辜玉仙

摘 要：稅收具有強制性、固定性和無償性。人的一生難以避免的事情除了死亡，便是稅收，個人或企業(yè)在日常生活中均應(yīng)承擔(dān)納稅的義務(wù)。隨著我國稅收法律體系、稅務(wù)監(jiān)管體系及第三方審計體系的不斷完善，使企業(yè)面臨越來越大的涉稅風(fēng)險。涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生有著復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部原因和外部原因，我們通過對企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行分析，提出相應(yīng)的意見以加強企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 涉稅風(fēng)險管理 探析

一、引言

企業(yè)的涉稅行為涉及企業(yè)應(yīng)納稅額的計算、企業(yè)的納稅籌劃以及企業(yè)對于國家稅收政策的遵從這三個方面，如果企業(yè)在這三個方面處理不當(dāng)則會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險，嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。但是隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)效益的獲得變得愈發(fā)困難，所以根據(jù)理性經(jīng)紀(jì)人原理，企業(yè)可能通過一些會計處理手段來減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，造成了對國家稅收政策不遵從的涉稅風(fēng)險，由于我國市場經(jīng)濟正處在不斷完善中，相應(yīng)的稅務(wù)監(jiān)督體系和審計體系建設(shè)越來越完善，這類行為極其容易被發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)帶來風(fēng)險。此外，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員涉稅風(fēng)險意識缺失、專業(yè)素質(zhì)缺乏，對于國家的稅收政策以及其變化解讀和掌握不足，也可能給企業(yè)的涉稅行為帶來風(fēng)險。所以說企業(yè)如何完善會計核算水平的提升，如何增強企業(yè)的納稅籌劃水平，如何加強內(nèi)部審計以及控制財務(wù)造假風(fēng)險，如何加深對國家稅收政策的理解，掌握政策變化趨勢對企業(yè)涉稅風(fēng)險的防范和確保企業(yè)健康發(fā)展有著極其重要的作用。我們接下來通過對造成企業(yè)涉稅風(fēng)險的原因進行深入剖析，結(jié)合企業(yè)的實際情況和外部環(huán)境的變化，提出相應(yīng)的完善措施，以完善企業(yè)涉稅風(fēng)險管理，促進企業(yè)健康快速發(fā)展。

二、企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）涉稅風(fēng)險意識不強，會計人員素質(zhì)缺失

企業(yè)在納稅的過程中納稅風(fēng)險意識不強，且會計人員素質(zhì)缺失，是造成企業(yè)涉稅風(fēng)險的原因之一。一是大多數(shù)企業(yè)均沒有建立專業(yè)的稅務(wù)部門，應(yīng)納稅額的計算和稅額繳納均有財務(wù)部門人員完成，缺乏專業(yè)性；二是企業(yè)一般不會主動進行稅收繳納，等征稅機關(guān)催繳時可能被收取滯后繳納的罰款，且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于稅收政策和稅收法規(guī)的宣傳教育不足，甚至自己對稅收政策的變化都不甚了解，沒能培養(yǎng)企業(yè)員工的涉稅風(fēng)險意識；三是企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)缺失，尚且不能在會計核算過程中甄別出企業(yè)存在涉稅風(fēng)險的財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至有些會計人員缺乏基本的會計核算能力，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)核算不準(zhǔn)確，應(yīng)納稅所得額核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的發(fā)生；四是企業(yè)會計人員職業(yè)道德缺失，可能為了老板的“圣旨”隨意篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致應(yīng)納稅額計算的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險發(fā)生。

（二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的涉稅事項處理不當(dāng)

企業(yè)在日常經(jīng)營中會從事許多復(fù)雜的項目，其中就會涉及到諸多復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)，一些企業(yè)對于這些財務(wù)數(shù)據(jù)處理不當(dāng)，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。第一，企業(yè)在購買商品和勞務(wù)時，為了節(jié)約成本接收賣方的假發(fā)票或者是未能及時發(fā)現(xiàn)對方發(fā)票的真假，導(dǎo)致自身的增值稅進項稅無法抵扣，造成涉稅風(fēng)險；第二，企業(yè)在處理銷售收入時，為了能夠減少稅款的繳納，往往會擅自將銷售收入減少進賬或做推遲進賬處理，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，將會帶來涉稅風(fēng)險；第三，企業(yè)在進行公司的兼并、重組過程中，對于重組、兼并企業(yè)的經(jīng)營狀況和曾經(jīng)的納稅情況沒有詳細(xì)的了解和評估，在企業(yè)重組過后可能給企業(yè)帶來巨大的涉稅風(fēng)險。

