謝丹　陳漢龍　盧小藝

摘 要：進(jìn)入新世紀(jì)我國高等教育蓬勃發(fā)展，特別是民辦教育發(fā)展取得了長足的進(jìn)步，但在發(fā)展過程中，部分民辦高校在管理方面，尤其是在財務(wù)風(fēng)險管理方面存在的問題也日益突出，且缺乏有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，成了制約民辦高校進(jìn)一步發(fā)展的障礙。文章重點分析了民辦高校財務(wù)風(fēng)險來源及財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制構(gòu)建中存在的問題，提出了完善民辦高校財務(wù)預(yù)警機制的具體措施。

關(guān)鍵詞：民辦高校 財務(wù)風(fēng)險 預(yù)警機制 構(gòu)建

中圖分類號：G648.7；F233

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1004-4914（2016）08-119-02

一、當(dāng)前民辦高校發(fā)展現(xiàn)狀及財務(wù)風(fēng)險分析

（一）民辦高校發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，我國民辦高校進(jìn)入品牌調(diào)整期，取得了蓬勃、快速的發(fā)展，在辦學(xué)環(huán)境、規(guī)模、辦學(xué)層次上都取得了巨大的進(jìn)步，然而短期膨脹后民辦高校陷入低谷期，普遍出現(xiàn)“生源荒”。民辦高校在遭遇巨大環(huán)境競爭和生源逐年遞減的外部生存壓力的同時，也暴露出管理體制不規(guī)范、內(nèi)部經(jīng)費來源單一、師資流失嚴(yán)重等多方面的問題，生存和發(fā)展的空間越來越小，不少民辦高校的發(fā)展陷入了招生難、就業(yè)難、社會公眾不認(rèn)可等困境。據(jù)專家預(yù)測，在未來的5～10年，民辦高校將面臨更為嚴(yán)峻的生存危機。如何突破民辦高校發(fā)展瓶頸，引導(dǎo)民辦高校的健康、良性發(fā)展，將成為今后一段時間值得研究的重要課題。

（二）我國民辦高校財務(wù)風(fēng)險來源及影響

1.民辦高校的資金來源單一。學(xué)生學(xué)雜費收入、國家對教育事業(yè)費補貼和項目經(jīng)費以及其他收入是民辦高校經(jīng)費的主要組成部分。雖然民辦高校經(jīng)費可以來自學(xué)費、捐贈和其他，但目前福建省民辦高校的辦學(xué)經(jīng)費以及基本建設(shè)費絕大部分還是來源于學(xué)費。隨著近年來生源數(shù)量的減少，福建民辦高校所能獲取的用于學(xué)校辦學(xué)及建設(shè)的學(xué)費也隨之減少，所以民辦高校出現(xiàn)經(jīng)費短缺現(xiàn)象最主要的原因在于經(jīng)費來源單一。過分依賴學(xué)費將導(dǎo)致以下問題：一是過分依賴學(xué)費容易導(dǎo)致辦學(xué)經(jīng)費短缺，經(jīng)費短缺會使得辦學(xué)條件得不到改善，從而可能導(dǎo)致辦學(xué)質(zhì)量下降；二是辦學(xué)經(jīng)費會隨著招生的多寡而產(chǎn)生變化，當(dāng)生源充足，辦學(xué)經(jīng)費就多，反之辦學(xué)經(jīng)費就少，這會導(dǎo)致學(xué)校難以穩(wěn)定發(fā)展；三是為了多招學(xué)生，學(xué)校對學(xué)生的素質(zhì)條件要求就會有所下降，造成民辦高校生源質(zhì)量較差。

2.民辦高校自身“造血”能力不足。目前我國民辦高校分為盈利性和非盈利性，但從性質(zhì)來看，民辦高校應(yīng)屬于非盈利組織，大量對外進(jìn)行投資是不合理的現(xiàn)象。此外，民辦高校的后勤并沒有完全走向社會化，并且學(xué)校后勤所提供的財力支持非常有限，出現(xiàn)這些現(xiàn)象主要原因在于學(xué)校后勤的社會化改革效果不明顯，并且與學(xué)校之間沒有實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰化。所有這些狀況都致使民辦高校自身“造血”能力嚴(yán)重不足。

