邢軍

【摘 要】盈余管理在會(huì)計(jì)行業(yè)中對(duì)于有關(guān)利益關(guān)系者的利益和決策有著重要的影響。關(guān)于企業(yè)的盈余管理行為以及規(guī)模問題，行業(yè)同仁已經(jīng)做出全面的研究統(tǒng)計(jì)，但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理產(chǎn)生的影響方面還缺少相關(guān)論述。文中將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間的關(guān)系予以闡述，并分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在盈余管理方面產(chǎn)生的影響，最后提出在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下企業(yè)規(guī)范盈余管理的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】盈余管理；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；影響

現(xiàn)階段，盈余管理在各大企業(yè)已經(jīng)是廣泛存在的行為，筆者在文章中深入探究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理之間的關(guān)系與相互作用，詳細(xì)闡述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理產(chǎn)生的影響并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)企業(yè)盈余管理提出幾條粗淺的建議。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理之間的關(guān)系

目前，盈余管理已成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)管理者常運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的靈活性，采用諸多方法調(diào)節(jié)該企業(yè)的盈余情況，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益平衡、合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。盈余管理具有雙面性，盈余管理過度會(huì)對(duì)企業(yè)以及投資者和債權(quán)人帶來非常消極的影響。因而，為保證投資人和債權(quán)人等相關(guān)人員的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)的有效配資，相關(guān)部門制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行規(guī)范，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和價(jià)值性，對(duì)企業(yè)盈余管理的尺度和范圍加以限制。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理產(chǎn)生的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出能夠促進(jìn)盈余管理的發(fā)展，為其提供新的機(jī)遇，首先雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更為嚴(yán)謹(jǐn)，但是我國的市場(chǎng)管理并不夠科學(xué)與規(guī)范，因此如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為活躍，那么企業(yè)就會(huì)有更多的選擇機(jī)會(huì)，可以自主選擇資產(chǎn)的價(jià)格，但是這種情況要注意，如果企業(yè)的內(nèi)部管理并不完善，那么公允價(jià)值可能會(huì)成為盈余管理的工具；其次，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改變了債務(wù)重組中的部分內(nèi)容，債務(wù)重組中出現(xiàn)的損益都被加入到了資本公積當(dāng)中，那么此時(shí)企業(yè)就可以通過債務(wù)重組的形式對(duì)企業(yè)的盈余狀況進(jìn)行管理，如果企業(yè)有較大的負(fù)債或是在財(cái)物方面存在較大的問題，那么在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這些公司的壓力就能夠在一定程度上得到緩解；再次，對(duì)于合并的企業(yè)來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，合并的公司可以將經(jīng)營利潤進(jìn)行合并，從而是整個(gè)企業(yè)的利潤與業(yè)績得到提升；最后在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中更多的借款費(fèi)用可以實(shí)現(xiàn)資本化，投資性地產(chǎn)、存貸款等都可納入到借款費(fèi)用當(dāng)中，企業(yè)可以對(duì)其進(jìn)行資本化處理，而不必花費(fèi)過多的時(shí)間對(duì)其進(jìn)行重構(gòu)或是生產(chǎn)。

第二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出會(huì)對(duì)盈余管理產(chǎn)生一定的制約。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的確定做出了新的規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)無形資產(chǎn)的研發(fā)過程進(jìn)行兩個(gè)階段的劃分，即前期研究階段和后期開發(fā)階段。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)里，無形資產(chǎn)研發(fā)中明確劃分無形資產(chǎn)研發(fā)中前后兩階段還有很大難度，因此這個(gè)界限變成了一個(gè)可人為調(diào)控的因素，企業(yè)有相當(dāng)大的操作空間控制兩者之間的界限，通過對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)入無形資產(chǎn)成本范圍的調(diào)控，可達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，進(jìn)行盈余管理的目的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)無形資產(chǎn)的推銷年限和方式方法上也增添了靈活性，使企業(yè)在進(jìn)行盈余管理上提供了更大的空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增加了借款費(fèi)用的資本化范圍。給企業(yè)管理者在借款費(fèi)用和借款數(shù)量的選擇上提供了更大的空間。

此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還在一定程度上限制了對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用，在存貨計(jì)價(jià)的方式上也做出了改動(dòng)并對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及財(cái)務(wù)報(bào)表的合并準(zhǔn)則都提出了全新的規(guī)定。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下企業(yè)規(guī)范盈余管理的途徑

1.促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與修訂

現(xiàn)階段，我國將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善的重點(diǎn)放在壓縮自由空間，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則語言的準(zhǔn)確性與內(nèi)容的全面性上。就實(shí)際的企業(yè)管理情況來看，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)為企業(yè)盈余管理工作的展開提供必要的依據(jù)與方法，盈余管理工作不夠規(guī)范的主要原因之一是可供企業(yè)會(huì)計(jì)選擇會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)方法較多、較雜，針對(duì)這一原因，我國在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)方法的內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一與規(guī)范。另外，我國還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制度程序，以往我國政策、制度的制定完全以政府的意志為主，而企業(yè)的或者其他利益主體都沒有參與其中，這種情況會(huì)在一定程度上導(dǎo)致準(zhǔn)則的內(nèi)容與實(shí)際不相符合，因此為了保證準(zhǔn)則的質(zhì)量與制定的有效性，可適當(dāng)讓企業(yè)的相關(guān)人員參與其中、提出意見。

2.促進(jìn)監(jiān)管制度的完善與健全

企業(yè)信息失真、盈余管理不規(guī)范等現(xiàn)象的發(fā)生與監(jiān)管制度的不完善有一定的關(guān)系，與發(fā)達(dá)國家相比，我國對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)管力度不足，市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制村咋打擊面狹小、量刑較輕、連續(xù)性不強(qiáng)等問題，針對(duì)這些情況，我國應(yīng)當(dāng)在檢查新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，提高監(jiān)管的力度與懲處力度，相關(guān)部門如證監(jiān)會(huì)、國資委、財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、稅務(wù)局等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聯(lián)合，從而加強(qiáng)監(jiān)管的力度，保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠順利實(shí)施，減少盈余管理不規(guī)范等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與教育

企業(yè)會(huì)計(jì)的能力與素質(zhì)對(duì)盈余管理的規(guī)范性有著極大的影響，因此需加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與教育。一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師注冊(cè)的程序予以規(guī)范，保證企業(yè)會(huì)計(jì)具有較高的專業(yè)能力與素質(zhì)；另一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)師予以職業(yè)能力以及法律知識(shí)方面的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，使其意識(shí)到規(guī)范自身行為的重要性與必要性，保證會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力與道德素質(zhì)的全面提升。

四、結(jié)語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)人員需要有更專業(yè)的能力和綜合素質(zhì)，因而為了保證會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格實(shí)施，需對(duì)會(huì)計(jì)人員加大專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的培訓(xùn)力度，以及對(duì)企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)工作者做更進(jìn)一步的職業(yè)道德培訓(xùn)，才能保證相關(guān)工作人員在工作過程中實(shí)事求是，而非利用會(huì)計(jì)政策中的選擇權(quán)來進(jìn)行盈余管理工作。

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