浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院監(jiān)察審計(jì)處 楊青

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新常態(tài)下開(kāi)展校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)探析

浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院監(jiān)察審計(jì)處 楊青

摘 要：當(dāng)前，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力逐步增加，因此應(yīng)積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作?，F(xiàn)階段，對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不僅有益于現(xiàn)代企業(yè)制度的日趨完善，更有益于促進(jìn)校辦企業(yè)的健康發(fā)展。筆者從實(shí)際工作出發(fā)，主要闡述了校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究背景，分析了高校校辦企業(yè)在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中存在的主要問(wèn)題，并且提出了進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的新思路。

關(guān)鍵詞：校辦企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益 內(nèi)部審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，面對(duì)現(xiàn)階段國(guó)家經(jīng)濟(jì)下行的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)提速增效，使其保持在合理的區(qū)間運(yùn)行。在新常態(tài)下，為了適應(yīng)校辦企業(yè)的良性發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成為當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

1　研究背景

20世紀(jì)80年代我國(guó)高校企業(yè)開(kāi)始萌芽，經(jīng)過(guò)近30年的茁壯成長(zhǎng)，尤其是在近年來(lái)“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的方針指導(dǎo)下，校辦企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入高速發(fā)展的時(shí)期，無(wú)論是高校自辦的、控股的，還是參股的校辦企業(yè)，都層出不窮地涌現(xiàn)出來(lái)。校辦企業(yè)的作用也由初期為學(xué)生實(shí)習(xí)提供場(chǎng)所，逐步過(guò)渡為推動(dòng)高?？蒲谐晒霓D(zhuǎn)化、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)水平的重要陣地。校企之間的協(xié)作互惠機(jī)制不僅開(kāi)辟了高校教育事業(yè)資金來(lái)源渠道，還增強(qiáng)了高校與外界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的密切聯(lián)系。校辦企業(yè)一般擁有獨(dú)立的法人地位和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，但經(jīng)濟(jì)實(shí)體的所有權(quán)屬于學(xué)校。一方面，高校通過(guò)任命或委派主要的經(jīng)營(yíng)管理者，以及參與重要經(jīng)濟(jì)決策，來(lái)獲取企業(yè)的所有者權(quán)益；另一方面，高校有關(guān)部門要對(duì)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督、審計(jì)檢查，掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

為了更好地界定高校與校辦企業(yè)之間所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的關(guān)系，明確兩者之間的權(quán)利義務(wù)，降低校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的保值增值，目前各高校開(kāi)始逐步改革傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，采取組建資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司管理校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的變革也給高校內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，我國(guó)高校校辦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展尚處于起步階段，工作重心還停留在審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性上，顯然已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展趨勢(shì)，因此，高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)結(jié)合校辦企業(yè)發(fā)展實(shí)際，重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和效益評(píng)價(jià)工作，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益，提出建設(shè)性的發(fā)展建議，更好地為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益保駕護(hù)航。

2　研究現(xiàn)狀

高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有別于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在對(duì)學(xué)校企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、發(fā)展沿革、經(jīng)營(yíng)情況等的熟悉程度方面，高校自己的內(nèi)部審計(jì)部門和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相比具有一定的優(yōu)勢(shì)性，如高校的內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)站在學(xué)校全局的角度上，通盤考慮校辦企業(yè)的發(fā)展方向及如何提高經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)保值增值途徑。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)起步較遲，不夠成熟，還面臨著許多問(wèn)題。

2.1相關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則有所欠缺

各種有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)、準(zhǔn)則及規(guī)則組成了審計(jì)規(guī)范體系，從法律法規(guī)層面來(lái)看，我國(guó)審計(jì)工作的主要法律依據(jù)為《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，此法多是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行規(guī)定的，并未明確實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具體的內(nèi)容。從準(zhǔn)則規(guī)則層面看，我國(guó)在2008年實(shí)行了審計(jì)新準(zhǔn)則，然而，新準(zhǔn)則的理念并未被所有審計(jì)人員掌握，這無(wú)疑對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施造成了不利影響，反過(guò)來(lái)也對(duì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)依據(jù)審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)建設(shè)提出了更高的要求。由此可見(jiàn)，審計(jì)的法規(guī)準(zhǔn)則在一定程度上存在欠缺，這樣直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論依據(jù)和操作指南存在明顯缺失，勢(shì)必直接影響了校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。

2.2指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不具備統(tǒng)一適用性

不同的項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)肯定不同，即使是同樣的項(xiàng)目，由于校辦企業(yè)自身的實(shí)際情況不同，如涉及資金的有效運(yùn)用、資源的合理配置、內(nèi)控科學(xué)的設(shè)置等諸多方面，也會(huì)產(chǎn)生不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。再加上受到人的主觀性影響，不同的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力水平、評(píng)判角度等情況存在差異，對(duì)同樣的審計(jì)項(xiàng)目會(huì)得出不同的審計(jì)結(jié)論。由此可見(jiàn)，影響當(dāng)前校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)縱深推廣的主要原因，是缺乏一整套衡量校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。在沒(méi)有形成適用的指標(biāo)體系之前，對(duì)這方面的審計(jì)監(jiān)督的效果勢(shì)必會(huì)造成沖擊。

2.3缺乏系統(tǒng)性的研究理論和方法

目前國(guó)內(nèi)缺乏校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究，實(shí)踐操作上更加薄弱，大部分校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)資料依賴于國(guó)外的一些理論文獻(xiàn)，對(duì)國(guó)外的研究成果推介多，而對(duì)國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況探索少，如此一來(lái)，先進(jìn)成熟的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論沒(méi)有本土化，未能形成切合我國(guó)國(guó)情，且對(duì)我國(guó)校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)有實(shí)用價(jià)值的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論。從校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究方法上看，也尚未形成校辦企業(yè)特有的規(guī)范的、可操作性的審計(jì)體系和方法。目前在對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，我國(guó)的審計(jì)技術(shù)方法普遍較為落后，審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中主要以自身經(jīng)驗(yàn)為主，受到自身知識(shí)水平的局限性，多數(shù)按照自己的想法隨性選用審計(jì)方法，多采用傳統(tǒng)的賬務(wù)審計(jì)方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

