葉麗堅

【摘 要】紅字會計分錄在會計核算中應用已久，但由于新企業(yè)會計準則對會計核算中原來用紅字分錄的經濟業(yè)務不再用紅字處理，而改作相反會計分錄，加上原來紅字分錄在會計核算中應用就比較復雜，使得在實際工作中對紅字分錄的應用比較混亂，不同人對涉及紅字的會計業(yè)務有不同的處理方法，有的使用傳統(tǒng)的紅字分錄處理，有的按準則規(guī)定用相反會計分錄，因此很多人在工作中、論壇上、網貼中討論紅字分錄的應用這一問題，結合實際需要，本文將紅字分錄與新會計準則中使用的相反分錄進行比較分析，并提出筆者的觀點：在會計核算中使用紅字會計分錄十分必要。旨在與會計工作者共同會計核算的最佳方法，給會計核算提供一點幫助。

【關鍵詞】紅字分錄；藍字相反分錄；紅藍字分錄；必要性

由于現行會計準則對工作中涉及紅字的相關業(yè)務改為相反的會計分錄，未再提到紅字會計分錄，那么是不是在會計核算中不需要編制紅字會計分錄了呢？筆者認為，雖然準則未提及紅字分錄，但現實工作中經常出現需要編制紅字會計分錄的情況，如更正錯賬、銷售退回等都需要使用紅字會計分錄，尤其是基于信息化的系統(tǒng)中，紅字的正確運用顯得越來越重要，但因新準則規(guī)定用相反分錄代替紅字分錄，使得在實際工作中對相關業(yè)務的處理越來越復雜，越來越混亂。因此本文將紅字分錄與新會計準則中使用的相反分錄進行比較分析，并提出筆者的觀點：在會計核算中使用紅字會計分錄十分必要。旨在與會計工作者共同會計核算的最佳方法，給會計核算提供一點幫助。

一、會計核算中涉及紅字的情況

在會計核算中，常見的需要采用紅字進行處理的業(yè)務主要有：

1.錯賬更正?！稌嫽A工作規(guī)范》中規(guī)定，已登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現填寫錯誤，可以采用紅字法更正，因此會計核算中常用紅字分錄進行錯賬更正；

2.對經濟業(yè)務事項的沖減。紅字在會計分錄中的運用，除用于沖銷錯賬，還可用于對經濟業(yè)務事項的沖減，即將原記數額部分或全部予以沖減。筆者對日常需用紅字沖減的經濟業(yè)務事項歸納為：

（1）沖減已入賬但多計算的業(yè)務金額。如銷售退回、進貨退出、月初沖回上月末材料已到但發(fā)票賬單未到的估價入賬的分錄；

（2）月末分攤材料成本差異（節(jié)約差）。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，月末應計算發(fā)出材料應承擔的材料成本節(jié)約差異。

（3）除上述大多數人認為采用紅字處理的業(yè)務外，筆者認為需用紅字分錄的還有利息收入沖減財務費用、銷沖多計的各項準備、盤盈存貨時沖減管理費用等業(yè)務。

二、涉及紅字的經濟業(yè)務采用不同方法的比較

涉及紅字的經濟業(yè)務在業(yè)界探討和實踐中應用比較多的方法主要有三種：分別是紅字分錄法，相反分錄法，紅藍字分錄法。為了進行幾種方法的比較，本文按業(yè)界探討紅字分錄時常用的錯賬更正和銷售退回分別舉例，并引用了業(yè)界探討相關會計處理方法時采用的一些例子。