3.決策欠科學(xué)合理導(dǎo)致資金使用效益降低。民辦高校發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的另一個重要原因是做出不合理、不科學(xué)的決策。某些民辦高校在涉及學(xué)校長遠(yuǎn)遠(yuǎn)發(fā)展的建設(shè)上沒有經(jīng)過合理的科學(xué)規(guī)劃，導(dǎo)致資金使用效率低，甚至有些民辦高校盲目地擴大基本建設(shè)，重復(fù)建設(shè)，造成巨大浪費。

4.單純追求跨越式發(fā)展引發(fā)財務(wù)總體失衡風(fēng)險。近年來，教育部門高度重視應(yīng)用型高校的培育和發(fā)展，并從以評促建的角度出發(fā)，加大教學(xué)評估力度，這對很多高校的辦學(xué)條件、校園建設(shè)、實驗室建設(shè)、人才引進(jìn)、教學(xué)科研等方面造成了很大的壓力。為了盡快彌補短板，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，相對于公辦高校，民辦學(xué)校需自籌教育經(jīng)費來彌補政府對其投入較少教育經(jīng)費的現(xiàn)象，而經(jīng)費來源無非是學(xué)生的學(xué)費和貸款。有些民辦學(xué)校為滿足辦學(xué)條件以及高等教育發(fā)展的需求，進(jìn)行大量借貸，改善學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施，更換大量已陳舊的教學(xué)設(shè)備。然而這給部分學(xué)校帶來巨大的經(jīng)濟壓力，使其在中長期發(fā)展過程中出現(xiàn)失衡現(xiàn)象和資金短缺等現(xiàn)象，給民辦高校財務(wù)帶來很大的風(fēng)險。

二、民辦高校財務(wù)預(yù)警機制建立的必要性及其存在的問題

（一）什么是財務(wù)預(yù)警機制

財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是指通過對高校日常財務(wù)運行狀況進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，以防范高校發(fā)生財務(wù)風(fēng)險，最終導(dǎo)致高校經(jīng)營危機甚至破產(chǎn)的一種監(jiān)控和防范機制。高校通過建立健全有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，提前發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)營活動中存在的各種問題和潛在風(fēng)險，并及時反饋到高校決策層，有利于及時采取相應(yīng)措施，將風(fēng)險消除在萌芽狀態(tài)，確保高校正常經(jīng)營。完整的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制包括：財務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理組織、信息收集與傳遞機制、財務(wù)風(fēng)險分析機制及財務(wù)風(fēng)險處理機制。

（二）構(gòu)建民辦高校財務(wù)預(yù)警機制的必要性

近年來，民辦高校蓬勃發(fā)展，但伴隨而來的是生源日益減少，招生出現(xiàn)嚴(yán)重困難，以及學(xué)校管理方面出現(xiàn)的各種問題，部分民辦高校出現(xiàn)了資金不足、運轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象，一些民辦高校甚至處于難以為繼、瀕臨破產(chǎn)的邊緣。因此，構(gòu)建行之有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，對民辦高校來說很有必要。建立民辦高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，不僅可以將民辦高校的財務(wù)風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)，而且也可以對民辦高校的財務(wù)風(fēng)險起到預(yù)警作用，提前做好風(fēng)險預(yù)防措施，避免民辦高校財務(wù)危機的發(fā)生。高校可以在現(xiàn)有財務(wù)管理及會計核算的基礎(chǔ)上，設(shè)立敏感性財務(wù)指標(biāo)，并對這些指標(biāo)進(jìn)行分析評估，發(fā)現(xiàn)隱藏的財務(wù)風(fēng)險，為學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理提供及時的保障，從而推動學(xué)校的健康發(fā)展。

（三）民辦高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制存在的問題

高校的財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)存在著共同之處，但又不完全相同。作為民辦高校，與是否盈利相比，其發(fā)生的財務(wù)更主要是產(chǎn)生社會效用。民辦高校資金并不主要依賴政府，資金再次使用的能力較弱，因此評價財務(wù)風(fēng)險時應(yīng)更多關(guān)注學(xué)校的償債能力。目前民辦高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制中主要存在以下問題：