2.4專業(yè)的優(yōu)秀人才支撐不夠

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及各個(gè)方面，需要綜合性的知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員有更高的要求，因此需要高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員。校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容廣泛，包括審查其合法性、合規(guī)性和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜要求審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)要全面，應(yīng)具備審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程造價(jià)、信息技術(shù)以及審計(jì)職業(yè)道德等全面知識(shí)的復(fù)合型專業(yè)人才。而目前高校的內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，綜合素質(zhì)有待提升，知識(shí)體系有待完善，職業(yè)道德也有待加強(qiáng)。

3　對(duì)策

3.1加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)

依法審計(jì)是審計(jì)的基本準(zhǔn)則，因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)通過(guò)法律、法規(guī)的形式來(lái)規(guī)范，使審計(jì)人員在對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)有法可依、有規(guī)可循。而目前我國(guó)關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的規(guī)范體系不夠健全，對(duì)指導(dǎo)開(kāi)展校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)操性不強(qiáng)。為了推動(dòng)校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的縱深發(fā)展，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)盡快建立健全經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)法律法規(guī)，使得校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有法可依、有規(guī)可循。同時(shí)還應(yīng)完善推廣經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則、操作指南以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的可操作性和規(guī)范性。

3.2建立一套完備的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，指標(biāo)評(píng)分的尺度不同，同樣的效益結(jié)果，得到經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系得分也會(huì)不同。而且由于各個(gè)企業(yè)的特殊性，都有其自身營(yíng)運(yùn)的特點(diǎn)、不一致性，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的多樣性，因此很難統(tǒng)一校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而行業(yè)規(guī)范約定的評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能完全適合任何企業(yè)，尤其是不能適應(yīng)有自身特殊性的校辦企業(yè)，更不可能為校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供統(tǒng)一的科學(xué)合理的技術(shù)方法。因此，國(guó)家有必要建立一套科學(xué)、統(tǒng)一、完備的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在這樣的評(píng)價(jià)體系框架下，規(guī)范有效地對(duì)校辦企業(yè)開(kāi)展流動(dòng)資金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資、成本費(fèi)用等專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策時(shí)提供有用建議。

3.3重點(diǎn)對(duì)校辦企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行深度分析

校辦企業(yè)要真正走向企業(yè)化，必須要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的落腳點(diǎn)是為了改善經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)濟(jì)效益的最大化。因此，對(duì)校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)是內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益。一是有助于企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度，完善自我約束機(jī)制。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從業(yè)務(wù)控制入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制健全性、有效性了解的基礎(chǔ)上，查找內(nèi)部控制中影響企業(yè)效益的漏洞，及時(shí)提出改進(jìn)內(nèi)部制度的建議，使其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高效益，完善內(nèi)部控制。二是有助于在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中不斷探索和提高。校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)，工作量大，難度高的工作，審計(jì)人員首先要對(duì)校辦企業(yè)的賬面情況進(jìn)行初步分析，接著通過(guò)計(jì)算數(shù)據(jù)分析等專業(yè)手段進(jìn)行深度分析，最后得出較為客觀全面的評(píng)價(jià)結(jié)論。

3.4培養(yǎng)綜合型效益審計(jì)專業(yè)人員

實(shí)現(xiàn)校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵還在于人，只有內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)合理、綜合素質(zhì)過(guò)硬，才能真正做好校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作。通過(guò)以上分析可知，校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)綜合性和技術(shù)性要求都很強(qiáng)的工作，除了知道必要的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還要通曉其他專業(yè)的知識(shí)，如經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)、法律、信息技術(shù)等，對(duì)這些知識(shí)的融會(huì)貫通直接關(guān)系到校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率性和效果性。學(xué)校審計(jì)人員主要從事財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，缺乏校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。為了滿足校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的嚴(yán)格要求，一是審計(jì)人員要積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)；二是組織系統(tǒng)的培訓(xùn)，增強(qiáng)綜合分析和解決問(wèn)題的能力，有針對(duì)性地提高審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平；三是自覺(jué)強(qiáng)化審計(jì)的職業(yè)道德，用嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)要求自己，增強(qiáng)自身的免疫力。建立一支高素質(zhì)綜合型的審計(jì)隊(duì)伍，更好地滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展的需要。

3.5加強(qiáng)與外部審計(jì)的合作

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該合理利用外部審計(jì)的力量，使其作為內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的有益補(bǔ)充，做到兩者各有特點(diǎn)、各有補(bǔ)充，使得校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的質(zhì)量和效率得到進(jìn)一步的提高。例如學(xué)?？梢愿鶕?jù)校辦企業(yè)審計(jì)目的的不同來(lái)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，對(duì)校辦企業(yè)的審計(jì)與評(píng)估工作可以定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等進(jìn)行，從而共同發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中存在的漏洞，對(duì)結(jié)果達(dá)成借鑒及互補(bǔ)，以節(jié)約審計(jì)資源，共享審計(jì)成果。一是有利于化解校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作量多人少的矛盾；二是有利于提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的能力和獨(dú)立性；三是有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和水平；四是有利于提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的質(zhì)量和效率；五是可以有效地利用外部審計(jì)報(bào)告來(lái)檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

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中圖分類號(hào)：F239.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）05（c）-185-02