錯賬更正的紅字分錄法，相反分錄法，紅藍字分錄法比較：

例如某企業(yè)生產車間為制造A產品領用甲材料一批，計6800元，會計人員誤記為

借：制造費用 8600

貸：原材料 8600

并已登記入賬。

2.銷售退回、進貨退出、月初沖回上月末估價入賬的分錄等對經濟業(yè)務事項的沖減。以銷售退回為例進行紅字分錄法，相反分錄法，紅藍字分錄法比較：

例如企業(yè)某月銷售產品一批，價款為20000元，增值稅銷項稅為3400元，款項未收。對此業(yè)務會計人員已根據相關銷售發(fā)票編制了分錄：

借：應收賬款 23400

貸：主營業(yè)務收入 20000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 3400

后因產品質量問題收到對方退貨。（三種處理退貨業(yè)務的方法比較見下表）

三、三種方法的比較分析說明紅字分錄在會計核算中的必要性

從上表的舉例可以看出，三種方法的余額也就是最終結果是一樣的，不同的是發(fā)生額的數額。

第一種傳統(tǒng)紅字分錄法符合借貸記賬原則，且賬戶的對應關系明晰，經濟業(yè)務的來龍去脈比較清楚，符合經濟業(yè)務的經濟含義，并且不會導致發(fā)生額虛增的情況，也符合電算化系統(tǒng)報表讀取數的要求。

第二種方法按準則規(guī)定的相反分錄法，也符合借貸記賬法的原則，會計分錄也正確無誤，各賬戶的余額與第一種方法也相同。但發(fā)生額比第一種方法增大了，一方面不符合經濟業(yè)務的經濟含義；另一方面在實際工作中容易被利用于調節(jié)某些財務指標，如為了增加收入，先做銷售后再退貨，這樣發(fā)生額就增大了，尤其實行會計電算化以后，這樣處理更容易粉飾財務指標，因為利潤表中的收入是按貸方發(fā)生額取數的，費用是按借方發(fā)生額取數的，相反分錄的收入沖減是從借方轉出應沖減的數據，并沒有減少費用的貸方發(fā)生額，費用是按借方發(fā)生額取數的，而相反分錄的費用沖減是從貸方轉出應沖減的數據，并沒有減少費用的借方發(fā)生額，所以報表自動生成的數字要比實際數大，如果用相反分錄，還存在一個問題，如果應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）在借方，因應交增值稅明細賬的格式是銷項稅額只能登記在貸方，這給記賬帶來困難。

第三種方法采用紅藍字分錄法其實主要是為便于登賬或為了簡化核算工作而采用的相反分錄和紅字相并用的方法，但筆者認為這這種方法不能反映賬戶的一一對應關系，且不能解決發(fā)生額虛增的問題，實際操作難以理解和把握。因此這方法一般不宜采用。但筆者認為在特殊的業(yè)務和特殊的會計分錄需要采用紅藍字分錄。以利息收入沖減財務費用1000的業(yè)務為例，該業(yè)務在進行會計核算時，如果編制藍字會計分錄即

借：銀行存款 1000

貸：財務費用 1000

這種方法存在的問題與上述相反分錄法相同。如果用紅字分錄法即

借：財務費用1000

貸：銀行存款1000

這種方法雖然解決了報表的取數問題，但對銀行存款用紅字在貸方反映叫人難以理解。因此實際中很多人采用紅藍字分錄法即：

借：銀行存款 1000

借：財務費用 1000

雖然這種方法不符合借貸記賬法的記賬規(guī)則，但為了滿足實務操作上的需要，使某些科目借貸方的發(fā)生額不出現虛增，反映的數據真實，并適應會計信息系統(tǒng)的要求，使得這種紅藍字分錄法在會計實務中得以應用。

四、結論

通過上面的比較分析，筆者認為盡管新會計準則對紅字分錄不作規(guī)定，但紅字分錄在會計核算中不可缺少，損益類科目發(fā)生額虛增影響利潤的計算、計劃成本計價時的原材料發(fā)生額虛增影響材料成本差異率的計算，從而影響成本差異的分攤，一些賬戶發(fā)生額虛增會影響業(yè)績考核，所以為了確保對“過程”反映的真實性，對賬簿記錄的可行性，對會計信息系統(tǒng)的適應性，提高會計信息的可比性，建議在錯賬更正以及沖減業(yè)務中，應采用紅字更正法，盡量不用相反分錄、除利息收入等特殊業(yè)務外也盡量不用紅藍字分錄。

參考文獻：

[1]會計處理中反向記錄與紅字沖賬的比較 李清令 內蒙古財會1994年第2期.

[2]紅藍字更正法與紅藍字分錄 鄒秋帆《上海會計》 2000年08期.

[3]現行準則下如何處理紅字分錄 榮樹新 財會月刊 2013年第19期.