田俊香

摘要：全面預(yù)算管理對提高企業(yè)管理水平，增強競爭力及建立現(xiàn)代化企業(yè)制度意義重大。我國企業(yè)全面預(yù)算管理起步較晚，目前還存在很多問題亟待解決。文章在分析我國企業(yè)加強全面預(yù)算管理的重要性基礎(chǔ)上，深入分析了當前我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題；最后，針對性地提出了加強我國企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制

一、引言

我國企業(yè)規(guī)模越來越大，企業(yè)經(jīng)營日趨多元化、復(fù)雜化，資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離，形成了現(xiàn)代公司制，公司治理問題日益突出。傳統(tǒng)的管理辦法已難以適應(yīng)現(xiàn)代化公司管理需要，全面預(yù)算管理是適應(yīng)目前經(jīng)濟發(fā)展的需要的現(xiàn)代化管理制度，是實行企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。但是，我國企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中由于認識不足和基礎(chǔ)薄弱使全面預(yù)算管理不能充分發(fā)揮作用，急需改善對策。

二、當前我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

當前，我國企業(yè)全面預(yù)算管理取得了一些成績，但仍然存在一些問題，制約了其功能的充分發(fā)揮，具體主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）思想認識不足導(dǎo)致預(yù)算管理組織體系不健全、流程不合理

全面預(yù)算管理是企業(yè)集計劃、控制與考核激勵為一體的全員參與、全過程和全方位的系統(tǒng)管理過程，企業(yè)以市場為導(dǎo)向，根據(jù)戰(zhàn)略分析確定戰(zhàn)略目標，并通過編制預(yù)算將戰(zhàn)略目標分解到各個部門和責任中心，使各個部門及責任中心的經(jīng)營目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標達到一致。全面預(yù)算管理還可以將企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售及行政等環(huán)節(jié)統(tǒng)一納入預(yù)算管理，使各環(huán)節(jié)具有協(xié)同性，使全體員工能夠為實現(xiàn)企業(yè)目標共同努力。我國目前許多企業(yè)還停留在將全面預(yù)算管理當作企業(yè)以前的計劃管理階段，認為預(yù)算只是由某些領(lǐng)導(dǎo)定數(shù)字，財務(wù)部門組織實施而已。產(chǎn)生此種情況的根本原因是企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到基層員工對全面預(yù)算管理的概念和意義認識不足。造成的后果是預(yù)算管理流于形式，所編預(yù)算與企業(yè)實際情況不符，與企業(yè)戰(zhàn)略目標嚴重脫節(jié)?；谶@樣的認識，企業(yè)不可能會建立完善的預(yù)算組織體系，更談不上全員參與和全方位及全過程管理，也談不上預(yù)算編制流程的合理性。

（二）預(yù)算編制方法不恰當

全面預(yù)算管理的編制方法包括：定期預(yù)算法對應(yīng)滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法對應(yīng)零基預(yù)算法、固定預(yù)算法對應(yīng)彈性預(yù)算法，另外還有項目預(yù)算法和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。不同的預(yù)算法對應(yīng)不同的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)不同的經(jīng)濟內(nèi)容及不同的發(fā)展階段。我國多數(shù)企業(yè)編制預(yù)算的方法均采用單一的增量預(yù)算法，顯然方法過于簡單模式化，使預(yù)算管理在起步階段就不科學(xué)，造成資源配置不合理。這樣很容易使預(yù)算偏離實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而失去其控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，考核評價經(jīng)營業(yè)績的作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況選擇靈活的預(yù)算方法，縮小預(yù)算與實際的差異。

（三）預(yù)算管理缺乏有效的控制及考核激勵措施

目前我國多數(shù)企業(yè)的預(yù)算缺乏必要的事前、事中和事后控制，只是在年中和年末開會總結(jié)一下，沒有先進的管理手段和完善的管理制度。以成本費用預(yù)算為例，或者寬打窄用使預(yù)算停留在形式上；或者預(yù)算執(zhí)行中成本費用超支時，預(yù)算調(diào)整沒有必要的請示審批過程，使預(yù)算的監(jiān)控作用難以發(fā)揮。另外在預(yù)算考核方面，有些企業(yè)根本沒有預(yù)算考核，有些企業(yè)即使有也不夠完善。表現(xiàn)形式有：預(yù)算考核未落實到具體責任部門，造成費用發(fā)生部門缺少費用控制意識；企業(yè)的績效考核與預(yù)算目標完成情況不掛鉤；考核后獎勵措施不到位。這些都造成預(yù)算的績效評估作用失效，無法提高員工工作主動性、自覺性及積極性。

三、加強我國企業(yè)實行全面預(yù)算管理的對策

（一）加強全面預(yù)算管理知識培訓(xùn)