1.會計核算不到位及內(nèi)部控制較弱。有些民辦高校的控制內(nèi)容和監(jiān)督機制不健全，距離《會計法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)還有一段距離。比如，后勤部門由于一些學(xué)生的住宿費和學(xué)雜費等費用交得不及時，沒能很好地管理；還有一部分會由于資金的急需帶來資金挪用的現(xiàn)象。不僅如此，還有的高校存在著往來款項沒有及時地進(jìn)行處理，這也在一定程度上對其會計核算產(chǎn)生不良的影響。

2.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等資金管理不規(guī)范。民辦高校在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，尤其是一些重大項目的建設(shè)，建設(shè)中產(chǎn)生的費用完全由高校通過自己籌集這一方式來實現(xiàn)。由于資金缺口的存在，造成工程雖然竣工投入使用，但是固定資產(chǎn)核算這部分卻沒有實時計算出，導(dǎo)致高校負(fù)債與資產(chǎn)的比例居高不下，帶來了負(fù)債危機。因此銀行也會更不愿意將資金借貸給負(fù)債率高的高校，最終的后果是使得高校的財務(wù)陷入絕境，不斷惡化。

3.投資缺乏目的性帶來浪費。民辦高校的領(lǐng)域越來越大，在基礎(chǔ)建設(shè)方面的投資也不斷增多。在建設(shè)項目時未進(jìn)行可行性論證，無法準(zhǔn)確把握建設(shè)項目所需的時間與資金量，加之部分民辦高校過于注重自身形象，出現(xiàn)盲目建設(shè)與赤字預(yù)算，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費，甚至在建設(shè)中出現(xiàn)了推倒重來現(xiàn)象，帶來資金的嚴(yán)重浪費。不僅如此，高校在其他產(chǎn)業(yè)方面也存在著這種問題。

4.忽略資產(chǎn)使用價值。在民辦高校中其資產(chǎn)使用價值較低，主要表現(xiàn)在：一是當(dāng)部分民辦高校有閑置數(shù)額較多的資金時，忽略貨幣時間價值，未在流通周轉(zhuǎn)中發(fā)揮作用，使資金無法增值。二是民辦高校不能高效率地管理閑置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，使資產(chǎn)不能增值，造成了資產(chǎn)的嚴(yán)重浪費。三是民辦高校不注重對支出的限制，導(dǎo)致支出過度膨脹，造成成本與預(yù)算的失衡，這種現(xiàn)象在民辦高校中出現(xiàn)的頻率很高。

5.銀行賬戶管理使用不規(guī)范。給民辦高校帶來風(fēng)險的另一個隱患，是學(xué)校收入賬戶的信息，許多高校在費用的結(jié)算方面都有專門的收入繳納賬戶、基建賬戶，或者是基本賬戶諸如此類的分工。可是絕大部分的此類賬戶并沒有實際地利用起來。例如這些賬戶除了收入?yún)R繳以外，有的還會用于本單位的其他收入支出等往來款項。

三、民辦高校財務(wù)預(yù)警機制再造具體措施

（一）強化風(fēng)險意識，提升管理水平

民辦高校管理層應(yīng)該與時俱進(jìn)，根據(jù)本校的實際情況出發(fā)來制定嚴(yán)謹(jǐn)有效的風(fēng)險防范措施和培養(yǎng)憂患的意識。例如，可以在本?，F(xiàn)有的管理體系中增加設(shè)立專門的風(fēng)險防范管理機構(gòu)，此管理機構(gòu)的組成可以是現(xiàn)有的財會部門、管理層。并且民辦高校法人代表除了需加大財務(wù)監(jiān)管力度，強化對于學(xué)校內(nèi)部審計監(jiān)督，構(gòu)建合同審核制度，有效地對財務(wù)進(jìn)行管理，將責(zé)任細(xì)化，明確分工落實到每個分管領(lǐng)導(dǎo)身上，使他們明確自身工作內(nèi)容與職責(zé)，提升管理水平；同時，還需對學(xué)校的經(jīng)濟責(zé)任制進(jìn)行強化，首先要轉(zhuǎn)變對于資金的籌集方法，打破傳統(tǒng)籌集資金的觀念，對于財產(chǎn)管理的能力要不斷地改善和加強，做到推陳出新，從而有效防范財務(wù)風(fēng)險。除此之外，還需完善一些已投項目預(yù)算輔助賬，監(jiān)控預(yù)計負(fù)債變動情況，進(jìn)而有效地防范債務(wù)的產(chǎn)生。

