陳忠棠

摘要：在礦業(yè)寒冬的背景下，礦業(yè)企業(yè)只有苦練內(nèi)功，控制成本才是出路，礦業(yè)企業(yè)成本具有特殊性，其成本管理的影響因素包括資源稟賦、社區(qū)影響和安全環(huán)保要求等。文章針對(duì)目前礦業(yè)企業(yè)成本管理存在的不足，并結(jié)合礦業(yè)企業(yè)成本的特點(diǎn)，從戰(zhàn)略成本視角提出礦業(yè)企業(yè)成本管理改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本；礦業(yè)企業(yè)；成本管理

過(guò)去十幾年，以中國(guó)為代表的新興經(jīng)濟(jì)體高速發(fā)展，目前普遍處于工業(yè)化高增長(zhǎng)階段，這一階段的典型特征就是對(duì)資源產(chǎn)品的大量消耗，但是這種消耗大量資源產(chǎn)品的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式難以持續(xù)，轉(zhuǎn)型調(diào)結(jié)構(gòu)成為必然。2015年以來(lái)，以中國(guó)為代表的新興經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)明顯減緩，全球持續(xù)增長(zhǎng)乏力，加之部分產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)快速下跌，致使目前許多大宗礦產(chǎn)品售價(jià)已遠(yuǎn)低于大多數(shù)礦業(yè)企業(yè)的成本，如煤炭、鐵礦石等等，如何在此礦業(yè)寒冬下生存，如何控制好企業(yè)戰(zhàn)略成本，成為許多礦業(yè)企業(yè)面臨的重大課題。

一、礦業(yè)企業(yè)成本管理的影響因素

礦業(yè)企業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他工業(yè)不同，其成本受資源稟賦、社區(qū)因素、安全環(huán)保因素、閉礦棄置成本等方面因素影響。

（一）資源稟賦

1. 礦山地理位置。礦山企業(yè)不能自由選擇礦址，所以往往因?yàn)榈V產(chǎn)資源所在地條件的限制，造成建設(shè)、交通、動(dòng)力、生活、運(yùn)輸?shù)戎T多方面的不便，從而使建設(shè)施工工程量加大，投資增多，建設(shè)周期增長(zhǎng)。

2. 資源的儲(chǔ)量和品位。礦產(chǎn)資源都有一定的數(shù)量，其資源儲(chǔ)量的多少、品位的高低決定了一座礦山的服務(wù)年限，相同的投入，服務(wù)年限短的礦山其每年的折舊攤銷(xiāo)成本就遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于服務(wù)年限長(zhǎng)的礦山。

3. 礦產(chǎn)資源的賦存條件。礦產(chǎn)資源的賦存條件指礦床的埋藏條件和地形條件，有的礦床規(guī)模很大，埋藏較淺，適用露天開(kāi)采，其基建期短，見(jiàn)效快，開(kāi)采空間大，勞動(dòng)生產(chǎn)率高，開(kāi)采成本低。一般來(lái)講，露天開(kāi)采比地下開(kāi)采開(kāi)采成本降低20%-30%。但是，露天開(kāi)采對(duì)地表環(huán)境破壞大，對(duì)環(huán)境治理的成本高。當(dāng)露天開(kāi)采成本高于地下開(kāi)采成本時(shí)應(yīng)采用地下開(kāi)采，尤其是對(duì)埋藏較深的礦床，一般只適用地下開(kāi)采。

（二）社區(qū)影響

1. 外部法律環(huán)境。礦山當(dāng)?shù)赝獠糠森h(huán)境對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)采是友好還是苛刻，企業(yè)稅務(wù)環(huán)境中稅負(fù)的高低，當(dāng)?shù)卣畬?duì)礦山支持的力度的大小，對(duì)一座礦山而言，其中的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本和風(fēng)險(xiǎn)不可估量。

2. 礦山所在地社區(qū)環(huán)境。當(dāng)?shù)卮迕窕虿柯鋵?duì)礦山開(kāi)采的態(tài)度，當(dāng)?shù)卣畬?duì)村民或部落管控的有效程度，將影響礦山征地成本、拆遷成本，運(yùn)營(yíng)成本。在“走出去”過(guò)程中，我國(guó)一些企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)外的礦山，因當(dāng)?shù)夭柯涞淖钃?，造成礦山幾年都無(wú)法基建更談不當(dāng)開(kāi)采的案例不少，給企業(yè)造成巨大的損失。

（三）安全環(huán)保因素

礦山生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)自然環(huán)境都會(huì)造成影響，相對(duì)其他作業(yè)，礦業(yè)對(duì)環(huán)境破壞和為保護(hù)環(huán)境而支付的成本更大，近幾年國(guó)家對(duì)安全環(huán)保要求逐步提高，對(duì)違反國(guó)家安全環(huán)保法律法規(guī)破壞生態(tài)的處罰越來(lái)越嚴(yán)厲，促使礦業(yè)企業(yè)不斷加大安全環(huán)保方面的投入，加大礦業(yè)的進(jìn)入門(mén)檻和運(yùn)營(yíng)成本。