首先，要對企業(yè)管理層進行培訓(xùn)。通過培訓(xùn)使企業(yè)管理層清楚：實行全面預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平、實行內(nèi)部控制的很重要手段；全面預(yù)算管理的核心是對企業(yè)未來的行動進行事先計劃、安排，對企業(yè)內(nèi)部各基層組織的各種資源進行合理分配，以便于企業(yè)整體按照既定目標工作；其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。只有管理層對全面預(yù)算管理有了深刻的認識，全面預(yù)算管理工作的順利進行才算有了根本保障。

其次，對全體員工的培訓(xùn)。在全體員工中廣泛宣傳全面預(yù)算管理的基本概念、意義和作用。因為全面預(yù)算管理是將各種資源進行最優(yōu)化組合，它的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、安保及人力資源等各部門共同參與才能順利完成。通過培訓(xùn)使全體員工都能清楚：實行全面預(yù)算管理是企業(yè)建立自我控制、自我約束、自我發(fā)展的最有效辦法；能夠提高企業(yè)的運行質(zhì)量使企業(yè)的價值得到最大化；同時也能充分體現(xiàn)職工的人生價值。這樣企業(yè)的全面預(yù)算管理工作就有了廣泛的群眾基礎(chǔ)。

最后，對具體負責預(yù)算工作人員的培訓(xùn)。各部門、各責任中心要抽調(diào)兼職人員負責本部門、責任中心的預(yù)算工作。在培訓(xùn)中，不僅要講解全面預(yù)算編制的各種方法，還要講解零基預(yù)算和增量預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算、固定預(yù)算和彈性預(yù)算等在什么情況下使用；不僅要講解預(yù)算表格的填制方法還要講解各表格的銜接、勾稽關(guān)系等；不僅要講解如何做好預(yù)算的事前、事中和事后控制還要講解如何做好預(yù)算分析、評估工作，為各部門、各責任中心及整個企業(yè)的績效考核提供依據(jù)。

（二）建立完善的全面預(yù)算管理組織體系

首先，成立預(yù)算決策機構(gòu)即預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會負責擬定預(yù)算政策和程序、負責預(yù)算的審查、批準及要求預(yù)算的修改、將審查過的預(yù)算提交董事會批準、下達已經(jīng)董事會批準的預(yù)算并組織實施，還要監(jiān)控預(yù)算、裁決預(yù)算糾紛。其成員由企業(yè)董事會任命，由總經(jīng)理和其他高管組成。這樣就保證了預(yù)算工作的權(quán)威性和獨立性。

其次，要有預(yù)算管理日常工作機構(gòu)即預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的預(yù)算管理辦公室，辦公室主任通常由企業(yè)分管財務(wù)工作的副總兼任。預(yù)算管理辦公室是全面預(yù)算管理工作的牽頭部門，負責培訓(xùn)、協(xié)調(diào)各基層部門、責任中心的預(yù)算編制、調(diào)整、上報及分析，匯總各部門和責任中心的預(yù)算草案并形成企業(yè)總的預(yù)算草案，最后將預(yù)算草案上報預(yù)算管理委員會。

最后，確定預(yù)算執(zhí)行單位。預(yù)算執(zhí)行單位是指分別執(zhí)行運營預(yù)算或財務(wù)預(yù)算并且承擔相應(yīng)責任的部門或責任中心，負責本單位項目計劃、業(yè)務(wù)計劃及預(yù)算草案的編制、執(zhí)行經(jīng)批準的預(yù)算，并且要對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，還要上報分析報告到預(yù)算管理辦公室。

（三）運用科學(xué)的預(yù)算編制方法

企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化情況及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容及各個發(fā)展階段選擇適宜的編制方法來編制預(yù)算。靈活運用增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、項目預(yù)算法及作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。

（四）制定合理的全面預(yù)算編制流程

企業(yè)一般采取“混合式”編制預(yù)算，其特點是：上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總。具體包括：確定目標、編制上報、審查平衡及審批。

首先，由企業(yè)預(yù)算管理委員會參照上年實際執(zhí)行情況，分析市場變化及企業(yè)的不同發(fā)展階段，根據(jù)戰(zhàn)略要求確定年度經(jīng)營目標。然后將經(jīng)營目標分解、細化形成預(yù)算目標。預(yù)算目標要具有科學(xué)的指標體系和先進合理的指標值，經(jīng)過各預(yù)算執(zhí)行單位的努力可以實現(xiàn)。

其次，各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理委員會下達的預(yù)算目標和上報政策，考慮本單位的發(fā)展戰(zhàn)略及上年預(yù)算執(zhí)行情況、行業(yè)發(fā)展趨勢及人力資源、產(chǎn)品供需變化、內(nèi)部可用資源等編制本單位預(yù)算草案，上報預(yù)算管理辦公室。

