要符合現在加計扣除稅收政策規(guī)定，可以向前追溯3年。這就意味著，建筑企業(yè)在以前年度實際執(zhí)行過程當中，原來符合條件但是沒有申報，今年在進行核算時，也可以向稅務機關申請。例如，按舊政策規(guī)定，企業(yè)以前年度在計繳企業(yè)所得稅時，對于研發(fā)費用加計扣除事項，只能對“在職”直接從事研發(fā)活動人員的工資及社保、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備等的折舊費或租賃費用進行加計扣除；按現行政策規(guī)定，對“外聘“研發(fā)人員的勞務費用及用于而非專用研發(fā)活動的儀器、設備等的折舊費或租賃費均可在所得稅前加計扣除，且可以往前追溯3年。政策不僅積極打開了研發(fā)活動定義范圍和費用扣除范圍給建筑企業(yè)曾經帶來的“枷鎖”，還間接注入了財政資金支持。這樣的“意外之喜”無形讓企業(yè)更加樂于對科研活動加以規(guī)劃和預算，助推科研活動的規(guī)范化發(fā)展。

（四）減少審核程序提高科研活動經濟效益

以前建筑施工企業(yè)常常是為了申請或者維護相應的資質，才進行國家級工法、專利等相應科研活動。其很大程度上秉承“經濟效益”原則，對科研開支往往采取“吝嗇”態(tài)度。其很大原因是，建筑企業(yè)研發(fā)活動往往具有專業(yè)性和不顯著性，稅務代理人員對相關行業(yè)、業(yè)務流程不熟悉。按照原來的政策規(guī)定，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，需要企業(yè)提供科技部門的鑒定書。這一來二往的審批、鑒定流程，直接導致科研活動經濟效應低下，白白浪費企業(yè)的資金機會成本，所以科研活動在建筑企業(yè)中開展緩慢也在情理之中。

調整后的程序是，對企業(yè)享受加計扣除簡化為事后備案管理，有關的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋恍枰玫蕉悇諜C關，稅務機關要查證時再提供。如果對研發(fā)項目有異議，稅務機關直接跟科技部門協商，由科技部門提供鑒定。企業(yè)在享受政策通道方面更便捷、更直接、效率更高，提高科研活動的經濟效益。

五、結語

相應政策的出臺，必定在一定程度上促進建筑施工企業(yè)的創(chuàng)新升級，打破原有僅著眼于項目本身或者流于形式的簡單模仿創(chuàng)新，將科技創(chuàng)新納入企業(yè)戰(zhàn)略，打造中國式萬喜集團也是大勢所趨。當前，建筑企業(yè)要始終堅持把技術與管理創(chuàng)新兩輪驅動作為企業(yè)領先的發(fā)展戰(zhàn)略，加大科技投入，培養(yǎng)和引進高端管理人才，創(chuàng)新研發(fā)技術含量大、應用價值高的國家級工法和新產品。特別是要健全科技創(chuàng)新體系，加大建筑業(yè)“十項新技術”和BIM技術推廣應用力度，依托“高、大、難”和“新、特、尖”的工程項目，重點研發(fā)解決復雜問題的關鍵技術。同時在工程建設實踐中要高度重視生態(tài)文明建設，通過積極務實推進建筑預制裝配化，強化“四節(jié)一環(huán)?！焙途G色施工，以資源節(jié)約型、環(huán)境友好型城鎮(zhèn)建設促進經濟循環(huán)發(fā)展和綠色發(fā)展。堅持科技創(chuàng)新，借力信息化和BIM技術支撐企業(yè)轉型升級。

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（作者單位：廣西建工集團第五建筑工程有限責任公司）