（二）構(gòu)建民辦高校財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系

對于財務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建，首先要選取正確的預(yù)警指標(biāo)，敏感系數(shù)要高，這樣才能更加全面和真實地反映財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀。從歷史的發(fā)展來看，當(dāng)前民辦高校的財務(wù)預(yù)警指標(biāo)一般是由以下幾個組成：發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)、償債能力指標(biāo)、收益能力指標(biāo)以及運營績效指標(biāo)。

將償債能力作為指標(biāo)的首選，是由于民辦高校的財務(wù)風(fēng)險主要是負(fù)債，相對于公辦的高校，民辦高校來自政府的撥款較少，因此只有向外借款籌集資金來進(jìn)行基礎(chǔ)硬件軟件設(shè)置的建設(shè)。其次是可將運營績效指標(biāo)作為輔助，高校在不斷的發(fā)展中，除了學(xué)生學(xué)雜費的收入，還會有對于各種項目的投資獲得的一些資金，這個可以作為財務(wù)風(fēng)險評估的輔助項目。然后發(fā)展?jié)摿εc收益能力等指標(biāo)將作為補充。這四個指標(biāo)相輔相成，以對高校財務(wù)狀況進(jìn)行全面綜合反映。其中，具體來劃分的話，反映償債能力的指標(biāo)應(yīng)該由以下幾個指標(biāo)來體現(xiàn)：潛在支付能力、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)以及流動比例，這幾個指標(biāo)可以分別對企業(yè)長期與短期償債能力予以反映；營運指標(biāo)能力的反映可以用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來反映，從這個指標(biāo)的利用程度和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的高低來具體地體現(xiàn)營運能力的強弱。在此類指標(biāo)中應(yīng)重點關(guān)注民辦高校年收入，其中包含年學(xué)費收入、自創(chuàng)收入以及國家定額撥款等。反映發(fā)展能力指標(biāo)應(yīng)將自有資金增長率、總資產(chǎn)增長率以及現(xiàn)金余額增長率作為主要指標(biāo)，以對高校資本增值、財務(wù)成果、生產(chǎn)經(jīng)營成果、經(jīng)營規(guī)模以及支付能力進(jìn)行了解，進(jìn)而對高校獲利能力與營運能力進(jìn)行更準(zhǔn)確的評價。

（三）構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的信息管理系統(tǒng)

為加強財務(wù)信息化管理，做好財務(wù)風(fēng)險預(yù)警，高?？梢隕RP財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，良好的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警必須建立在對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上，繁雜、工作量大，而采用ERP財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)將使得對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析變得簡單高效。但采用ERP財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)也必須加強信息管理，保證導(dǎo)入ERP財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的信息質(zhì)量。必要時也可配備專業(yè)的人員，進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，使預(yù)警信息能迅速反饋到管理層以便及時作出科學(xué)的對策反應(yīng)。

綜上所述，民辦高校應(yīng)根據(jù)其自身的組織形式、經(jīng)營理念、管理水平等特點，制定最適合本校發(fā)展的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。通過該系統(tǒng)，找出高校發(fā)展過程中存在的財務(wù)管理問題，為各級領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策提供客觀的依據(jù)，并對財務(wù)運行中潛在的風(fēng)險起到預(yù)警作用，采取措施規(guī)避和化解財務(wù)風(fēng)險。

[基金項目：2014年大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目（編號：201413762022）]

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（作者單位：福州外語外貿(mào)學(xué)院財會學(xué)院 福建福州 350202）

[作者簡介：陳漢龍（1980—），男，福建漳州人，講師，主要研究方向為財務(wù)分析與企業(yè)投融資]（責(zé)編：若佳）