（四）采礦方法

由于礦產(chǎn)資源賦存條件多樣，礦山開(kāi)采的方法和工藝也會(huì)隨著礦床的變化和采礦工作的推進(jìn)而變化。比如地下采礦中空?qǐng)霾傻V法，其生產(chǎn)效率高，生產(chǎn)成本低；而充填采礦法，邊回采邊充填，其開(kāi)采成本高；不同采礦方法的選擇，對(duì)礦業(yè)企業(yè)的成本也產(chǎn)生重大影響。

（五）棄置成本

礦山在礦產(chǎn)資源開(kāi)采完畢進(jìn)行閉礦時(shí)，受環(huán)境保護(hù)等法律法規(guī)的約束，有時(shí)還受所在地利益相關(guān)方達(dá)成協(xié)議的約束，例如在廢棄時(shí)必須拆除、清理設(shè)施，恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等，其棄置成本將成為礦業(yè)企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出。

二、礦業(yè)企業(yè)成本管理存在的不足

雖然礦業(yè)企業(yè)成本有以上的不同特性，但從目前來(lái)看，礦業(yè)企業(yè)成本管理中仍然存在以下不足。

（一）缺乏戰(zhàn)略成本管理意識(shí)

廣義上講，成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生的價(jià)值犧牲，企業(yè)需要從戰(zhàn)略角度審視成本管理對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的深刻影響，要求企業(yè)的成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，提高成本效益水平獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。許多礦業(yè)企業(yè)未充分分析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)所面臨的環(huán)境及其給企業(yè)成本管理帶來(lái)的影響，未從戰(zhàn)略視角看待企業(yè)的成本管理，制定的成本管理制度及措施與企業(yè)的戰(zhàn)略并不相符，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）缺乏產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈研究，局限內(nèi)部成本管理

很多企業(yè)未充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代礦業(yè)企業(yè)不再是傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，而是由一系列作業(yè)活動(dòng)所構(gòu)成的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，是研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)等一系列價(jià)值活動(dòng)的集合，未充分對(duì)企業(yè)內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析，未充分識(shí)別自身具有成本優(yōu)勢(shì)的作業(yè)及活動(dòng)，未識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈中不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的作業(yè)活動(dòng)，無(wú)法有效降低企業(yè)總成本。

（三）缺乏系統(tǒng)性的成本管理，局限于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本管理

大多礦業(yè)企業(yè)還停留在將成本管理重點(diǎn)放在礦石的采掘，礦產(chǎn)品的選礦加工等產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的傳統(tǒng)成本管理中，但是，制造環(huán)節(jié)的資源消耗及要素成本在其使用前大多已經(jīng)固化，一個(gè)礦業(yè)企業(yè)一旦建設(shè)完成，其主要的采礦系統(tǒng)和選礦系統(tǒng)固化成本就已經(jīng)確定，后續(xù)雖然通過(guò)傳統(tǒng)的成本管理及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理可以適當(dāng)?shù)慕档统杀?，但通過(guò)經(jīng)營(yíng)性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度有限，難以實(shí)現(xiàn)真正有效的成本管理。

（四）缺乏技術(shù)創(chuàng)新，局限于現(xiàn)有技術(shù)條件或模式

采礦業(yè)雖然是個(gè)古老的行業(yè)，但是從幾千年前的鐵鎬采掘到今天的現(xiàn)代化采拙，其采礦技術(shù)一直在進(jìn)步之中，如果不注重采礦設(shè)備的機(jī)械化、大型化、信息化、自動(dòng)化，還停留在人海戰(zhàn)術(shù)的采礦方法中，巨大的人工成本、安全成本，低效的產(chǎn)出，采礦成本一定不可能有大幅度的降低，同樣，選礦設(shè)備選礦技術(shù)日新月異，大型化智能化是其趨勢(shì)，但是現(xiàn)在不少礦業(yè)企業(yè)仍局限于現(xiàn)有技術(shù)條件或模式下進(jìn)行成本規(guī)劃和管控。

（五）忽略無(wú)形成本管理，局限于有形成本的管理

很多礦業(yè)企業(yè)只關(guān)注看得見(jiàn)的成本，比如原材料、人工工資、燃料、動(dòng)力等有形成本，在有限的有形成本中拼命擠“水分”，但是對(duì)大量關(guān)乎企業(yè)生命的無(wú)形成本如采礦損失率、采礦貧化率、選礦回收率、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等疏于管理，事實(shí)上有時(shí)回收率提高一個(gè)百分比，產(chǎn)生的效益就可能幾千萬(wàn)元，而一個(gè)礦業(yè)企業(yè)如果只通過(guò)傳統(tǒng)的有形成本控制很難做到一次性降本幾千萬(wàn)元。

