呂彩榮

摘要：內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位的良性發(fā)展具有舉重若輕的作用。國家財政部和審計署等重要部門對于行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制的工作也充分重視，建立一系列的規(guī)范措施。但由于我國實施內(nèi)部控制的時間還不長，在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了一系列的問題，意識薄弱、執(zhí)行不力等，因此有必要對加強內(nèi)部控制的相關(guān)問題展開研究。本文就如何規(guī)范內(nèi)部控制的實施為出發(fā)點，強調(diào)行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制的重要性，分析其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并且提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀措施；分析研究

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-02

會計內(nèi)部控制指的是一個單位從確保各項業(yè)務(wù)工作順利有效進行，確保單位資產(chǎn)的安全性、完整性，并且能夠被有效地運用，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正各類錯誤和違法行為，保證會計、統(tǒng)計和管理的真實性、合法性和完整性，而制定并且實施的一套具備控制智能的程序、方法和措施。只要一個單位或組織開始運轉(zhuǎn)，開始有行為措施，就會有一定的經(jīng)濟行為。為了加強內(nèi)部運轉(zhuǎn)的組織性和規(guī)律性，就必須要實施內(nèi)部控制，并建立相應(yīng)的規(guī)范措施。早在2008年6月28日，我們國家就有財政部、審計署、保監(jiān)會、證監(jiān)會、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》，對企業(yè)內(nèi)部控制進行了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求。并且在2012年11月29日，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）通知》，從2014年1月1日起正式予以實施。一系列規(guī)章制度的出臺頒布，強調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，也進一步加強和規(guī)范化了會計內(nèi)部的工作標(biāo)準(zhǔn)，為單位的持續(xù)、高效運轉(zhuǎn)起到了推動作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

1.保護公共財產(chǎn)的安全性

行政事業(yè)單位一般是由政府組織建立，旨在為廣大的人民群眾牟求共同的利益，保障共同的安全。因此，在公共性上較為突出。行政決策往往是由團體中的所有人或者一部分人共同決定，這也導(dǎo)致了當(dāng)一個項目或者正在進行的工作出現(xiàn)問題之后，找不到相關(guān)的負(fù)責(zé)人為出問題的項目直接負(fù)責(zé)，致使公共財產(chǎn)的流失，組織發(fā)展緩慢。并且在組織單位中，總會有一些人緊盯著公共財產(chǎn)，尋找貪污腐敗的機會，將公家的利益進行私吞，這也會造成公共財產(chǎn)的不安全性。為了能有效的規(guī)避這些問題，就應(yīng)該在組織內(nèi)部建立與組織規(guī)章制度相匹配的內(nèi)部控制管理制度，做好預(yù)算、實施和決算過程中的全程監(jiān)管控制，為項目的實施執(zhí)行確定直接相關(guān)責(zé)任人，也為公共財產(chǎn)的用度進行財產(chǎn)明細，保證能夠知道財產(chǎn)的各項用途，有效的避免腐敗行為。

2.提高會計信息的質(zhì)量

內(nèi)部控制能夠有效的進行工作的分工和整合，在有效保證工作能夠順利開展的基礎(chǔ)上，進行不同工作的合理分工，并且最后將其整合為一套完整的流程。從預(yù)算的提出、審核，到執(zhí)行過程中的監(jiān)察、中期測評，再到項目結(jié)束后的決算、檢查，形成一套完整的資金流動鏈。在每一個過程中都有可能會產(chǎn)生信息的滯后和失真，這些都將會造成財產(chǎn)的不合理流失。只有加強內(nèi)部控制，保證每一個工作環(huán)節(jié)的良性銜接，就能夠為單位提供及時、完整、準(zhǔn)確的會計信息，為領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制流于形式，約束力不強

由于會計人員的內(nèi)部控制意識較為薄弱，“重審核，輕控制”的思想根深蒂固。絕大部分的人都認(rèn)為在會計工作中只要將審核工作做好，內(nèi)部控制是可有可無的。這種認(rèn)識導(dǎo)致有的單位根本就不會在管理過程中進行內(nèi)部控制，有的單位只是在組織內(nèi)部空設(shè)架構(gòu)，無力去發(fā)揮應(yīng)有的作用，造成了單位內(nèi)部控制的現(xiàn)有局面。

2.會計基礎(chǔ)薄弱

因事業(yè)單位中各個領(lǐng)導(dǎo)層對會計審核工作的不重視，在用人方面也會常常使用一些沒有會計專業(yè)知識的人去從事這方面的工作。工作中具體表現(xiàn)在以下幾個當(dāng)面：（1）預(yù)算編制不準(zhǔn)確。單位中編制預(yù)算，只是為編制預(yù)算而編制預(yù)算，不對本單位未來一年中可能會實施的工作進行系統(tǒng)的規(guī)劃和整體會發(fā)生的往來賬目進行深入思考，只是為了應(yīng)付上級的工作，隨意編制。（2）預(yù)算執(zhí)行不力。因編制中本身存在的問題，在執(zhí)行的過程中，才具體的根據(jù)現(xiàn)有情況進行賬目往來的登記和審核。所以在年末的時候，常常會因為各項賬目之間沒有辦法實現(xiàn)收支平衡，在行政事業(yè)單位和財政部門之間進行各種收支之間的結(jié)構(gòu)調(diào)整，極易形成賬外賬。（3）財產(chǎn)資金的登記不準(zhǔn)確、不及時。會計工作人員有時會疏于職守，對于財產(chǎn)的出庫入庫登記，有時會存在一定的滯后性。以及對一些資產(chǎn)的用途記載不準(zhǔn)確。就像原本只是固定資產(chǎn)的損耗登記成低值易耗品，這就會使資產(chǎn)不明流失，造成國家資產(chǎn)的浪費。