（三）企業(yè)內(nèi)審體系缺失，缺乏內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部審計體系缺失和內(nèi)部控制制度的不健全是造成企業(yè)涉稅風(fēng)險頻發(fā)的最主要原因。首先，一些企業(yè)缺乏對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利過于集中，時常出現(xiàn)財務(wù)造假的現(xiàn)象，即將個人的開支等列入企業(yè)開支，使企業(yè)應(yīng)納稅額減少，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)將面臨巨大的稅收風(fēng)險；其次，一些企業(yè)缺乏對于財務(wù)部門的監(jiān)督審核制度，企業(yè)沒有建立獨立于財務(wù)部門的審計部門，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行不定期的審核和監(jiān)督，未能及時發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題，給涉稅風(fēng)險的發(fā)生留下隱患；最后，企業(yè)沒有建立完善的納稅評估體系，沒有對企業(yè)的應(yīng)納稅額和相關(guān)事項進行監(jiān)督和評估，使得納稅過程不符合相關(guān)要求，導(dǎo)致潛在的涉稅風(fēng)險。

（四）對于國家稅收政策掌握不夠，導(dǎo)致納稅籌劃水平不足

一些企業(yè)對于國家財稅政策的把握不夠嚴(yán)謹(jǐn)，認(rèn)識不夠透徹，以及對稅收優(yōu)惠的運用不夠合理等，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃水平低下，涉稅風(fēng)險頻發(fā)。第一，一些企業(yè)對于國家頒布的稅收政策法規(guī)認(rèn)識不清，對于國家稅收政策的變動未能及時更新認(rèn)識，在納稅的過程中時常觸碰法律的紅線，引起征稅機關(guān)的關(guān)注和審計，造成潛在的稅收風(fēng)險；第二，對于國家的稅收優(yōu)惠政策，一些企業(yè)盲目地去改變生產(chǎn)經(jīng)營方式以獲得這些稅收優(yōu)惠，或者是通過造假去獲取這些稅收優(yōu)惠，一旦被相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，將帶來巨大的涉稅風(fēng)險。第三、國家稅收政策改變造成企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)營出現(xiàn)重大稅務(wù)風(fēng)險。如5月1日將執(zhí)行的“營改增”四大行業(yè)中的建筑行業(yè)。建筑行業(yè)一直存在掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重，管理不規(guī)范，營改增后單位的納稅風(fēng)險加大。

三、完善企業(yè)涉稅風(fēng)險管理

（一）強化涉稅風(fēng)險意識，提升會計人員綜合素質(zhì)

企業(yè)可以通過以下方式強化涉稅風(fēng)險意識并全面提升會計人員的綜合素質(zhì)。首先，建立專門的稅務(wù)部門，企業(yè)將財務(wù)部門已經(jīng)核算完成的財務(wù)數(shù)據(jù)交由稅務(wù)部門，然后由稅務(wù)部門進行系統(tǒng)的應(yīng)納稅額計算、稅收籌劃以及納稅風(fēng)險評估；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過建立培訓(xùn)班，對國家最新頒布的稅收政策法規(guī)和主動納稅意識對稅務(wù)部門以及財務(wù)部門的員工進行宣傳和教育，全面提升員工涉稅風(fēng)險意識；再次，通過在社會上引進專業(yè)的會計人才和在會計師事務(wù)所引進專業(yè)的人才，并對已有的會計員工進行專業(yè)能力的培訓(xùn)，以提升財務(wù)數(shù)據(jù)處理的效率和準(zhǔn)確性，并加強對于財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督，防范涉稅風(fēng)險；最后，通過宣傳教育和頒布相應(yīng)的懲罰條例，全面培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德，避免徇私舞弊行為的出現(xiàn)，對于出現(xiàn)的財務(wù)造假行為給予相應(yīng)的嚴(yán)厲懲罰。