（六）缺乏有效的成本管理考核激勵(lì)機(jī)制

成本管理是一個(gè)全員全過(guò)程的管控過(guò)程，在現(xiàn)實(shí)中，大多企業(yè)只對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行較嚴(yán)格的成本控制和考核，對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)如基建部門(mén)、投資部門(mén)沒(méi)有納入嚴(yán)格的考核體系中來(lái)，或者對(duì)部門(mén)有考核但可能對(duì)個(gè)人的考核如部門(mén)一把手的考核沒(méi)有納入嚴(yán)格的考核體系中來(lái)，或者考核獎(jiǎng)罰不痛不癢，缺乏有效的成本管理考核激勵(lì)機(jī)制，不利于調(diào)動(dòng)所有員工成本管控的積極性和熱情。

三、戰(zhàn)略成本管理視角下礦業(yè)企業(yè)成本管理的改進(jìn)措施

（一）樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理意識(shí)

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的生存和發(fā)展，在綜合分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和條件的基礎(chǔ)上做出的一系列帶有全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的謀劃，礦業(yè)企業(yè)要想戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，必須樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理意識(shí)，成本管理必須緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，通過(guò)對(duì)成本結(jié)構(gòu)成本行為的全面了解、控制和改善，拓寬成本管理的空間和時(shí)間，把成本管理的對(duì)象從關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)拓展到企業(yè)外部，從基于日常經(jīng)營(yíng)控制延伸至基于長(zhǎng)期的戰(zhàn)略管理層面，從而尋求長(zhǎng)久的成本優(yōu)勢(shì)。在目前礦業(yè)寒冬的背景下，一部分礦業(yè)企業(yè)必須在此不利情況下求生存，就須用戰(zhàn)略的眼光看待眼前的成本與長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本，可以利用現(xiàn)在不利的時(shí)機(jī)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和改造，利用不利時(shí)機(jī)對(duì)市場(chǎng)上技術(shù)成熟的人才進(jìn)行招聘和挖掘，而對(duì)另一部分有實(shí)力的礦業(yè)企業(yè)，在目前國(guó)際礦業(yè)市場(chǎng)嚴(yán)重低估的前提下，實(shí)行國(guó)際化并購(gòu)，從戰(zhàn)略成本管理的角度，一定要結(jié)合礦業(yè)企業(yè)成本特點(diǎn)，對(duì)擬收購(gòu)礦山的資源稟賦、社區(qū)環(huán)境做好并購(gòu)前的盡職調(diào)查，必要時(shí)可以聘請(qǐng)國(guó)際著名的礦業(yè)中介，以充分降低可能的巨大投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)非彈性成本管理

非彈性成本是與彈性成本相對(duì)而言的，在成本管理實(shí)踐中，成本總與資源消耗相關(guān)，成本發(fā)生與作業(yè)耗用的資源量直接相關(guān)的資源為彈性資源，如用于設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)而消耗的動(dòng)力、生產(chǎn)鐵精礦而消耗的鐵礦石和直接人工，彈性成本大多數(shù)屬于直接成本。而非彈性成本對(duì)應(yīng)的是與產(chǎn)能相關(guān)的資源，它們主要是指在作業(yè)完成之前即已購(gòu)買(mǎi)和支付的資源，這些資源決定了企業(yè)的生產(chǎn)可能性邊界。如礦業(yè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物。因此，從戰(zhàn)略成本角度，如果不能合理的進(jìn)行事前規(guī)劃，就容易產(chǎn)生因產(chǎn)能過(guò)剩而形成資源浪費(fèi)，也可能因產(chǎn)能不足而影響日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此部分資源一旦確定后，事后很難改變，因此，作為礦業(yè)企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)非彈性成本管理，比如在資源勘探階段、礦山設(shè)計(jì)階段、礦山基建期階段，對(duì)勘探鉆孔設(shè)計(jì)、礦山建設(shè)設(shè)計(jì)、設(shè)備的選型、礦山采礦的開(kāi)采方式、提升方式、尾礦庫(kù)的選址、開(kāi)拓系統(tǒng)的布置等等在設(shè)計(jì)、審查、審批前，一定要召集專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員必要時(shí)外請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行認(rèn)真的研究、討論、分析，以使其更加合理、科學(xué)，節(jié)約投資、降低非彈性成本。

