陳艷華

摘要：伴隨社會經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷提升，自來水行業(yè)也得到了極大的發(fā)展。但長久以來，我國自來水行業(yè)普遍存在資產(chǎn)不實、利潤虛增等現(xiàn)象，進而導(dǎo)致資產(chǎn)減值問題成為我國會計規(guī)范的焦點。固定資產(chǎn)減值作為資產(chǎn)減值的重要組成部分，其不僅引發(fā)了自來水行業(yè)會計核算問題，更影響了供水企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章主要對固定資產(chǎn)減值的概況、固定資產(chǎn)減值引發(fā)的自來水行業(yè)會計核算問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的解決措施，以期推動自來水行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值；自來水行業(yè)；會計核算；問題；概況；措施；監(jiān)督體系

伴隨國企改革的不斷深化與公共設(shè)施投資額度的增加，自來水行業(yè)市場化得以穩(wěn)步推行，與此同時，供水企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了極大的改變，由主體單一化國有投資轉(zhuǎn)化為多元化投資主體，以此，優(yōu)化內(nèi)部資源配置、達到企業(yè)工作效率與管理水平提升的目的。在此情況下，自來水行業(yè)會計核算制度也出現(xiàn)了諸多變化，其中固定資產(chǎn)減值十分重要。國家相關(guān)部門對固定資產(chǎn)減值進行了明確規(guī)定，要求年度內(nèi)企業(yè)必須對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一檢查，如固定資產(chǎn)產(chǎn)生功能性減值、實體性減值等情況，需準確計算固定資產(chǎn)的可收回額，以此對固定資產(chǎn)減值情況加以確定。通過大范圍地應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計，必將對會計理念、會計工作等產(chǎn)生極大影響，為此，自來水行業(yè)必須重視固定資產(chǎn)減值在會計核算中的應(yīng)用，在充分了解與分析其問題的同時，及時采取科學(xué)有效的措施加以處理，只有這樣才能確保會計核算的準確性，才能有效控制企業(yè)成本，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

一、固定資產(chǎn)減值的概況

固定資產(chǎn)是指為產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供或經(jīng)營管理企業(yè)所持有、時間在一年以上，價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)。如房屋建筑、運輸工具等。由會計方面進行分析，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等為固定資產(chǎn)的主要類型。

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)出現(xiàn)損壞、技術(shù)陳舊與其它經(jīng)濟因素，致使其賬面價值在可收回金額以下。當固定資產(chǎn)賬面價值〉可收回金額，可遵循可收回金額低于其賬面價值差額計提減值準備，并將當期損益計入。

會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準備的出發(fā)角度為“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”，可定期比較可收回金額和賬面價值。如可收回金額在賬面價值以下，應(yīng)對固定資產(chǎn)減值發(fā)生加以確認，計提固定資產(chǎn)減值準備，進行固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)整，能夠真實、客觀地在賬面價值將該資產(chǎn)當前市場實際價值進行充分反映。因企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部因素改變將導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值準備標示價值減損的出現(xiàn)，不確定性較大，在實際應(yīng)用中必須重視會計人員的專業(yè)素質(zhì)。如會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，將導(dǎo)致計提固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)出現(xiàn)的具體減值存在極大差異，進而影響到列入累計折舊費用配比。當企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值情況時，

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

如恢復(fù)已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值，按照企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值規(guī)定，確定資產(chǎn)減值損失后，會計未來不能轉(zhuǎn)回。其具體內(nèi)容如表1所示。

二、自來水行業(yè)會計核算中固定資產(chǎn)減值引發(fā)的問題

（一）會計核算監(jiān)督能力不足

監(jiān)督能力不足為自來水行業(yè)會計核算存在的主要問題，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)因各種因素的約束產(chǎn)生不提、多提、少提現(xiàn)象。即便我國會計準則已進行固定資產(chǎn)減值計提相關(guān)條件的確定，但并沒有對具體計提方式與計提比例給出明確規(guī)定，該情況下需根據(jù)企業(yè)本身實際情況進行評估，如運營狀況、管理能力等，并加以總結(jié)判定。此時，將嚴重影響企業(yè)財務(wù)報告的真實性、準確性，給企業(yè)發(fā)展造成嚴重損失。

（二）固定資產(chǎn)減值準備計提模式不固定

具體工作中，企業(yè)需對各項資產(chǎn)進行“年度”檢查，但“定期”時間會計制度并沒有明確指出，這種情況下，將給企業(yè)提供更大的選擇空間，導(dǎo)致會計核算過程中存在極大的隨意性，如會計人員可進行計提時間的任意指定，造成大量虛假信息的產(chǎn)生，甚至誤導(dǎo)投資。