（二）優(yōu)化涉稅事項處理方式，加強與征稅機關(guān)溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常經(jīng)營過程中，優(yōu)化對于涉稅事項的處理方式，嚴(yán)謹(jǐn)、合理的處理涉稅數(shù)據(jù)，并對模棱兩可的事項加強與征稅機關(guān)的溝通。第一，企業(yè)在發(fā)票的索取過程中，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別哪些是假發(fā)票，并且不能為了一時方便接收假發(fā)票，此外，還應(yīng)當(dāng)及時對銷售的貨物向合作方索取進項稅抵扣發(fā)票，避免操作的不當(dāng)給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險；第二，在對應(yīng)納稅所得額所涉及的科目處理時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照稅法的要求，不得為了自身利益擅自改動財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)收入產(chǎn)生的時間，給企業(yè)帶來潛在的涉稅風(fēng)險；第三，企業(yè)在進行資產(chǎn)重組、兼并以及與其他企業(yè)合作的過程中，應(yīng)當(dāng)對合作方的經(jīng)營狀況和納稅能力、納稅等級進行準(zhǔn)確的評估，選取信用等級良好的企業(yè)進行合作，避免由于對象納稅信用低下帶來的風(fēng)險；第四，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，就不清楚的事項及時交流、更正，避免由于對政策不熟悉造成的涉稅風(fēng)險。

（三）強化企業(yè)內(nèi)審體系和內(nèi)部控制制度的建設(shè)

首先，建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計體系，其權(quán)利應(yīng)當(dāng)獨立于企業(yè)的任何部門，由內(nèi)部審計部門不定期對企業(yè)各個領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責(zé)任審計，以確保領(lǐng)導(dǎo)沒有擅自篡改企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，并且不定期對財務(wù)部門進行核查、審計，以確保財務(wù)部門會計核算的準(zhǔn)確性和真實性；其次，對企業(yè)日常經(jīng)營過程中的涉稅項目建立監(jiān)督控制體系，防止涉稅項目的處理不當(dāng)帶來巨大的涉稅風(fēng)險，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時進行更正、控制，確保涉稅項目處理的規(guī)范性，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險；最后，在稅務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立專門的納稅評估人員，對于企業(yè)每一次的納稅進行風(fēng)險評估，以確定風(fēng)險的大小并采取相應(yīng)的措施以規(guī)避潛在的風(fēng)險，全面防范涉稅風(fēng)險發(fā)生。

（二）加強對國家稅收政策的學(xué)習(xí)，全面提升企業(yè)納稅籌劃水平

加強對國家稅收政策的了解和學(xué)習(xí)，可以確保納稅的準(zhǔn)確性和提升企業(yè)納稅籌劃的水平。第一，企業(yè)的稅務(wù)部門和財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期加強對相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，認(rèn)識到稅收政策中可能給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險的關(guān)鍵點，并且應(yīng)當(dāng)及時關(guān)注稅收政策更新變化，并及時進行學(xué)習(xí)，避免對政策缺乏了解而觸碰稅法的紅線，帶來不必要的涉稅風(fēng)險；第二，對于國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，評估出企業(yè)可以享受哪些稅收優(yōu)惠以保證企業(yè)收益的最大化，且保證涉稅風(fēng)險最小，不能為了短期利益而亂用稅收優(yōu)惠，給企業(yè)帶來潛在的稅收風(fēng)險；第三，加強企業(yè)納稅籌劃人才隊伍的建設(shè)，聘請專門的納稅籌劃人才對企業(yè)進行納稅籌劃，在幫助企業(yè)合理避稅的同時降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

四、總結(jié)

涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生直接影響財務(wù)狀況和日常生產(chǎn)經(jīng)營，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的獲得，甚至影響企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)把涉稅風(fēng)險的防范與經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的防范放在同一高度。涉稅風(fēng)險的發(fā)生會嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和穩(wěn)定發(fā)展，所以我們應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理，確保企業(yè)穩(wěn)定快速的發(fā)展，以應(yīng)對我國不斷下行的市場經(jīng)濟和不斷加劇的市場競爭。

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