3.內(nèi)部監(jiān)察無力

有些行政領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)習(xí)慣于一人做主，掌控單位的財政大權(quán)。并且相關(guān)的財政工作人員也為了省事方便，認(rèn)為將相關(guān)的財務(wù)文書和報表交于領(lǐng)導(dǎo)簽字后就完成工作了，使得內(nèi)部監(jiān)察的工作空有形式，也致使外部監(jiān)察無法展開實施，無法對行政事業(yè)單位的財政進行有效的管控，一方面使得單位內(nèi)部的財產(chǎn)用度混亂不堪，部分財產(chǎn)的浪費流失，另一方面，也容易在單位內(nèi)部形成腐敗分子，威脅國家公共財產(chǎn)的安全。

4.內(nèi)部控制相關(guān)制度不健全

單位內(nèi)部沒有建立與內(nèi)部控制相應(yīng)的配套制度，無法對內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時有效的處理，對相關(guān)的工作人員實施適當(dāng)?shù)膽土P，這也會使得內(nèi)部控制可有可無，既無法引起當(dāng)事人的足夠重視，也無法激發(fā)內(nèi)部控制的工作人員的工作熱情，更無法達到內(nèi)部控制的預(yù)期效果。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

1.增強人員的內(nèi)部控制意識

一方面要不斷地向行政事業(yè)單位的工作人員強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，以及實施內(nèi)部控制的原因和實施內(nèi)部控制后能給單位帶來的好處；另一方面調(diào)動單位內(nèi)部全體員工的工作積極性，營造內(nèi)部控制的良好氛圍，讓全體工作人員意識到，參與到內(nèi)部控制的工作中也是自己的責(zé)任和義務(wù)，只有在單位內(nèi)部進行內(nèi)部控制，才能促進單位的發(fā)展，時間組織建設(shè)。

2.提高會計工作人員的素質(zhì)

為了能夠準(zhǔn)確的執(zhí)行工作中的各項制度和措施，能夠科學(xué)有效的完成各項工作。一方面要嚴(yán)把入口關(guān)，充分考核新進人員的綜合素質(zhì)以及會計素養(yǎng)；另一方面組織現(xiàn)有職員進行專業(yè)知識的培訓(xùn)和定期考核，強化會計基礎(chǔ)知識，使其能更好的服務(wù)于工作，建立具備專業(yè)知識的高素質(zhì)會計工作人員隊伍。

3.落實各項會計工作的實施

第一，合理編制單位預(yù)算。要對單位內(nèi)部的實際情況和發(fā)展?fàn)顩r進行科學(xué)合理的評估，根據(jù)未來一年內(nèi)單位會發(fā)生的項目和工作，以及其會發(fā)生的經(jīng)濟活動，精細的編制預(yù)算，減少工作過程中對預(yù)算方案的調(diào)整和變更，也有效的規(guī)避項目執(zhí)行過程中的貪污行為。第二，對各類財產(chǎn)進行準(zhǔn)確的登記和使用。合理有效的使用各種登記賬簿和單據(jù)證明，減少單位的財產(chǎn)不合理流出，同時也規(guī)范單位內(nèi)部人員對于公共財產(chǎn)的使用行為，讓每一筆財產(chǎn)支出都能夠產(chǎn)生應(yīng)有的價值。

4.確保內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的有效執(zhí)行

首先要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視，讓領(lǐng)導(dǎo)能夠帶頭遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制的各項規(guī)定，按章規(guī)章措施的要求使資金的流動走正常應(yīng)有的流動渠道，從預(yù)算、審計到年終的決算，使每一項工作都落實到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，加強單位內(nèi)部的監(jiān)督，將單位內(nèi)部的財產(chǎn)使用透明化公開化。其次，提高外部監(jiān)督的工作力度，審計部門要定期的對單位內(nèi)部的財務(wù)狀況進行局部清查，對單位的發(fā)展?fàn)顩r進行合理的考評和定位，保證單位的良性發(fā)展，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避單位的不合理支出。最后，通過內(nèi)外部的監(jiān)督，檢查內(nèi)部控制制度的適用情況，促進各項規(guī)章制度的完善，實現(xiàn)組織的建設(shè)和發(fā)展。

5.完善內(nèi)部控制的相關(guān)制度

單位內(nèi)部要建立與內(nèi)部控制相應(yīng)的獎懲制度，使內(nèi)部控制的工作能夠形成一套完整的工作流程。對于內(nèi)部控制執(zhí)行好的工作人員進行獎勵，同時也對在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮作用的工作人員進行獎勵。同時，也要對產(chǎn)生問題或者執(zhí)行效果不佳的工作人員進行適當(dāng)?shù)膽吞帯Ｒ鹦姓莻€事業(yè)單位的工作人員對這項工作的充分重視，也要將內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度落到實處。

四、總結(jié)

綜上所述，加強內(nèi)部控制，是對事業(yè)單位能夠良性發(fā)展的保駕護航。營造內(nèi)部控制的工作氛圍，讓每一個工作人員都能夠親身參與到內(nèi)部控制的工作過程中，這不僅僅是促進內(nèi)部控制工作的開展和實施，也是增強集體榮譽感，提高團體凝聚力的有效舉措。但是由于我國對于內(nèi)部控制工作的實施制度建設(shè)還不完善，具體的工作細則處理還不精細，導(dǎo)致目前的行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制實施還比較混亂。未來，我們在內(nèi)部控制的道路上還任重而道遠！

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