再次，預(yù)算管理辦公室初步審查各預(yù)算執(zhí)行單位上報的草案，并進行匯總，然后進行平衡。需審查各預(yù)算執(zhí)行單位的草案是否與其戰(zhàn)略目標一致、是否可接受執(zhí)行、有沒有與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標沖突。如發(fā)現(xiàn)問題預(yù)算管理辦公室要與預(yù)算執(zhí)行單位充分討論協(xié)調(diào)達成一致，不斷更新預(yù)算草案。

最后，經(jīng)過多次審查平衡的預(yù)算草案上報預(yù)算管理委員會，預(yù)算委員會還要繼續(xù)審查。審查預(yù)算草案是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，對不符合戰(zhàn)略規(guī)劃的草案要求預(yù)算執(zhí)行單位修改調(diào)整。預(yù)算管理委員會審查后的預(yù)算草案上報企業(yè)董事會審議批準，審議批準后由預(yù)算管理委員會通過文件形式下達到各預(yù)算執(zhí)行單位。

（五）運用現(xiàn)代化信息技術(shù)強化預(yù)算執(zhí)行控制

執(zhí)行預(yù)算是按照預(yù)算要求完成工作任務(wù)的過程，預(yù)算執(zhí)行控制是執(zhí)行預(yù)算過程中的事中控制。事中控制的有效實施必須借助現(xiàn)代信息技術(shù)，將全面預(yù)算管理系統(tǒng)納入企業(yè)的ERP系統(tǒng)，整合企業(yè)的物流、財務(wù)、庫存、采購、生產(chǎn)、人力資源及預(yù)算等系統(tǒng)，形成整個企業(yè)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)信息資源共享。ERP支持的預(yù)算管理系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)信息技術(shù)與預(yù)算管理相結(jié)合；實現(xiàn)企業(yè)各部門、責任中心的信息有機結(jié)合；實現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)與實際運行數(shù)據(jù)的實時傳遞、反饋；實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營每一過程資源消耗有效配置。最終實現(xiàn)系統(tǒng)集成化、資源配置合理化、預(yù)算控制動態(tài)化。這樣企業(yè)能夠達到全過程、全方位和全員參與的預(yù)算管理，真正做到全面預(yù)算管理。能夠客觀、及時分析每一環(huán)節(jié)產(chǎn)生差異的原因，采取有效的糾偏措施，保證預(yù)算的執(zhí)行力。

另外，執(zhí)行控制還體現(xiàn)在嚴格預(yù)算申請審批制度。預(yù)算內(nèi)支出先審批后執(zhí)行。預(yù)算外支出查明原因，如果屬于客觀條件變化導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不合理要適當調(diào)整。預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過嚴格的申請審批程序，必須經(jīng)過預(yù)算管理委員會審議批準的預(yù)算調(diào)整才能確定，必須做到先調(diào)整后執(zhí)行，沒有預(yù)算不得開支，保證預(yù)算的嚴肅性。

（六）建立完善的預(yù)算考評與激勵機制

預(yù)算考評不僅是對企業(yè)各項業(yè)務(wù)的實際結(jié)果同預(yù)算目標的一致性及偏離度的考評，同時也是對預(yù)算編制質(zhì)量的考評。如果沒有考評，預(yù)算就會流于形式，就會毫無意義。預(yù)算考評要堅持動態(tài)考評與綜合考評相結(jié)合的原則。動態(tài)考評是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中隨時進行的，對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標的差異實時跟蹤、確認、分析、及處理。綜合考評是指預(yù)算期末對企業(yè)各部門、責任中心預(yù)算完成情況的分析和評價，考評的內(nèi)容以利稅、成本、費用等財務(wù)指標為主。動態(tài)考評與綜合考評對于發(fā)揮預(yù)算管理的作用來說相輔相成、缺一不可，動態(tài)考評屬于過程控制，期末的綜合考評屬于結(jié)果控制，兩者有機結(jié)合，才能使過程和結(jié)果并重，最終保證預(yù)算順利執(zhí)行。

另外，預(yù)算的激勵機制是確保預(yù)算管理工作長期有效運行的一個重要因素。因為只有建立完善的激勵機制，利用預(yù)算考評結(jié)果來獎懲員工才能將預(yù)算工作落實到實處，才能形成員工與企業(yè)責、權(quán)、利相統(tǒng)一的共同體。企業(yè)要制定明確的激勵機制，讓預(yù)算執(zhí)行人在預(yù)算執(zhí)行前就明確獎懲辦法，使員工的個人目標與企業(yè)的總目標緊密相連，以此激勵員工自覺為完成預(yù)算目標努力工作。

全面預(yù)算管理對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，防范經(jīng)營風(fēng)險意義非凡。我國企業(yè)要不斷完善全面預(yù)算管理工作，促進企業(yè)全面提升經(jīng)營管理水平，使企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠長期健康發(fā)展。

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（作者單位：天津武清煙草有限公司）