一般情況下，會計準則等相關(guān)規(guī)定都會制約企業(yè)會計行為，但會計準則在具備統(tǒng)一性、指導(dǎo)性的前提下，還存在相應(yīng)的靈活性，進而為不同情況區(qū)分提供了會計人員能夠準確判斷的范圍，因會計方式選擇較多，其做出的判斷也會有所不同，能夠幫助企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟需求，并能推動企業(yè)發(fā)展。但事物具有雙面性，在提升企業(yè)發(fā)展速度的同時，該方式也會助長會計操作的違規(guī)行為，如部分企業(yè)依據(jù)自身利益進行會計方式的選擇，以此對會計報表加以操縱，提升計提失真率。

（三）計量、明確固定資產(chǎn)可收回額難度大

減值確定的預(yù)期效益為固定資產(chǎn)減值計提準備，當固定資產(chǎn)減值出現(xiàn)時，在明確固定資產(chǎn)可收回額工作中具有較大的難度，其原因包括以下幾點。

1. 固定資產(chǎn)入賬后，因技術(shù)革新、市價下降等多種因素的影響，固定資產(chǎn)將出現(xiàn)價值貶值情況，以財務(wù)會計工作人員現(xiàn)階段業(yè)務(wù)素質(zhì)來講，計量、明確固定資產(chǎn)可收回額已不在其工作范圍內(nèi)，需通過多個機構(gòu)組織共同協(xié)商、交流，才能予以確定。但由時間順序分析，財會信息公布后進行計量，同樣也會加大計量難度；

2. 現(xiàn)階段，我國還沒有建立與健全資產(chǎn)信息體系、價格市場，該情況下，無法為固定資產(chǎn)減值計提準備提供充分的價格信息依據(jù)。

三、解決固定資產(chǎn)減值引發(fā)的自來水行業(yè)會計核算問題措施

（一）確定積累時間統(tǒng)一計提模式

計提資產(chǎn)減值準備時間未作統(tǒng)一規(guī)定問題在新會計準則做出了明確規(guī)定，并對資產(chǎn)是否產(chǎn)生減值現(xiàn)象進行明確說明。如出現(xiàn)減值情況，必須做好減值測，并對資產(chǎn)可回收金額加以計算。如固定資產(chǎn)可回收金額在其賬面價值以下，必須做計提減值準備。該規(guī)定對資產(chǎn)減值準備計提時間進行了統(tǒng)一，為計提減值準備情況加以確定。

（二）提升固定資產(chǎn)可收回額確定方式的操作性

結(jié)合自來水行業(yè)實際情況，提升固定資產(chǎn)可收回額確定方式的操作性，通過較高操作性具體標準的制定，對企業(yè)會計核算工作加以指導(dǎo)。一般根據(jù)供水企業(yè)自身經(jīng)營情況、經(jīng)濟環(huán)境確定固定資產(chǎn)可收回金額，同時，需進行財務(wù)預(yù)算、預(yù)測制度的建立，通過該財務(wù)制度數(shù)據(jù)反饋信息，確定固定資產(chǎn)的可收回金額。

（三）完善會計監(jiān)督體系

會計監(jiān)督體系的完善，必須做好審計固定資產(chǎn)減值準備工作，并加強以獨立審計為主體的外部監(jiān)督，將會計核算監(jiān)督工作的作用充分發(fā)揮出來，只有這樣才能合理應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計，才能確保會計信息的真實性。審計實施階段，通過審計監(jiān)督固定資產(chǎn)減值準備工作，應(yīng)對審計程序性質(zhì)、時間與范圍加以確定。會計工作人員必須對固定資產(chǎn)減值所需依據(jù)資料進行評價，以此確定固定資金減值準備的可行性、有效性。審計報告階段，遵循審計依據(jù)，分析比較固定資產(chǎn)減值可收回金額和被審計單位會計報表內(nèi)的可收回金額，確?？墒栈亟痤~的一致性。

（四）提高會計人員專業(yè)素質(zhì)

提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，必須加大會計人員培訓(xùn)力度，幫助會計人員學(xué)習(xí)會計理論、會計方式，并提升自來水行業(yè)會計人員的職業(yè)道德。自來水行業(yè)應(yīng)進行先進財務(wù)管理軟件的積極開發(fā)，強化財務(wù)部門管理職能，將固定資產(chǎn)價值變動信息及時提供給企業(yè)，進而對固定資產(chǎn)價值變動做好準確記錄。同時，要求會計人員必須了解與掌握與行業(yè)相關(guān)的其他領(lǐng)域知識，如建筑工程等。以此對會計人員職業(yè)判斷水平進行有效提升，為自來水行業(yè)提供高級會計人才。

四、結(jié)語

綜上所述，伴隨社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國自來水行業(yè)也得到了極大的發(fā)展。但在其發(fā)展中還存在大量問題，其中固定資產(chǎn)減值引發(fā)的會計核算問題已經(jīng)成為自來水行業(yè)關(guān)注的重要問題。本文通過了解固定資產(chǎn)減值相關(guān)概念，對其引發(fā)的會計核算問題進行了分析，并提出了確定積累時間統(tǒng)一計提模式、完善會計監(jiān)督體系等措施，以此提升會計核算的準確性、真實性，提升自來水行業(yè)的發(fā)展水平。

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（作者單位：鄭州自來水投資控股有限公司）