（三）樹(shù)立全局觀念，加強(qiáng)無(wú)形成本管理

產(chǎn)品成本在不同的作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長(zhǎng)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，所以對(duì)成本管理應(yīng)有全局觀念，應(yīng)從成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)關(guān)系上系統(tǒng)分析、控制產(chǎn)品成本，從靜態(tài)管理向動(dòng)態(tài)管理轉(zhuǎn)變，礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)中，成本占比最大的是采礦成本，這就要求礦業(yè)企業(yè)，高度關(guān)注采礦方法的選用，關(guān)注采礦的損失率、貧化率，提高出礦效率和能力，采出的礦石，在選礦階段，加強(qiáng)選礦回收率的提高，加強(qiáng)對(duì)礦石中有益元素的回收利用，盡可能做到“吃干榨盡”，同時(shí)降低有害元素或其他雜質(zhì)，提高產(chǎn)品品質(zhì)，雖然可能會(huì)增加選礦藥劑或成本，但是從全局來(lái)看，有益元素的綜合利用，有害雜質(zhì)的有效去除，提高回收率帶來(lái)產(chǎn)量的提升，取得的效益一定遠(yuǎn)大于成本的付出。

（四）以?xún)r(jià)值鏈分析關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部上下游關(guān)聯(lián)方對(duì)成本的影響

礦業(yè)企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈分析找出對(duì)企業(yè)成本影響的重大因素或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，識(shí)別降低成本的機(jī)會(huì)，例如通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈分析，可以發(fā)現(xiàn)礦業(yè)企業(yè)普遍運(yùn)輸數(shù)量大距離遠(yuǎn)，運(yùn)輸成本可能是企業(yè)一項(xiàng)大的成本支出，可以通過(guò)與運(yùn)輸公司運(yùn)輸線(xiàn)路優(yōu)化，與石油公司戰(zhàn)略組合降低油價(jià)等措施降低成本；通過(guò)主動(dòng)對(duì)社區(qū)適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任投入，降低社區(qū)對(duì)礦山企業(yè)各種不合理的要求；通過(guò)適度的安全環(huán)保投入，取得社會(huì)公眾的理解和支持，防止重大安全環(huán)保事礦的發(fā)生，最大限度的保護(hù)企業(yè)，并會(huì)盡可能的減少企業(yè)的棄置成本。

（五）建立完善的成本管理制度和體系

現(xiàn)代礦業(yè)企業(yè)成本管理不僅需要管理層的重視，更需要全員全過(guò)程，事前、事中、事后的成本控制和管理，這就需要建立完善的成本管理制度和體系。成本預(yù)算管理是成本管理的重要方法，加強(qiáng)預(yù)算制定明確準(zhǔn)確的成本控制目標(biāo)是日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中成本管理的第一步；建立各層級(jí)的成本管控目標(biāo)，調(diào)動(dòng)一切可動(dòng)用力量才能做好戰(zhàn)略成本管理；內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督；加大信息技術(shù)的應(yīng)用和資源共享；與質(zhì)量管理、投資管理、基建管理、人力資源管理、物資管理等制度實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接；建立嚴(yán)格的責(zé)任追究和績(jī)效考核制度等等，都將有助于礦業(yè)企業(yè)從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)成本管控。

（六）建立嚴(yán)格的成本管理考核體制

有效的激勵(lì)評(píng)價(jià)有助于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建立嚴(yán)格的成本管理考核體制，加大成本管控的獎(jiǎng)懲力度，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的保證。礦權(quán)并購(gòu)前期盡職調(diào)查的責(zé)任追究；基建工程的終身負(fù)責(zé)制；生產(chǎn)過(guò)程中嚴(yán)格的成本績(jī)效考核制度；對(duì)礦山設(shè)計(jì)、建設(shè)中在保證質(zhì)量安全環(huán)保條件下的優(yōu)化節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)；加大對(duì)單位及部門(mén)一把手成本考核的獎(jiǎng)罰力度等獎(jiǎng)懲制度的設(shè)立，形成人人身上有考核、事事部門(mén)有考核的成本考核體制，以推動(dòng)戰(zhàn)略成本管理的執(zhí)行。

（七）塑造戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)文化

戰(zhàn)略成本意識(shí)的建立和提高有賴(lài)于礦業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的以身作則和提倡，有賴(lài)于員工素質(zhì)的提高，成本管理的長(zhǎng)期性和動(dòng)態(tài)性，需要持之以恒，這就需要靠企業(yè)戰(zhàn)略成本文化的建設(shè)和推動(dòng)，需要加強(qiáng)宣傳和學(xué)習(xí)，把戰(zhàn)略成本思想宣貫到每位員工，形成各級(jí)部門(mén)、每位員工的自覺(jué)行為，形成全員全過(guò)程主動(dòng)參與和控制。

參考文獻(xiàn)：

《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》編委會(huì).高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

（作者單位：紫金礦業(yè)集團(tuán)新疆阿舍勒銅業(yè)股份有限公司）